企業日常成本管理中的納稅籌劃研究

吳錦麗

（防城港市大匯房地產有限責任公司，廣西防城港 538001）

納稅籌劃屬于財務管理中不可或缺的一部分，就是在稅法規定的前提下，重視日常成本管理中的納稅籌劃，進而減少企業的稅收負擔，避免涉稅風險的產生。納稅籌劃旨在延緩納稅，注重資金的使用價值。企業在平日成本管理中，需要提升對納稅籌劃的重視程度，采取有效的措施，提升納稅籌劃的水平，充分發揮其作用，促進企業的發展。

1 企業納稅籌劃的原則

1.1 全面籌劃

納稅籌劃具有較強的系統性，只有將其和企業相關的經營活動進行有效結合，才能獲得更好的效果。在納稅籌劃實踐中，不僅要時刻關注稅收因素以及非稅收因素的影響，還要關注這項工作對其他管理目標的影響。

1.2 籌劃成本效益原則

籌劃成本主要可以劃分成兩種：①直接成本；②間接成本。前者就是為了滿足某個納稅籌劃方案的要求，消耗現階段因經濟情況的改變而產生的經濟資源；后者是方案落實中可能產生的不確定性因素而導致的風險費用。對于方案的合理性衡量，要關注收稅收收益和籌劃成本，籌劃成本小于稅收收益，方案才具有可操作性[1]。

1.3 立足長久原則

部分方案的收益雖然無法當期就能立竿見影，減少稅收成本，然而能夠通過延緩納稅期限，讓企業獲得資金的時間成效。因此，企業在開展納稅籌劃工作中，應該具備長遠的眼光，不能只關注眼前的收益效果，要具有前瞻性，這在投資方案決策中更加重要。

2 企業日常成本管理中納稅籌劃的應用

2.1 發票管理和納稅籌劃

2.1.1 發票管理

發票是企業列支所有成本以及費用的最原始憑據，是經營活動的證明，所以，企業需要立足于稅收管理層面強化發票管理，讓企業內的所有職工都意識到發票管理對于企業的重要性，進而引導職工樹立較強的票據意識，按照法律法規列支，防止因發票而產生涉稅風險，盡可能減少涉稅風險成本，即稅收風險導致的滯納金、罰款，甚至是違法導致的刑事犯罪處罰。在發票管理中，應該注意幾方面的內容，如圖1 所示。

圖1 發票管理策略

（1）發票合法性。當前市場中流通的發票并非都是合法的，合法發票包含國家稅務局監制、地方稅務局監制、財政部門監制的所有行政事業收據。如果發票不符合上述要求，那么發票就是不合法的，不能在稅前列支。稅務部門檢查中，針對不符合法律法規的發票需要看作白條支出，同時要求企業補交稅款。所以，企業應該引起注意，避免獲得不合法的發票[2]。若是企業無法獲得合法的發票，就要開支一筆稅收成本。

（2）發票真實性。全國統一發票監制章是稅務機關管理發票的法定標志，其形狀、規格、內容、色由國家稅務總局規定，企業財務人員日常注意學習和觀察，可以通過發票的排版第一時間辨別真偽；全國統一的發票防偽措施由國家稅務總局確定，省稅務機關可以根據需要增加當地的發票防偽措施，并向國家稅務總局備案，企業收集到發票后可以自行登錄國家電子稅務局查驗真偽。發票是否是真實的關系到企業的稅負，所以，企業在取得假的發票時不能存在僥幸心理，不可以在稅前列支，也不要找假票替代白條，稅務部門若是發現企業運用假票，就會要求企業剔除成本，也有可能形成滯納金及罰款，影響企業信用。若是企業運用虛假增值稅發票，就會觸犯刑法，稅務部門同樣會做出相應的處理。通常針對善意取得增值稅發票的行為，會讓企業不能抵扣進項稅金；若是惡意的行為，就會視情節情況做出刑罰。

（3）發票內容。其同樣會影響納稅。比如，企業中的經理到外地開會，或代表企業參加經營活動，其從某家賓館拿回的票據上可以寫餐費、會費或住宿費。對賓館而言，不管是什么樣的費用項目，納稅是一樣的。但是對這位經理而言，費用項目不一樣，效果也存在差異，若是開餐費，會認為是業務招待費，然而依據稅法規定是有限額列支標準的，超出限制額度的部分在計算繳納企業所得稅時要做出調整；若是開會議費，需提供參與會議的相關費用憑證、人員名單等，允許列支。

（4）避免虛開發票[3]。當前有較多的虛開增值稅發票問題，很多企業不自知地卷入違法犯罪活動中，企業應該避免取得虛開、借開的發票。取得虛開發票，就是企業在經營活動中，物流、資金流不對稱，使出現貨票分離的問題。或者是借開發票，就是銷售方和發票開出方不同。

