國家審計機關購買社會審計服務風險管控

張夢

（貴州警察學院，貴州 貴陽 550005）

隨著審計范圍的不斷擴大，國家審計機關的審計任務也變得更為艱巨，同時也提升了審計工作的深度和廣度，這對審計機關保質保量完成相關審計任務增大了難度，而且還出現了許多新型審計業務，如大數據審計等。所以，為了保證國家審計機關能夠有效發揮自身審計職能，并按時完成相關審計任務，需要采取有效措施。具體來說，國家審計機關可以通過對社會審計服務進行購買這一方式，從而使社會審計資源得到綜合利用，從而使國家審計機關和社會審計組織的優勢得到互補，更好地完成相關審計任務。國家審計機關購買社會審計服務是一項政府行為，在實施和決策公共資源配置方面引入市場競爭機制，這使國家審計機關的行為效果得到了有效提高，也進一步提升了公共利益。但同時，在該項業務不斷開展的過程中，也顯現出許多風險因素，進而對最終的審計結果產生了直接影響。對此，國家審計機關需要采取有效對策，全面加強購買社會審計服務時的風險管控，以此來有效提高審計工作質量和效率。

一、概述

（一）國家審計機關基本概述

國家審計機關主要以國家為主體，審計和監督我國財政經濟運行的具體機關。根據我國《憲法》當中的具體規定可以知道，國務院對審計機關進行設立，可以有效審計監督國務院各部門、地方各級政府的財政收支，以及財政金融機構、企事業組織的財務收支。國家審計機關可以具體劃分為中央和地方兩種類型，其中中央審計機關主要是指審計署，需要在國務院領導下有效對全國審計工作進行統領。而地方審計機關則具體包括審計局以及審計廳，主要對各地審計工作開展進行負責。針對國家審計機關的范圍和內容進行分析，其審計范圍主要是指國家審計監督的具體對象，包括相關單位和個人。而國家審計機關的審計工作內容則主要涉及經濟效益、財務收支以及財政收支等審計項目。根據國家審計機關的審計程序進行分析，其具體可以劃分為以下三個階段，分別為審計準備、審計實施以及審計終結[1]。

（二）社會審計基本概述

社會審計也被稱之為注冊會計師審計，其主要是指相關注冊會計師在接收委托之后，采取獨立和有償的形式審計相關被審計單位。社會審計主要是在管理權與經營權分離后產生，相關管理者為了對所有者的受托責任履行情況進行考察，一般會對獨立第三方進行獨立聘請，審計被審計單位經營業績的效益性和真實性。針對社會審計業務的范圍進行分析，主要包括審計企業會計報表以及出具具體的審計報告，同時還需要驗證企業資本，并出具相應的驗資報告，而且還需要對企業的清算、合并以及分立等事宜的審計業務進行辦理，最后出具具體報告等。根據社會審計流程進行分析，其具體可以分為初步業務活動、制定審計計劃、審計實施以及審計終結等階段[2]。

（三）國家審計機關購買社會審計服務概述

國家審計機關對社會審計服務進行購買，主要是指國家審計機關由于自身審計力量不足或者審計任務過于繁重，進而導致無法滿足實際審計工作需要時，需要在社會審計機構或相關專業機構對外部審計人員進行聘請，從而完成具體的審計工作任務，其屬于購買服務類的政府行為。在具體實踐過程當中，需要將《中華人民共和國審計法》以及《中華人民共和國政府采購法》作為具體的法律依據。具體來說，國家審計機關購買社會審計服務，主要是將原本屬于自身審計范圍內的相關事項使用財政性資金對相關代理機構或者具備相應資格的社會審計力量進行采購，在此過程當中由于存在許多影響因素，進而導致實際結果偏離了預期結果。國家審計機關和社會審計機構間由于存在審計目標和方式上的差異性、信息不對稱、購買環節復雜等問題，進而導致審計質量和效果存在不確定性，產生了相關風險因素，最終對國家審計公平公正性造成了影響。所以，需要嚴格管控國家審計機關購買社會審計服務的風險，從而有效保證審計工作的真實性和有效性[3]。

