高新技術企業稅收優惠政策及實施效果探析

常海英

（河南飛天農業開發股份有限公司，河南 鶴壁 456750）

在黨的十九大報告中，明確指出我國創新驅動發展戰略已大力實施，且創新型的國家建設成果也相當豐碩。報告也提出，將為建設科技強國及智慧社會提供有力的支撐。因此，企業在國家大力推進創新驅動發展戰略的過程中，應當以提升自身自主創新能力為戰略實施的核心內容，同時充分地發揮企業自主創新作用，為建設創新示范區與高新區做出榜樣。目前我國制定的稅收優惠政策有利于創新驅動戰略的基礎性實施，能夠有效激勵企業開展創新活動，并推廣創新成果的應用。

一、高新技術企業相關稅收優惠政策介紹

目前，我國針對高新技術企業實行的稅收優惠政策所涉及的對象主要包括科研機構以及高等院校、相關企事業單位、高新區以及高新技術的研發等方面，其對我國有效促進高新技術企業的快速發展發揮了巨大的作用。我國現行的針對高企的稅收優惠政策主要包括以下幾個方面。

（一）增值稅稅收優惠政策

一是可享受增值稅即征即退政策。目前，我國一般納稅人企業對于所銷售的具備自主知識產權且已在稅務局備案的軟件產品以及集成電路產品，已實際繳納的增值稅稅負超出3%的部分可向稅務部門申請增值稅即征即退優惠。此外，針對開展進出口業務的高新技術企業，其為生產所屬《國家高新技術產品目錄》范圍內的產品而需進口的自用設備以及配套的技術等，除政策規定不能予以免稅情況外，普遍實行免征關稅以及進口業務環節的增值稅；一般納稅人企業銷售其自主研發生產的計算機軟件產品在按照現行法定稅率征稅后，可針對其實際繳納的增值稅稅負超過3%的部分享受即征即退政策。另外，高新技術產品在出口環節享受增值稅零稅率。二是可享受免征增值稅的政策。高新技術企業的技術開發、轉讓合同在經技術合同登記機構被認定登記的同時，在稅務機關已完成備案的，相關合同收入中的技術收入可申請享受免征增值稅的政策。

（二）所得稅優惠政策

目前我國針對高新技術內資企業出臺的稅收優惠政策主要涉及企業所得稅的減免。一是目前被納入我國重點扶持范圍內的高新技術企業，可以減按15%的稅率繳納企業所得稅。二是針對符合相關條件的高新技術企業，可以減按15%的稅率實行所得稅預繳申報。三是高等院校與科研院所取得的技術服務收入暫免征企業所得稅的征收；四是允許企業按照當年的實際技術開發費用發生額的200%加計扣除，以抵扣當年的應納稅所得額；五是對于目前符合相關要求的、國家鼓勵投資的關鍵性設備可以采用固定資產加速折舊方法等。針對外資企業與外國企業，除了可以享受我國內資高新技術企業的稅收優惠政策外，還能夠享受其他的稅收優惠政策。比如，在涉及個人所得稅方面，科研機構與高等院校轉化為科研成果時，如果以股份或者出資比例等股權的形式給予個人的獎勵部分可以暫免征個人所得稅。此外，國家對于科研機構與高等院校所發生的以社會力量資助的研究開發經費，可以按照相應的比例在應稅所得額中進行扣除。

（三）延長高新技術企業與科技型中小企業虧損結轉年限政策

自2018年1月1日起，國家為支持高新技術企業與科技型中小企業的發展，就兩者的虧損結轉年限政策做出了新的規定。而通知所指的企業主要包括，依據“國科發火〔2016〕32號”通知文件所認定的高新技術企業，以及依據“國科發政〔2017〕115號”通知文件規定取得相應登記編號的科技型中小企業。該規定指出，自2018年1月1日起，凡是符合以上規定的企業，針對2018年以前的五個年度內尚未彌補完的虧損額，可以在國家的允許下將虧損額進行結轉待以后年度繼續彌補，最長的結轉年限由以往的五年延長至10年。此外，在2018年已具備相應資格的企業，無論是否在2013年至2017年期間具備資格，其在以上年限內所發生的尚未彌補完畢的虧損，均準予在結轉后的年度內進行彌補，最長的結轉年限延長為10年。

