新所得稅法下企業所得稅的會計核算

馬易揚

（遼寧財貿學院，遼寧 興城 125105）

為了與時代發展的主題內容相吻合，同時滿足我國實施新所得稅法的要求，企業就需要擬定相應的新會計準則，同時依據準則內容真正開展企業所得稅核算工作，這個準則促使公允價值計量在眾多企業資產計量上得到廣泛應用，從而可以確保企業花費在投資產品理財、金融工具及債務資產管理上的費用更為透明化、公開化。隨著新型會計準則的廣泛應用與普及，企業利潤和所得稅金額出現翻天覆地的改變。新會計準則基于所得稅會計的基礎上，研發出更加精準的稅率核算方法，同時使企業稅收優惠政策發生翻天覆地的變化。

一、分析新所得稅會計準則利處

（一）運用暫時性差異的概念

通過對傳統會計準則與新會計準則進行對比得知二者之間存在非常大的差異，存在的這種差異性主要是把收入和費用，由原來的時間性改變為暫時性。這種暫時性差異觀念和國際上明確指出的時間性差異概念存在非常大的不同，所以，許多企業為了與國際上提出的會計準則相符，滿足時代發展的要求，就需要在企業內部全面落實新會計準則。依據這個新會計準則能夠得知，企業繳納完企業所得稅之后，得到的金額和可抵扣金額主要是企業經營資金總值和將稅法要求的計稅基礎產生的差額進行計算得到，采用這個方法可以制作出企業資產負債表，該表可以全面反映出企業實際發展情況，讓企業既能夠從利潤表上對自己的資產情況一目了然，同時又能夠全面審視自己的實際經營情況，從而為企業制定發展目標，以便于使當前會計工作總體的管理水平得到大大提升。

（二）確定資產和負債的計稅基礎

“時間性差異”作為企業新會計準則的主要內容，按照這個準則核算出的金額是將資產和負債金額作為前提條件進行計稅，從而計算出最后的差額。將負債金額作為前提條件進行計稅，主要是將新所得稅法規定，在后續繳納企業所得稅過程中，計算出負債金額不能融入扣稅項目中。實際上指的是總負債金額和稅繳過程中，將應稅所得額進行相減得到的差額，最后計算出可抵扣金額。將利潤資產當作基本條件的計稅，主要是在繳納企業所得稅過程中，企業回收資產賬面，在這個過程中，計算出自應稅資產總值可抵扣金額。

（三）要求資產負債表債務法應用于規定所得稅核算中

基于新會計準則背景下，構建出一種所得稅核算表，即：資產負債表核算法，該核算表經過使用，受到許多企業的高度青睞。原來企業在經營過程中采用的是損益表債務法，通過與資產負債表核算法進行比較，二者之間存在較大的差異，這種核算方法主要是對稅法就稅率進行相應調整，從而擬定出大概的時間點，計算在這個時間間隔中產生的所得稅。然而新所得稅指出的會計準則，促使企業改變所得稅會計核算方法，把其改變為將暫時性差異作為核心的一種會計核算方法，減去所得稅負債資產和遞延資產展開統一的計算。

二、分析新所得稅會計準則的不足

新會計準則暫時性差異囊括非常豐富的內容，同時還包含時間性差異，但是這種計稅方法同樣導致計稅基礎與企業的賬面總資產存在較大差別，這個方面的不同會讓會計計算金額非常模糊。當企業之間進行合并過程中重新被評價時，就會導致其產生的商譽和負商譽值區別于預期所得稅，然而這個評價值不能精準地體現出企業所得稅的實際情況，僅能代表企業一段時間中的經營情況，不可以充分呈現出企業的“永久性差異”。

三、新所得稅會計準則對企業產生的影響

（一）會計處理成本上漲，企業所得稅會計核算工作難度增加

企業經營過程中采用傳統的所得稅會計核算方法時，可以選擇眾多的侯三會計方法，如：納稅影響會計法、應付稅款法等；然而隨著新會計準則的實施，其要求企業只準許使用納稅影響會計法。其中，應付稅款法是所得稅會計處理方法中最簡便、工作量最小的一種方法。企業實施新準則過程中，首先需要充分劃分資產與負債的種類，其次逐一對比其賬面價值與計稅基礎之間具有的暫時性差異，將此作為根據明確遞延所得稅的負債與資產。另外，我國企業所得稅的不斷轉型與升級，同樣因所得稅稅率的改變，需要重新調整所得稅費用項目。這一系列調整會使會計處理的成本進一步增多，同時為企業所得稅會計核算工作的開展增加難度。

