關(guān)于完善國有企業(yè)審計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

黃春煦

（重慶渝富產(chǎn)城運(yùn)營建設(shè)發(fā)展有限公司，重慶 400021）

在中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為市場經(jīng)濟(jì)要素，重要性正在不斷凸顯。建立健全完善的企業(yè)審計(jì)制度，能夠提升企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的規(guī)范化水平，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。目前來看，國有企業(yè)體制改革正在不斷深入，國有企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平有了很大的提升，但是審計(jì)制度建設(shè)方面卻相對(duì)滯后，而這也在一定程度上影響了國有企業(yè)的經(jīng)營管理效率，造成了國有資產(chǎn)的流失。為進(jìn)一步提升體制改革成效，確保企業(yè)規(guī)范發(fā)展，國有企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有企業(yè)審計(jì)制度缺陷的分析，并在此基礎(chǔ)上探討如何完善企業(yè)審計(jì)制度。

一、完善國有企業(yè)審計(jì)制度的必要性

在國有企業(yè)改革不斷深入的背景下，國有企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制也發(fā)生了很大的變革。國有企業(yè)審計(jì)制度作為提升國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)范性、防止國有資產(chǎn)流失的重要機(jī)制，在國有企業(yè)改革發(fā)展的過程中具有重要的意義。因此，國有企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，確保所建立的審計(jì)制度及審計(jì)機(jī)制能夠順應(yīng)企業(yè)改革的浪潮，成為推動(dòng)企業(yè)改革的力量。目前，國有企業(yè)在發(fā)展的過程中，呈現(xiàn)出經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、資產(chǎn)重組頻繁、股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大的特征，在這種情況下，國有企業(yè)需要對(duì)自身的審計(jì)制度進(jìn)行完善，通過科學(xué)完善的審計(jì)制度促進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，防止在轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中造成國有資產(chǎn)流失。

二、國有企業(yè)審計(jì)制度現(xiàn)狀

（一）審計(jì)工作獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)工作獨(dú)立性不強(qiáng)是國有企業(yè)審計(jì)制度建設(shè)中長期存在的問題，該問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置限制了審計(jì)工作監(jiān)督管理功能的發(fā)揮。國有企業(yè)的審計(jì)制度在很大程度上是依據(jù)政府的政策指令建立的，并非企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展需求而建立的。在這種情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人往往與企業(yè)經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人角色重疊，審計(jì)工作開展的范圍取決于企業(yè)管理層授權(quán)的范圍；在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門具有相同的地位，企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)施很容易流于形式。

其次，審計(jì)職能定位存在問題。國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)需要替代國家對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但國有企業(yè)從產(chǎn)權(quán)歸屬上來看屬于國家，這就導(dǎo)致審計(jì)工作身份缺位，審計(jì)工作在很大程度上成為企業(yè)管理層監(jiān)督下屬員工的手段。同時(shí)，部分管理人員對(duì)于審計(jì)的職能定位缺乏全面的認(rèn)識(shí)，不了解審計(jì)工作的重要性，導(dǎo)致審計(jì)工作往往受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員意志的干預(yù)，獨(dú)立性不強(qiáng)。

最后，審計(jì)人員在職責(zé)履行上存在問題。從審計(jì)機(jī)構(gòu)在國有企業(yè)中的機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，其與其他機(jī)構(gòu)屬于平行關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員往往來自企業(yè)財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門，很難保證人員的專業(yè)性，甚至在一些企業(yè)中，審計(jì)人員屬于兼職人員。審計(jì)工作本身與企業(yè)經(jīng)營管理工作具有一定的責(zé)任關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，基于部門的利益關(guān)系做出偏離事實(shí)的判斷，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)工作范圍有限

審計(jì)工作的開展水平在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)審計(jì)工作的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、產(chǎn)權(quán)明細(xì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。但是從國有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施的情況來看，其在很大程度上僅僅是財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及下級(jí)單位財(cái)政收支情況的審查并未成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。從審計(jì)工作的對(duì)象來看，主要是已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，缺乏對(duì)未發(fā)生財(cái)務(wù)事項(xiàng)的重視，這就導(dǎo)致審計(jì)工作的全面性不足，無法有效糾正財(cái)務(wù)工作的偏差。事后審計(jì)的缺陷讓國有企業(yè)審計(jì)工作逐漸被邊緣化，其作用難以得到發(fā)揮。