二、我國稅收優惠政策實行中存在的一些問題

（一）稅收體系不完善

一方面，高新技術企業想要享受相關優惠政策需要達到一定的門檻，目前的政策難以實現全面扶持，且針對國內外企業所制定的政策差異較大。另一方面，我國的稅收優惠政策目前缺乏一定的規范性，高新技術稅收體系不完全具備法律性質。比如，目前大部分稅收優惠政策都是針對稅收法規中的部分條例所補充而來，在具體的修訂過程中難以把握稅收優惠標準，在具體實施的過程中面臨著一些挑戰。

（二）稅收優惠政策不夠全面

當前階段，我國針對高新技術企業所制定的稅收優惠政策主要涉及科研與投資、出口方面，對傳統型企業的政策扶持力度較小。一方面，依據我國高新技術企業的發展特性，較多企業對經營效益更加重視，而往往比較忽視科研的投入，當企業期望在相關優惠政策的扶持下定位為科研型機構時，如果對企業轉化為科研性機構后的實際效果未進行全面規劃，將使得企業的收益難以達到理想的結果。另一方面，在企業開展研發活動后未取得理想的效果甚至造成損失時，將對企業的生存與發展造成一定程度的影響，而目前的稅收優惠政策在制定的過程中并沒有考慮高新技術企業研發后的成效，這使得企業在享受優惠政策時產生了一定的風險。

（三）稅收優惠政策的時效性不明確

稅收優惠政策時效性不夠明確，也就是說我國目前所實施的稅收優惠政策對優惠的有效期未進行明確的界定。比如，在針對我國的高新技術企業所制定的稅收優惠政策中有規定，根據最新《企業所得稅法》，針對被國家重點扶持的高新技術企業，可從被認定為高企之日起，減按 15%的稅率繳納企業所得稅。該項制度對相關稅收優惠政策的起始時間進行了明確，但并沒有對其有效期限進行界定，更沒有設定相關的限制性條件。這使得部分在已享受優惠政策后，因某種原因改變了經營方向或者因其他原因不再屬于政策扶持范圍內時，面臨著國家對其已享受稅收優惠會否追征，是否將予以處罰等風險。

三、稅收優惠政策在高新技術中的實施效果

根據目前我國社會發展的規律與趨勢來看，針對高新技術企業推出相關稅收優惠政策能夠為企業的發展提供良好的條件，企業在對優惠政策運用得當的前提下能夠大力促進企業自身的發展。在高新技術企業持續發展的過程中，地方社會經濟水平也將隨著企業的發展而提高。從我國目前稅收優惠政策的具體內容可以看出，國家鼓勵高新技術企業投入項目研發與開展出口貿易活動，這能夠在一定程度上提升我國的綜合國力。

（一）國家制定稅收優惠政策的初衷也就是為促進高新技術企業的發展而放棄部分稅收收入。企業通過享受稅收優惠政策將稅收節約的部分用于企業項目研發，能夠促進企業降低相應的創新成本，同時通過技術研發使得經濟效益有所增長，那么企業享受稅收優惠政策也在一定程度上對提升企業經營效益產生了有利影響。

（二）從某種程度上來說，國家所制定的稅收優惠政策可以有效促進企業向科研型機構轉型，并促使企業提高科研及自主創新的積極性，使得企業能夠更有效地調整與優化自身的產業結構，為企業在當前復雜的市場環境中提供強有力的競爭優勢，從而推動企業的持續性發展。

（三）稅收優惠政策有利于我國高新技術企業有效縮短企業技術研發及生產產品的周期。此外，我國針對企業的研發和投資也制定了相應的稅收優惠政策，使得企業在享受稅收優惠政策節約稅收成本的同時還能夠降低相關成本費用，促進企業經濟效益的提升。

（四）在對我國稅收優惠政策進行完善與健全的過程中，首先，應當全面了解高新技術的發展規律，諸如區域技術創新能力、創新制度、創新文化與產業政策等，根據其發展規律所制定并實行的稅收優惠政策應當能夠助力高新技術企業實現持續性的發展，為間接調控與優化我國社會發展發揮有效作用。其次，還應當在協調稅收政策的過程中，最大限度地建立完整的稅收優惠政策體系，幫助地方稅收部門相關人員在實施稅收優惠政策時能夠有章可循。

四、結束語

我國針對高新技術企業制定并出臺相關稅收優惠政策，旨在推進高新技術企業加快發展步伐以及實現其產業結構的轉型。而對于企業來說，及時了解并掌握高新技術行業稅收優惠政策以及政策的更新變化，有利于企業順利轉型。從國家角度來說，只有大力推進國內企業的快速發展，才能夠真正促進我國國民經濟的有效增長。