（二）所得稅準則變更對企業納稅造成直接影響

隨著新會計準則的不斷實施，企業可以運用資產負債表債務法計算所得稅費用，這就需要所得稅進行跨會計期間計算，促使會計將損益表作為重心逐步改變為將資產負債表作為核心，在一定程度上直接影響了企業納稅。當前，大部分企業紛紛使用應付稅款法進行所得稅核算，全部是按照稅務機關的企業所得稅納稅申請表開展申報納稅，往往不會對暫時性差異進行充分考量，所有繳納稅額均融入當年所得稅費用當中，這樣就會對未分配利潤與凈利潤的真實性造成直接影響，與此同時，不能真正體現出企業的股東權益。然而資產負債表債務法與當前實行的所得稅會計核算方法相比，具有眾多優點。通過和損益表債務法、遞延法進行比較，由于暫時性差異主要是資產和負債賬面價值及計稅基礎的差額，來自資產負債表，因此將其作為根據，計算出的所得稅負債與資產勢必吻合負債與資產的定義，可以有效地反映出企業今后需要繳納或收回的債務或資產，進而讓資產負債表可以真正體現出企業某一個時間段的財務情況，最終使會計信息的可靠性與可比性得到進一步提升。

（三）對企業會計人員的要求越來越高

新所得稅會計準則包含很多內容，并且難度較大。例如，新會計準則要求企業在核算企業所得稅時運用資產負債表債務法這一新型的方法，同時要求企業需要明確遞延所得稅負債或者是遞延所得稅資產這一系列的暫時性差異。資產負債表債務法的實施對會計人員的要求越來越高，在這種情況下，會計工作人員需要從根本上認識會計處理方法、會計觀念至計稅差異等；同時新所得稅還融入了很多職業判斷和信息披露工作；這就要求會計工作人員具有非常高的業務素質，較強的專業能力。企業會計人員唯有全面了解這些內容，才可以使所得稅會計準則實行的要求得到滿足。

四、新所得稅會計準則應對措施

（一）加強會計人員培訓，提高職業判斷能力

如果企業想要對自己內部的會計信息進行充分了解，就需要認真采納會計工作人員提出的建議，從會計工作人員方面來看，其需要在執行自己職權以前，徹底了解新會計準則規定的內容，將此作為基礎，擬定適應新會計準則的財務報表，這個報表呈現出的信息就可以體現出會計工作人員的真正計算水平。應付稅款法是一種陳舊的計稅方法，這種計稅方法具有單一的特性，然而新準則下的遞延所得稅資產和負債在計算過程中面臨著一定的困難，理解和實行過程中非常復雜，許多會計工作人員不能充分了解這個會計準則的概念，所以這就需要企業加大對會計人員的培訓力度，在一定程度上全面提高會計人員判斷業務的能力，以便于可以為企業正常經營保駕護航。

（二）強化企業實施新準則的動力

企業需要明確新準則在市場經濟中發揮的重要作用，新準則屬于當前經濟體制下的基礎構成部分，不能使用傳統的所得稅會計核算方式，其需要從宏觀方面看待問題，開闊自己的視野范圍，促使自己從國內市場向國際市場不斷發展，使用高質量、高透明度化的會計信息對這個企業的國際資本進行培養，最終達到企業和其他企業之間共贏的目的，從而構成一種全新的“經濟共同體”。

（三）增強有關部門對企業的監管

有效的監管機制作為新準則實施的基本條件，需要企業構建完善的監管制度體系。如果企業想要加快新準則的實施，需要將企業會計計算部門的自覺性與主動性進行提升，所以每個大型企業需要設置單獨監管職權的部門，主要負責審查會計工作人員實施新準則的效果，如果會計人員采用的核算方法不符合新準則要求，就需要馬上停止，防止對會計核算的質量造成直接影響。

五、結束語

總而言之，我國現行的新所得稅會計準則符合我國當前實行的市場經濟體制，所以企業需要加大對新準則會計方法的應用與普及力度，同時逐一顯示新準則具有的優點與缺點，企業在經營過程中通過采用以上敘述的應對措施，從而促使新準則快速應用在各個企業當中。