三、完善國有企業(yè)審計(jì)制度的相關(guān)措施

（一）確保審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性

從國有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)踐來看，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)能夠確保審計(jì)工作開展的獨(dú)立性。因此，國有企業(yè)在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)優(yōu)先選擇委員會(huì)模式，使其隸屬企業(yè)董事會(huì)。董事會(huì)擁有較高的層級(jí)，可使董事會(huì)下屬的審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行工作的過程中獲得較高的獨(dú)立性，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)的權(quán)威性，同時(shí)在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中也能夠獲得一定的資源作為支撐。

（二）加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善法人治理結(jié)構(gòu)

在完善企業(yè)審計(jì)制度的過程中，建立現(xiàn)代企業(yè)制度能夠?yàn)閷徲?jì)制度的完善提供基礎(chǔ)。國有企業(yè)審計(jì)工作在實(shí)施的過程中，如果缺乏規(guī)范的授予、考核和評(píng)價(jià)監(jiān)管制度，以及法人治理結(jié)構(gòu)，就很難保證企業(yè)審計(jì)的全面性、有效性。從我國國有企業(yè)的改革內(nèi)容上來看，最為關(guān)鍵的就是要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步明晰企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，政企分離，讓國有企業(yè)能夠充分參與市場競爭。在當(dāng)前的發(fā)展階段下，國有企業(yè)改革正在不斷深入，未改制的企業(yè)受到重點(diǎn)關(guān)注，應(yīng)盡快采取靈活有效的措施推動(dòng)自身改制。現(xiàn)代企業(yè)制度在很大程度上就是指公司制，而從審計(jì)的角度來看，公司制的法人治理結(jié)構(gòu)能夠有效促進(jìn)審計(jì)工作的實(shí)施。國有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)還需要對(duì)監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行完善，細(xì)化監(jiān)事會(huì)組成、人員選派與職責(zé)。從完善企業(yè)審查制度的角度出發(fā)，國有企業(yè)應(yīng)界定好企業(yè)經(jīng)理層、審計(jì)、財(cái)政及政府監(jiān)管部門之間的關(guān)系，進(jìn)一步提升監(jiān)事會(huì)管理的科學(xué)性與規(guī)范性。

（三）改進(jìn)審計(jì)方法，提升審計(jì)人員素質(zhì)

在當(dāng)前的發(fā)展階段下，國有企業(yè)深度參與市場競爭，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)更加多元化、現(xiàn)代化，傳統(tǒng)的審計(jì)模式難以保證對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)，因此國有企業(yè)審計(jì)工作需要進(jìn)行一定的調(diào)整，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。在這個(gè)過程中，首先需要改變的是以往單一的事后審計(jì)模式，應(yīng)將事前審計(jì)、事中審計(jì)納入審計(jì)的范疇，提升審計(jì)工作的全面性，保證審計(jì)工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督功能得到有效的發(fā)揮；其次，需要從傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)設(shè)計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合的模式，根據(jù)審計(jì)工作的需求靈活應(yīng)用現(xiàn)場審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等方式，提升審計(jì)工作的效率。

目前來看，國有企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求，現(xiàn)代審計(jì)人員不僅需要具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能，同時(shí)也需要掌握現(xiàn)代化審計(jì)手段。國有企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，確保審計(jì)人員的能力水平能夠滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求，比如可以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求來建立審計(jì)師的選拔制度。現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此需要將信息化的數(shù)據(jù)處理方式引入審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要能夠熟練地應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，掌握相關(guān)軟件的操作技能，其中包括評(píng)價(jià)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以更為高效的方式獲取審計(jì)工作所需的各種數(shù)據(jù)，提升審計(jì)工作的效率與全面性。

結(jié) 語

國有企業(yè)審計(jì)制度關(guān)乎國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展及國有資產(chǎn)的保護(hù)，在當(dāng)前的發(fā)展階段下，國有企業(yè)改革正在不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營特點(diǎn)都發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)制度已經(jīng)很難發(fā)揮作用。國有企業(yè)需要從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢出發(fā)，加快建立現(xiàn)代公司制，調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，優(yōu)化審計(jì)方法，提升審計(jì)人員素質(zhì)水平，保證審計(jì)制度的完善性，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。