論稅務籌劃中資金管理的重要性

孫毅

（武漢瑞達美馳科技有限公司，湖北 武漢 430000）

資金是一個企業的血液也是命脈，這個觀念在當今時代已經被越來越多的企業家所認可。稅務成本雖然是企業眾多成本之一，但同時也是眾多非上市企業的當家人都希望通過合法籌劃盡可能降低的主要成本之一。那么資金和稅務籌劃這兩個看似不相干的內容他們之間又有什么關系呢？

在論述這個關系之前，有一個觀念是需要大家了解的，就是企業的任何行為之間都不會是完全隔離的，他們之間一定會存在著或多或少的聯系。就比如：訂單和安保人員的支出。這兩個看起來風馬牛不相及的事情，卻會在某些情況下出現關聯。當公司訂單管理不好的情況下，安保人員就會需要頻繁加班，這樣就會增加相關人員的成本支出。接下來我會從稅務籌劃和資金管理來分別闡述。

一、稅務籌劃

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。”通過這個定義我們可以總結出稅務籌劃的幾個關鍵點：法律許可；事先；對經營、投資和理財活動的資金管理。

（一）法律許可

這里的法律說的就是稅法及其相關法律規定，稅法的一個很重要的原則就是實質課稅原則，這個原則是指：應根據事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負。在稅務部門的認知范圍中，只要是客觀、真實的業務是一定會有一整套真實的原始單據來支撐這個業務循環的全部鏈條，在原始單據目前，稅務部門一般是不會認可企業人員的口頭解釋和說明。

（二）事先

如果事情已經發生了再去想著如何不交稅，那么這個就不是稅收籌劃，而是逃稅了。事先的籌劃就涉及企業的各個環節，資金管理就是眾多環節之一。

（三）資金管理

顧名思義，就是對企業資金收付的管理。企業的經營形形色色、五花八門。對于經營活動的單據種類更是浩如煙海，但是在眾多的單據中有一個單據卻一定會存在，那就是企業的收付款憑據。這個憑據是不可能人為編撰，也不太可能會隨著時間的推移而消亡。所以，一個資金的憑據一旦形成，那么就無法改變了。這也是稅務籌劃中十分重要的一個環節：如何安排經營活動中的收付款。

（四）案例分析

這里我們舉一個案例。某市的A公司（公司股東為自然人），20XX年的稅后利潤有1000萬元。公司在按照企業所得稅法的要求繳納了25%的企業所得稅后，公司的股東希望進行分紅，但是股東又不想繳納高額的個人所得稅，就安排公司的會計以股東借款的名義，直接將錢打入到股東的個人賬戶，會計人員按照股東的安排執行了。次年，稅務系統在掃描數據的時候發現公司在當年有大量的其他應收款增加，這個時候就預警了。稅務評估人員就來到企業，并直接調取了公司當年的銀行流水。調取流水一看，就發現公司向股東個人轉款的記錄。按照個人所得稅法規定，“ 納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，按照股息、紅利所得項目計征個人所得稅”。一般股東進行分紅后，是不太可能將資金回流到公司的。并且銀行流水一旦形成，那么是不可能進行更改和銷毀的。這樣就需要由企業代為繳納個人所得稅，如果未代為繳納的，稅務部門有權對企業進行50%以上3倍以下的罰款，并按照每日萬分之五計算滯納金。因此在銀行流水的面前，企業任何的解釋都是蒼白無力的。

對于上述的這個案例。我們可以深刻地認識到，對資金軌跡的管理是多么的重要。那么針對上面的這個案例，A公司又該如何處理呢？

首先，A公司的股東可以利用國家的政策，在稅收洼地成立合伙人企業B公司（該公司和A公司必須是非關聯公司）。該企業最好是具有給A公司供應原材料的資質。其次，A公司在采購原材料的時候，將以前直接從供應商處采購，變更為從B公司+供應商采購并存的模式（如果全部從B公司采購，則容易引起稅務局的關注），這樣就可以將公司的部分利潤以采購貨款的方式從A公司轉移到B公司。由于B公司處于稅收洼地，則當地政府對于增值稅地方留存部分會有部分返還（當然返還的政府補貼款也是需要繳納所得稅的）。

其次，B公司由于是有限合伙企業，則公司的利潤是先分配后交稅。并且一般政策洼地對于個人所得稅也都有一定的政策返還。這樣一來，既降低了A公司的所得稅稅前利潤，降低了企業所得稅稅負，又減輕了公司股東個人所得稅的稅負。并且稅務局在對A公司進行檢查的時候，也不會通過往來科目和現金流看出什么問題。

二、稅務籌劃和資金管理的關系

綜上所述，在企業的稅收籌劃的眾多環節中，資金環節由于其特殊性，注定將是一個最無法修改和彌補的環節。那么財務人員和企業負責人，在進行籌劃的時候一定要做到事前籌劃，如果事情已經發生，資金也已經收付了，那么這個時候再讓企業的會計去做稅收籌劃，那么就是典型的偷稅行為，而不是稅收籌劃行為了。