會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗

楊如玉

（中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所，浙江 杭州 310000）

一、背景

當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，審計(jì)質(zhì)量受到廣泛關(guān)注。各種各樣的財(cái)務(wù)舞弊或是造假案件開(kāi)始出現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊的手段更加豐富，并且隱蔽性更強(qiáng)，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度。頻繁的審計(jì)失敗不僅會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)懲罰，還會(huì)降低事務(wù)所的信譽(yù)。例如：ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獲得了不錯(cuò)的成績(jī)[1]。但是，在2019年的時(shí)候，卻出現(xiàn)了兩次證監(jiān)會(huì)的行政處罰與整改。ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)江蘇YBT2015 年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)失敗中，不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)受到處罰，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所也面臨著處罰和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。YBT就屢次遭到媒體質(zhì)疑，被認(rèn)為存在財(cái)務(wù)造假。2017年YBT因涉嫌信息披露違法被正式調(diào)查，通過(guò)虛構(gòu)巨額跨境訂單等方式，累計(jì)虛增 5.83 億元，其股票面臨停牌的風(fēng)險(xiǎn)[2]。最終是責(zé)令YBT改正，以罰款 60 萬(wàn)元的警告為處罰。ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)YBT審計(jì)的歷程中，并沒(méi)有核實(shí)木爾坦項(xiàng)目，未發(fā)現(xiàn)虛假海外工程項(xiàng)目，虛假建材出口貿(mào)易。但是，實(shí)際上出現(xiàn)了現(xiàn)虛假海外工程回款與銷售回款的問(wèn)題，現(xiàn)虛假國(guó)內(nèi)建材貿(mào)易的問(wèn)題。與此同時(shí)，還出現(xiàn)了出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載的問(wèn)題。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，主要成因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理不善，行業(yè)監(jiān)管效果不佳所造成的。鑒于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)審計(jì)失??？如何挽回聲譽(yù)？就成了當(dāng)前形勢(shì)下，眾多學(xué)者需要探究和分析的主要問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)失敗良好聲譽(yù)建立路徑

（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平

首先，需要進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)性的認(rèn)知，增強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷的能力，提升對(duì)重大異常情況的敏感度。正確理解并靈活應(yīng)用，業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)需要加大獨(dú)立思考的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷地提升學(xué)習(xí)的力度，保持新增準(zhǔn)則審計(jì)問(wèn)題相關(guān)內(nèi)容的有效處理能力。對(duì)于一些審計(jì)過(guò)程中存在的容易出錯(cuò)的問(wèn)題，需要積極的調(diào)查和收集數(shù)據(jù)信息，獲得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不可以憑借著以往的經(jīng)驗(yàn)辦事[3]。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持一定的獨(dú)立性，減少審計(jì)過(guò)程中，客觀因素的影響，加大問(wèn)題的處理能力，并且按照法律的規(guī)范，絕對(duì)不可以和與審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益的往來(lái)。

（二）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理

首先，需要立足實(shí)際，強(qiáng)化首席合伙人質(zhì)量意識(shí)，滿足指導(dǎo)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)的建設(shè)路徑。建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的合伙人管理機(jī)制，定期評(píng)價(jià)相關(guān)人員的實(shí)績(jī)。其次，保證質(zhì)量復(fù)核體系的有效運(yùn)行，建立三級(jí)復(fù)核，結(jié)果需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獎(jiǎng)懲機(jī)制掛鉤。完善對(duì)項(xiàng)目組成員的培訓(xùn)，充分工作經(jīng)驗(yàn)，重視繼續(xù)教育。在對(duì)新法律法規(guī)的講解等內(nèi)容上，需要采取不同的培訓(xùn)模式。最后，承接前會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的相關(guān)誠(chéng)信問(wèn)題，分析是不是和雙方的協(xié)議下保持高度的一致性。深度的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不是和被審計(jì)的單位存在著一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，立足實(shí)際，選擇合適的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)的過(guò)程中，需要保持獨(dú)立，避免外在影響，合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有效的測(cè)試，保持部門(mén)的持續(xù)監(jiān)督[4]。審計(jì)后，需要對(duì)審計(jì)的質(zhì)量加大復(fù)核，分許自身不足，為以后的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）提升行業(yè)監(jiān)管效果

