會計師事務所如何應對審計失敗

楊如玉

（中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所，浙江 杭州 310000）

一、背景

當前復雜的經濟環境下，注冊會計師的執業環境發生了重大的變化，審計質量受到廣泛關注。各種各樣的財務舞弊或是造假案件開始出現，財務舞弊的手段更加豐富，并且隱蔽性更強，增加了注冊會計師審計風險的難度。頻繁的審計失敗不僅會給注冊會計師、會計師事務所帶來懲罰，還會降低事務所的信譽。例如：ZH會計師事務所屬于本土大型會計師事務所，獲得了不錯的成績[1]。但是，在2019年的時候，卻出現了兩次證監會的行政處罰與整改。ZH會計師事務所對江蘇YBT2015 年財務報表的審計失敗中，不僅注冊會計受到處罰，并且會計師事務所也面臨著處罰和聲譽風險。YBT就屢次遭到媒體質疑，被認為存在財務造假。2017年YBT因涉嫌信息披露違法被正式調查，通過虛構巨額跨境訂單等方式，累計虛增 5.83 億元，其股票面臨停牌的風險[2]。最終是責令YBT改正，以罰款 60 萬元的警告為處罰。ZH會計師事務所對YBT審計的歷程中，并沒有核實木爾坦項目，未發現虛假海外工程項目，虛假建材出口貿易。但是，實際上出現了現虛假海外工程回款與銷售回款的問題，現虛假國內建材貿易的問題。與此同時，還出現了出具的審計報告存在虛假記載的問題。之所以會出現這樣的問題，主要成因是注冊會計師執業質量低下，會計師事務所管理不善，行業監管效果不佳所造成的。鑒于此，會計師事務所如何應對審計失敗？如何挽回聲譽？就成了當前形勢下，眾多學者需要探究和分析的主要問題。

二、會計師事務審計失敗良好聲譽建立路徑

（一）提升注冊會計師執業水平

首先，需要進一步提高審計證據充分適當性的認知，增強現代審計技術和職業判斷的能力，提升對重大異常情況的敏感度。正確理解并靈活應用，業務承接環節需要加大獨立思考的審計風險評估能力。其次，注冊會計師需要不斷地提升學習的力度，保持新增準則審計問題相關內容的有效處理能力。對于一些審計過程中存在的容易出錯的問題，需要積極的調查和收集數據信息，獲得適當的審計證據，不可以憑借著以往的經驗辦事[3]。最后，注冊會計師需要保持一定的獨立性，減少審計過程中，客觀因素的影響，加大問題的處理能力，并且按照法律的規范，絕對不可以和與審計單位存在經濟利益的往來。

（二）完善會計師事務所的管理

首先，需要立足實際，強化首席合伙人質量意識，滿足指導、監督、評價和問責的建設路徑。建立以質量為導向的合伙人管理機制，定期評價相關人員的實績。其次，保證質量復核體系的有效運行，建立三級復核，結果需要與會計師事務所的獎懲機制掛鉤。完善對項目組成員的培訓，充分工作經驗，重視繼續教育。在對新法律法規的講解等內容上，需要采取不同的培訓模式。最后，承接前會計師事務所需要充分評價被審計單位管理層的相關誠信問題，分析是不是和雙方的協議下保持高度的一致性。深度的評價會計師事務所是不是和被審計的單位存在著一定的經濟利益關系，立足實際，選擇合適的注冊會計師。審計的過程中，需要保持獨立，避免外在影響，合理的風險評估，有效的測試，保持部門的持續監督[4]。審計后，需要對審計的質量加大復核，分許自身不足，為以后的發展奠定良好的基礎。

（三）提升行業監管效果

首先，需要國家相關監管部門，對審計過程可能存在失敗的部分加大實時性的關注，徹查對會計師事務所規范化行為和管理。明確自身的任務，探究存在的不足，規范會計師事務所行業的發展。其次，審計單位自身需要定期召開股東大會，明確企業真實的情況，對于管理者需要制定嚴格的管理制度，一旦出現舞弊問題，就需要及時的結合實際情況，做出撤職的決定。最后，需要落實對首席合伙人的監管，防范行業內大部分會計師事務所的審計失敗問題，落實質量管理體系的最終責任[5]。加大處罰力度，結合實際情況，做出對應的處罰項目，增強法律的威懾力。提升監管時效性，證監會可以根據現實的需要，制定會計師事務所誠信檔案，加快審查流程，增強管理效率。提升會計師事務所的日常工作監督，建立健全公開的信息平臺。如果會計師事務所出現了違法的行為，那么就需要及時的發現，及時的處理，讓監管逐漸地趨于透明化的方式。保持相互監督與復核的制度的進一步發展，對于職業道德不足、業務能力欠缺等存在問題的會計師事務所需要進一步加大基礎建設，提高審核的力度，充分的調動原有資源，提高監管的時效性，最大限度減少此種類似問題的出現，降低審計失敗的問題發生[6]。

（四）事務所聲譽挽回機制

在信息化發達的今天，一旦會計師事務所出現了審計失敗的問題，那么就會被媒體傳播，甚至還會出現不利于企業的名譽和下一步發展。此時，需要建立良好的公關機制，迅速反應，首抓傳播原則，把損失降到最低。尊重事實，坦誠相待原則，真實的接受社會公眾的審視，消除疑慮與不安。之后，需要建立員工內部學習制度，以審計失敗為反面的教材，取其精華去其糟粕，在失敗中總結經驗，加大警示的作用，增強專業勝任能力與執業水平。改善和加強道德建設，提升自律程度。保持思想政治教育工作建設，健全審計廉政制度。此外，還需要良好的企業文化，使用業務以外的時間，帶領職工參加社區服務，建立送慰問山區活動。在出現災情的時候，會計師事務所需要捐款、捐物資，最大限度地做一些公益性的事業，維護自己的合法權益，保持自身的整體形象，提高會計師事務所的整體名譽。公司網站還需要突出自身企業文化，將誠信、風險和執業放置到核心的地位。提升信息披露制度，增強其自身的透明度，讓公眾了解整個過程，降低或者是消除審計失敗案例出現。

三、結束語

隨著社會的進步，會計師事務所需要立足實際，合理的應對審計失敗的問題，分析可能導致審計失敗的原因，探究首席合伙人質量意識缺乏的誘因。重視項目前期論證，強化合同審計，積極利用專家的工作，提高審計人員的專業素質。增強管理層法律意識，優化上市公司股權結構，加大財務舞弊處罰力度，建立健全行業標準規范，形成協同配合的執法新格局，增強審計行業的公信度。如果出現了審計失敗的問題，還需要建立良好的聲譽挽回機制，創設良好的企業文化。加大持續性培訓的力度，提升注冊會計的審計能力，提高企業軟實力。