地勘類高新技術企業研發費用核算問題及解決措施

代紅玉

（湖南省地質礦產勘查開發局四一七隊，湖南 衡陽 421200）

為了保持高新技術企業的良好競爭力，創造企業社會價值，并且推動我國科學技術的發展，高新技術企業除了要在市場經營方面做出努力，還要增強企業內部的可持續發展性。其中，研發費用的核算與管理是高新技術企業內部運營和管理的重要組成部分，也是影響高新技術開發和綜合管理的主導因素。高新技術企業加強研發費用的核算與管理可以為企業研發費用資源配置提供決策依據，使其能更好地爭取國家撥款及稅收減免，為企業安全發展打下基礎。

一、高新技術企業研發費用核算的特點分析

高新技術企業研發費用核算的特點主要有以下幾點：

（一）針對高新技術企業的稅收優惠政策，獲得國家認定的高新技術企業資格可以享受稅收減免政策，研發費用在核算時需要按照相關政策進行，充分享受國家政策，減少稅務壓力。

（二）研發費用在高新技術企業中占有的比例較高。高新技術企業若是要保證自身的競爭優勢不被影響，則需要不斷創新研發技術和產品，研發項目的資金投入額度相對提升。

（三）研發人員分攤人工成本難度稍高，高新技術企業對研發項目參與人員的技術要求和能力素質要求非常嚴格，研發人員需要具備較高的專業素養，內部研發項目數量增加的同時研發技術人員數量隨之增加，企業的人工成本占比過重，人工成本分攤難度提升。

（四）高新技術企業研發費用核算存在一定的風險，研發過程需要消耗大量的資金，鑒于此，企業需要準確判斷研發支出歸于費用化還是資本化，判斷結果將影響費用核算。

二、地勘類高新技術企業研發費用核算存在問題

（一）費用核算與監管不到位。高新技術企業研發費用核算與管理工作應適應產業發展的實際需求，形成長期性、科學性的監管結構。高新技術企業研發工作在實施中具有不確定性，尤其是一些大型的研發項目，實施過程中可能會遇到很多新問題，產生一些相應的成本，因此，加強項目的監督管理，規范研發管理流程是非常重要的。但從當前實際情況看，高新技術企業研發費用在實際運用環節監管不到位，各個環節的財務賬目不能保障公開、透明化的費用管理安排。

（二）費用核算與管理規劃缺乏科學性。部分高新技術企業費用核算與管理工作規劃不夠科學，導致其后續費用核算的可靠性大大降低。比如，部分企業會采用研發費用統籌性計算或者多項合并式管理法，沒有進行專賬管理，雖然此方式能夠壓縮研發費用的核算時間，但卻容易出現核算費用項目混淆、信息不完整等問題，也使企業在后期研發費用的審計中處于被動位置。

三、優化地勘類高新技術企業研發費用核算管理措施

（一）制定準確研發費用預算標準

企業首先應該根據自身的發展方向制定大體上的研發費用預算標準，同時企業財務核算人員應根據項目的特殊性，制定不同的研發費用預算細則，而這些細則的制定框架都應該建立在企業預算標準上。而項目的本身特性也應該在預算標準制定的標準內，例如：項目研發時間、研發過程中存在的風險因素。

（二）科學設置會計核算科目

一般項目研發費用的范圍包括：人工勞務費、直接投入費、折舊費和長攤銷費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研究開發費用、其他費用，不在范圍內的費用不能計入研發費用。項目研發費用中人員人工費用是企業科技人員的工資薪金，以及外聘的科技人員的勞務費；直接投入費用是企業為實施研究而發生的相關費用支出。例如，設備以及制造費用，還有試制產品的檢驗費用，設備的運行維護的費用，以及用于研發項目的場地租賃費；折舊費用是用于研發項目所需的設備，以及場地的折舊費；長期待攤費用是研發設備的改建以及修理過程中產生的長期待攤費用；無形資產攤銷費用是指用于研發時使用的軟件、知識產權、非專利技術的攤銷費用；設計費用是指為新產品進行設計以及制造過程中所涉及的設計費用，其中包括對研發產品進行的創意設計活動發生的相關費用；裝備調試費用是指在研發活動中涉及的裝備費用，包括研制特殊產品所用的生產機器以及制定新方法及標準研發活動所產生的費用；試驗費用包括新技術的試驗費、開發技術的現場試驗費等；委托外部研究開發費用是指企業委托其他機構或個人，參與企業研發活動所需要支付的費用；其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、研發保險費，研發成果的檢索、鑒定、驗收費用，以及相關知識產權的申報所使用的費用等。