首先，需要國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門(mén)，對(duì)審計(jì)過(guò)程可能存在失敗的部分加大實(shí)時(shí)性的關(guān)注，徹查對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范化行為和管理。明確自身的任務(wù)，探究存在的不足，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。其次，審計(jì)單位自身需要定期召開(kāi)股東大會(huì)，明確企業(yè)真實(shí)的情況，對(duì)于管理者需要制定嚴(yán)格的管理制度，一旦出現(xiàn)舞弊問(wèn)題，就需要及時(shí)的結(jié)合實(shí)際情況，做出撤職的決定。最后，需要落實(shí)對(duì)首席合伙人的監(jiān)管，防范行業(yè)內(nèi)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗問(wèn)題，落實(shí)質(zhì)量管理體系的最終責(zé)任[5]。加大處罰力度，結(jié)合實(shí)際情況，做出對(duì)應(yīng)的處罰項(xiàng)目，增強(qiáng)法律的威懾力。提升監(jiān)管時(shí)效性，證監(jiān)會(huì)可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要，制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信檔案，加快審查流程，增強(qiáng)管理效率。提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常工作監(jiān)督，建立健全公開(kāi)的信息平臺(tái)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了違法的行為，那么就需要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，及時(shí)的處理，讓監(jiān)管逐漸地趨于透明化的方式。保持相互監(jiān)督與復(fù)核的制度的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)于職業(yè)道德不足、業(yè)務(wù)能力欠缺等存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步加大基礎(chǔ)建設(shè)，提高審核的力度，充分的調(diào)動(dòng)原有資源，提高監(jiān)管的時(shí)效性，最大限度減少此種類似問(wèn)題的出現(xiàn)，降低審計(jì)失敗的問(wèn)題發(fā)生[6]。

（四）事務(wù)所聲譽(yù)挽回機(jī)制

在信息化發(fā)達(dá)的今天，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了審計(jì)失敗的問(wèn)題，那么就會(huì)被媒體傳播，甚至還會(huì)出現(xiàn)不利于企業(yè)的名譽(yù)和下一步發(fā)展。此時(shí)，需要建立良好的公關(guān)機(jī)制，迅速反應(yīng)，首抓傳播原則，把損失降到最低。尊重事實(shí)，坦誠(chéng)相待原則，真實(shí)的接受社會(huì)公眾的審視，消除疑慮與不安。之后，需要建立員工內(nèi)部學(xué)習(xí)制度，以審計(jì)失敗為反面的教材，取其精華去其糟粕，在失敗中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大警示的作用，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。改善和加強(qiáng)道德建設(shè)，提升自律程度。保持思想政治教育工作建設(shè)，健全審計(jì)廉政制度。此外，還需要良好的企業(yè)文化，使用業(yè)務(wù)以外的時(shí)間，帶領(lǐng)職工參加社區(qū)服務(wù)，建立送慰問(wèn)山區(qū)活動(dòng)。在出現(xiàn)災(zāi)情的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要捐款、捐物資，最大限度地做一些公益性的事業(yè)，維護(hù)自己的合法權(quán)益，保持自身的整體形象，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體名譽(yù)。公司網(wǎng)站還需要突出自身企業(yè)文化，將誠(chéng)信、風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)放置到核心的地位。提升信息披露制度，增強(qiáng)其自身的透明度，讓公眾了解整個(gè)過(guò)程，降低或者是消除審計(jì)失敗案例出現(xiàn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要立足實(shí)際，合理的應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗的問(wèn)題，分析可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因，探究首席合伙人質(zhì)量意識(shí)缺乏的誘因。重視項(xiàng)目前期論證，強(qiáng)化合同審計(jì)，積極利用專家的工作，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。增強(qiáng)管理層法律意識(shí)，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，加大財(cái)務(wù)舞弊處罰力度，建立健全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，形成協(xié)同配合的執(zhí)法新格局，增強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的公信度。如果出現(xiàn)了審計(jì)失敗的問(wèn)題，還需要建立良好的聲譽(yù)挽回機(jī)制，創(chuàng)設(shè)良好的企業(yè)文化。加大持續(xù)性培訓(xùn)的力度，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)能力，提高企業(yè)軟實(shí)力。