二、國家審計機關購買社會審計服務的風險類型

（一）編報計劃階段風險

在我國際審計機關對社會審計服務進行購買時，需要對購買計劃進行編報。在此過程當中，國家審計機關需要嚴格按照項目需求，對采購預算進行制定，同時還需要進行充分的審核和公示。在制定采購預算時，由于會受到一些主觀和客觀因素所帶來的影響，而且預算存在不確定性，進而給購買計劃制定合理性產生了一定影響，最終造成了項目計劃風險，以及政策依據合理性風險。

（二）購買服務階段風險

在社會審計服務購買階段，相關國家審計機關需要合理選擇中介機構和社會審計組織，同時還需要簽訂具體的購買合同。準確識別該階段的風險，對于保障后續審計項目有效開展具有重要意義。國家審計機關需要對該階段的廉政風險、備選庫信息失真風險、公平公正性風險等產生正確認識。而對于社會審計組織，則需要對專業勝任能力風險、審計質量風險以及合謀風險等進行重點防范。

（三）實施計劃階段風險

在審計計劃的具體實施過程中，相關社會審計機構將會在國家審計項目當中參與實際審計工作。在此階段當中，社會審計機構自身的專業勝任能力、獨立性以及進度等對最終審計結果具有重要影響。一旦相關國家審計機關管理不夠完善，沒有對社會審計結構出現的問題及時察覺，將會導致審計目標發生偏離，進而產生相應的管理風險和審計質量風險。

（四）驗收成果階段風險

在審計計劃的整體執行過程中，審計成果驗收是最終階段。在此階段內，國際審計機關需要對社會審計成果進行驗收，并支付具體的審計費用，有效開展績效評價工作。當存在國家審計的監督考核職責沒有充分履行、審計責任劃分不清以及社會審計尋租等行為時，將會產生相關的風險問題，最終對審計目標產生影響[4]。

三、國家審計機關購買社會審計服務風險管控措施

（一）編報計劃階段風險管控措施

首先，針對項目預算風險管控進行分析，需要合理完善國家審計機關的內部管理制度，并對專門的預算管理部門進行設置，有效配備專業預算人員，并對預算工作的職責和內容進行明確，使預算制度能夠在預算管理環節當中得到全面覆蓋，對具體的工作流程進行明確。通過定期和不定期評估項目執行情況，可以及時調整預算。在對預算進行編制時，需要對參與預算制度進行建立，從而有效保證預算結果的真實性和準確性。與此同時，還需要進一步加強不同部門間的信息共享，組織專家評審預算，從而使預算科學性得到提高。在預算審批制度制定過程中，需要對預算審核流程進行完善，并對預算公開制度進行實行，從而使預算的公開性和透明性得到保證[5]。

其次，從政策依據合理性風險角度采取管控措施，需要對國家審計購買社會審計服務的相關專門性規定進行出臺，有效規范國家審計機關對社會審計服務的購買行為。目前，相關國家審計人員需要嚴格按照相關規范要求對社會審計服務進行購買，并有效開展購買活動。在實際購買前，需要對與購買活動相關的規定進行了解，在合同中明示具體依據的規定條款，從而使審計期間發生的矛盾和糾紛得到有效解決。

（二）購買服務階段風險管控措施

首先，針對備選庫信息失真風險，在采取管控措施時，國家審計機關需要對審計人員的公平和廉政意識進行有效培養，如果發現入庫專家或者社會機構采取不正當手段入庫，需要對其參與審計項目的資格進行取消，同時還需要對相關國家審計人員責任進行追究。在對入庫說明進行制定時，需要詳細說明擬入庫的專家和社會組織要求，并與入庫的專家和社會組織等簽訂具體的誠信合同，對違法入庫原則的后果進行說明。