執行《企業會計準則》的高新技術企業，要設立“研發支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據研發項目名稱或登記編號分項目進行明細核算，下設三級至五級明細科目，明確研發費用的各個環節。

（三）優化研發費用預算控制和成本核算

首先在研發項目立項之前，對整體研發項目的可行性進行分析，尤其要關注項目投入與產出不成正比、盈利水平較低以及企業現階段無法負擔的項目，項目人員要及時提供可行性分析報告，避免出現企業研發項目失敗的情況。其次，財務人員需要深入項目研發一線，全面掌握和分析項目情況，預測項目發展趨勢和資金需求，根據項目人員反饋的信息數據編制費用預算，并且采用靈活性相對較高的預算編制方式，便于應對外部變化引發的預算調整情況。最后，在保證預算編制內容準確以及預算執行順利之后，財務核算人員可根據預算內容核算研發費用，控制研發過程中費用超支的情況。另外，高新技術企業還應當加強成本核算工作，根據預算編制內容明確研發支出，為后續企業在稅務籌劃過程中歸集研發費用打下夯實基礎。

（四）完善企業研發費用核算管理系統

企業應從高管層面到部門層面直至研發項目實施單位，成立專門的研發費用管理機構，實行垂直管理，保證信息傳遞暢通。制定研發費用核算管理制度，規范各單位、部門的職責、分工及工作要求；各單位、部門應嚴格按制度要求履行職責，分工應清晰、明了，在獨立履行的同時又相互配合、協調。比如，財務部門的職責就是嚴格按照制度要求進行研發費用的核算及監督；研發部門的職責就是負責研發項目的立項、實施、驗收、結題等，負責判斷、區分、解釋研發項目處于研究階段或開發階段；生產單位的職責就是負責研發項目的實施和驗證。

為了確保高新技術企業研發費用預算與實際費用使用不脫節，更好地做好研發費用預算，確保研發項目的完成，在研發項目開展前期企業就要組織專業人員對相關內容的可行性進行科學分析，做到：首先，預算編制人員應按照研發項目的需求對項目技術水平、行業劃分標準（技術、資源配置結構）等部分進行整體評估，確定預算總體框架。其次，在預算總體框架下研發部門應就各分項費用向采購、人事等部門收集信息，以確定研發費用所需要材料的采購單價、人工費等，并聯合財務部門制定細化的研發費用預算。最后，高新技術企業進行研發費用預算時還應具有一定的前瞻性，按研發項目要求留出部分不可預見費用。

（五）合理展開費用核算監管活動

高新技術企業在研發費用核算與管理過程中，應同時開展對費用的監督管理。研發活動的不確定性導致研發項目狀態不斷調整變化，項目可能終止、中斷、分立、合并，項目研發范圍可能擴大也可能縮減。所以在高新技術企業研發費用核算與管理過程中，首先，應充分發揮數字化技術優勢，創建線上研發費用動態賬目，以新技術彌補傳統費用管理工作中的缺失，做到預算完成情況與實際費用使用情況實時反饋。其次，在研發費用核算與管理過程中，應形成部門內自主檢查與第三方監督的結合，以實現各項費用的綜合化管理。對于發現問題的部分費用，要找出原因或證明其合理化的依據。最后，高新技術企業內部還應設定研發費用核算監管崗位，由企業專業人員負責各項費用分配情況的針對性監管及審核。

四、結束語

綜上所述，財務人員在針對地勘類高新技術企業的研發費用進行核算時，不僅要重視技術研發和創新，達到提升企業核心競爭力的目的，還需要重視研發項目費用核算管理工作，將研發費用預算與實際運用相結合，合理展開費用核算與監管活動，科學進行費用核算與管理安排分析，以解決研發費用核算與管理中存在的問題。