（5）重視采購環節發票的管理。企業在日常采購活動中時，不僅要考慮采購對象的質量和規格等是否符合要求，還要立足于增值稅成本角度，在一般征稅人和小規模納稅人之間做出權衡，綜合考慮企業自身的稅負水平，實施謀劃設計和選擇，一味追求可抵扣的增值稅專用發票而忽略稅收成本，是不可取的。

2.1.2 發票管理的納稅籌劃

納稅籌劃主要包括兩個目的，分別是減少稅負和稅收零風險，只有實現這兩個目的，才是完整的納稅籌劃。發票問題導致的納稅風險問題，若是發票不符合法律法規、不真實、不符合規定，就會帶來額外的稅收支出。對納稅籌劃進行衡量，除了要看交付稅額之外，還要看稅收風險導致的后果。只有加強發票的管理，才能減少納稅風險。

2.2 限制性費用和非限制性費用處理

很多費用在稅前列支都是有限制的，比如，按照工資計提的職工教育經費、福利費以及工會經費、廣告費、銷售傭金、業務招待費、公益性捐贈支出等。如果企業發生這些費用，就要采取納稅籌劃的方法，在合理的范圍內轉化限制性費用，轉化為可列支費用。

2.2.1 工資性支出

工資性支出和按照工資計算的職工教育以及福利費，不用合法發票證明，其他的支出都要獲得合法票據，所以，這項支出帶有一定的彈性，然而國家做出限制性的規定。從籌劃方法方面來說，通常福利人員工資要從福利費列出，若是讓福利人員承擔行政管理職能或是工作，就能夠將其工資、稅額、數量加入計稅平均職工人員中。企業還可返聘部分退休人員，由于退休人員工資不體現在計稅工資總額中，人數也不在計算計稅工資的基數中，通過讓其承擔管理職責，可以增加企業的職工數量[4]。另外，內資企業工資收入太高會受限制，可通過降低職工的名義工資的方式，基于增加福利待遇，確保總待遇不減少，從而轉化工資收入，這也被稱作是福利化。福利化就是減少職工的名義工資，增加其實際工資。增加實際工資的方式有很多，比如分配汽車、安排住房等，這些物品的產權雖然名義上是公司的，但是實際上是職工在享受。福利增加會讓職工的工資減少，企業可以在一定時期內或是在這些資產的折舊期到期后低價轉讓給職工，這樣交很少的稅就可以。

2.2.2 業務招待費

其就是企業招待客戶中產生的費用，如公園門票、煙酒、娛樂支出、禮品費等。為了加強這一費用的管理，很多企業會將費用分解，采取目標總額控制的方式。可結合稅法規定，將業務招待費產生的指標，基于財務預算分解到有關部門，讓其變成預算內產生的支出。國內這方面費用的列支標準是：業務招待費發生額的60%與企業年營業不含稅收入的5‰，孰低計量。

2.2.3 廣告費

煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除；一般企業在企業年營業不含稅收入的15%內可列支，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業在企業年營業不含稅收入的15%內可列支。企業要根據自身主營業務情況落實好納稅籌劃。首先，強化廣告費的預算。將預算標準把控在稅法規定標準下，比如，房地產開發企業對于開發項目做廣告，應該將費用把控在15%內，合理減少預算，提高企業形象宣傳方面的費用。其次，調整廣告費。廣告費就是企業交給廣告媒體的費用，因為自制廣告不在列支中，所以，企業可以自己制作廣告，來節省廣告費。

2.2.4 公益性捐贈支出

依據稅收法規內容，一般納稅人的捐贈行為，費用扣除比例是企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業在捐贈時，可選擇多種捐贈渠道以及對象，對這些進行籌劃，這是由于捐贈渠道以及對象存在差異，相應的費用扣除比例也不一樣。除此之外，企業還要注重捐贈形式的籌劃選擇，貨幣捐贈以及實物捐贈的稅負不一樣。通常實物捐贈要分解成按公允價值視同對外銷售以及捐贈兩項業務實施所得稅處理，關系到增值稅繳納。但是現金捐贈就沒有這些問題。

2.2.5 非限制性費用支出的納稅籌劃

稅法中清楚規定限額的費用就是限制性費用，除了這些之外的費用都是非限制性費用，合理調整或是增加這方面的費用，同樣可以減少稅負，比如，增加修理費、增加職工干部辦公和培訓費用；增加租賃費用；盤點存活和固定資產，查看有沒有盤虧損失，得到稅務機關同意后，核銷有關的費用；增加技術研發費用等。此外，還可以充分列支限制性費用。

3 結語

綜上所述，依法納稅是所有納稅人的義務，基于稅收籌劃，能夠合理、合法地減少企業的稅收成本，提高企業的經濟效益，對于企業的發展具有重要影響。企業需要積極投入，落實好這項工作，在思想上引起重視，在行動上進行落實，進而更好地配置資源，提升企業的競爭力。