其次，對于尋租風險采取管控措施。在政策方面，國家審計機關需要對審計人員的制約機制進行完善，并對社會審計組織具有的權利范圍進行明確，與此同時還需要為相關社會審計機構參與審計項目有針對性地制定審計指引，對審計人員待遇進行適當提高。除此之外，還需要加大監督力度，對社會公眾和媒體建立起具體的監督制度，鼓勵社會公眾對審計人員的不正當尋租行為進行發現和舉報。

再次，針對廉政風險管控措施進行分析，需要建立起具體的制衡機制，并對多種風險防范措施進行采取，從而形成完整的廉政審計體系。在審計項目的實際開展過程中，需要及時批評和教育違反廉潔自律規定的相關審計人員。而在外界監管方面，需要開通相應的綠色舉報通道，獎勵積極舉報者[6]。

采購風險的管控措施。在對采購計劃進行制定時，相關審計人員需要結合采購需求，對采購流程、標準以及定位等政策規定進行嚴格規定，同時還需要對財政資金的實際使用情況與范圍進行考慮，對采購計劃進行合理制定。在對購買方式進行選擇時，需要嚴格按照低成本和高效率的原則，充分保證采購方式的適用性。

最后，在合同風險管控過程中，國家審計機關需要在對合同制定時，對合同雙方的權責關系進行明確，仔細審核供應商的承接條件，并采用統一合同范式，對合同簽訂程序進行規范。與此同時，還需要有效監督和管理合同違約成本以及社會審計組織對合同的履約情況。當相關社會審計組織在與國家審計機關對合同進行簽訂時，需要詳細了解服務內容、報酬、期限等內容和注意事項，并對自身需要承擔的責任進行明確。

（三）實施計劃階段風險管控措施

首先，針對進度風險采取管控措施。國家審計機關需要對審計組自身的協調和指導作用進行發揮，并要求社會審計人員在實際審計之前，對項目進度計劃進行制定。而在審計工作開始后，還需要按照具體的進度計劃執行，對項目進度定期進行匯報。與此同時，還需要做好具體的進度鑒證，動態化管理升級項目。

其次，對于保密風險采取管控措施。國家審計機關需要對嚴格的保密條款進行制定，并對約定當中的保密事項和內容進行明確。同時還需要對國家審計人員的保密意識教育工作進行加強，從而使審計人員具有的保密意識得到有效提升。相關審計組織需要在信息化條件下做好具體的保密工作，并對信息化技術軟硬件進行采取，如身份認證技術、防護軟硬件以及加密技術等。

再次，對審計質量風險采取管控措施。國家審計機關需要有效提升審計人員的綜合素質，具體需要對具有較高政治素養和較強審計能力的審計人員隊伍進行建立，同時還需要培養審計人員服務大局以及廉潔自律的審計意識和責任意識。

最后，需要對審計目標偏離風險加強管控，具體需要對審計實施方案和審計流程等相關內容進行詳細解讀[7]。

（五）驗收成果階段風險管控措施

首先，需要從監督考核風險方面采取管控措施，具體需要對完善的監督考核體系進行建立，評價審計證據和工作底稿等相關內容，并合理應用績效考核結果。

其次，需要對責任承擔風險進行管控，應加強監管社會審計機構所參與的審計項目，對審計期間出現的問題進行記錄。

最后，需要針對費用支付風險采取管控措施，將購買費用納入財政預算當中，并對費用申請和支付流程進行完善。

結束語

綜上所述，隨著我國審計工作的不斷開展，國家審計機關的審計任務也變得十分繁重，因此需要有效利用社會審計服務資源，從而使國家審計工作質量得到有效提升，促進我國審計工作的占星和發展，充分發揮審計監督功能。而針對目前國家審計機關購買社會審計服務中存在的風險，需要合理采取風險管控措施，以此來有效規避相關風險問題，從而進一步保證社會審計服務購買的有效性，使審計工作得到順利開展，從而全面提高審計工作質量。