對審計局以經濟責任審計為起點推廣容錯糾錯機制的思考

文/暢孜臻（萬榮縣審計局）

在我國全面從嚴治黨的時代背景下，在經濟責任審計中引入容錯糾錯機制具有必要性，其不僅可以激發一些領導干部的創新，還能提高企業和國家的治理能力，也會促進審計局對于審計體制的改革和完善。然而，受一些因素的影響，容錯糾錯的邊界還有進一步區分、審計流程也有待進一步完善、審計風險防范也有待進一步加強，因此急需要進行解決，促進審計事業的發展。因此本文對于審計局如何以經濟責任審計為起點來推廣容錯糾錯機制具有非常現實的指導意義。

一、容錯糾錯機制的內涵

容錯糾錯主要是指在法律允許的范圍內，對一些固有的事情進行改革和創新，在改革和創新過程中，難免會出現一些錯誤、失誤等，容錯糾錯機制允許其存在，并且允許其積極采取相應的措施，解決這些錯誤和失誤。在經濟責任審計中，引入容錯糾錯機制，就是在審計相關法律的允許范圍內，鼓勵審計人員就審計方式、內容等進行創新，允許其出現審計錯誤和偏差。從機制的構建角度可以看出，容錯糾錯機制可以最大限度地減少干部在經濟責任審計創新中出現的一些失誤，鼓勵其敢作敢為，為其在未來經濟發展中所做的各項創新行為保駕護航。從容錯糾錯的內涵來看，其雖然允許失誤和犯錯，但必須及時采取相應的措施進行糾正，最大限度地減少因為創新出現失誤而產生的不良影響。

二、構建經濟責任審計容錯糾錯機制的意義

（一）最大限度激發領導干部的業務能力

以經濟責任審計為起點，推廣容錯糾錯機制是順應時代的發展需求。目前我國加大了對“懶政怠政”的懲罰力度，這讓經濟責任審計又增添了新的挑戰和風險，如何區分經濟責任成為審計局急需解決的問題。而容錯糾錯機制的出現，解決了區分經濟責任的問題。推廣容錯糾錯機制，可以最大限度地激發領導干部的業務能力，讓其在具體的工作中勇于創新，解放思想，解決更多的審計問題，處理更多的審計項目。

（二）推進企業創新發展的現實所需

推廣容錯糾錯機制，是推進改革發展的現實需要。因為目前有一些領導干部工作非常消極，思想也比較束縛，沒有進取心，因此還需要推廣容錯糾錯機制改善其目前的工作態度和行為。并且鼓勵其創新，使其沒有后顧之憂地開展工作，去創新工作技能，讓其有施展才華的空間，也會調動其工作的積極性。

（三）豐富審計局審計工作的內涵

目前內部審計機制在理論上還有很多不足，很多審計局在實踐中也出現了一些問題，因此容錯糾錯機制的應用彌補了審計理論和實踐上的不足，從而可以促進審計理論以及審計工作的創新和發展。以經濟責任審計為起點推廣容錯糾錯機制，不僅為審計人員在工作中提供了必要的理論支持，還鼓勵其創新審計方式、完善審計內容等，從而推動了審計實踐創新，提高了審計質量。

三、經濟責任審計引入容錯糾錯機制存在的問題

（一）容錯糾錯的邊界有待進一步厘清

容錯糾錯機制允許錯誤和失誤的存在，在經濟責任審計中引入該機制，還存在著界限區分的問題。即錯誤和失誤的界限，引發審計錯誤的原因有很多，如審計人員缺乏經驗、審計方式先行先試、審計人員謀取私利、審計人員我行我素等，這些并不全是容錯糾錯所允許的錯誤，但是容錯糾錯機制并沒有明確規定容錯糾錯的范圍，也就是邊界問題。正是因為有邊界模糊問題，容錯糾錯機制才會被濫用，讓一些不良的投機者有機可乘，從而影響審計質量，也會降低審計局的公信力。

（二）容錯糾錯的審計流程有待進一步完善

目前，以經濟責任審計為起點引入容錯糾錯機制的審計流程還不夠完善，未考慮到不同類型審計利益主體的實際情況，也沒有對其訴求意愿進行妥善的處理，整個流程還需要進一步完善。對于審計局來說，容錯糾錯機制的建設是一項統籌兼顧的工程，其從審計的角度來鼓勵審計人員進行創新，允許其審計失誤，而審計流程需要有完善的制度來約束和保障。目前審計局都有自己嚴格的審計流程，整個的審計流程都會記錄下來，然后以報告的方式，制定出結論性的文件。該文件還需要向相關政府部門提交，由此可以看出，其流程非常多，在引入容錯糾錯機制時，會有一些難點，無法有效地整合各方的利益，也影響著利益訴求表達渠道的健全。

（三）容錯糾錯審計風險的防范有待進一步加強

在經濟責任審計過程中，經常會出現審計錯誤，如一些重大問題沒有發現、審計對象的真實情況未被披露等，影響著審計質量，急需要推廣和引入容錯糾錯機制來進行風險防范。但是在引入中常常會采用大事化小的態度來進行處理，導致經濟責任審計中出現容錯過度、糾錯不足等現象，即經濟責任審計風險沒有得到化解，還讓風險得到了發展，也影響著被審計單位糾正錯誤的積極性，如果長時間縱容過度也會出現更大的失誤，因此容錯糾錯審計風險的防范有待進一步加強。

四、以經濟責任審計為起點推廣容錯糾錯機制的對策

鑒于經濟責任審計時引入容錯糾錯機制還存在著邊界問題、審計流程問題以及審計風險問題，因此本文建議從以下幾個方面進行防范。

（一）把握容錯糾錯機制的基本原則

經濟責任審計引入容錯糾錯機制時，首先要把握容錯糾錯機制的基本原則。其基本原則就是為有創新精神、敢于創新的黨員干部提供機會，允許其可以犯錯，并糾錯，而無須負相應的責任，這是對其職權的一種松綁和解套。但是允許犯錯，是允許無意識的犯錯，而不是不作為，或者亂作為，或者是知法犯錯等有意識的犯錯。在引入時需要把握就是“錯誤”的邊界，就是要確認好哪些錯誤是允許存在的，是可以被寬容的，又有哪些錯誤是無法糾正，也無法被原諒的，掌握好容錯糾錯機制的度。

（二）把握和區分容錯糾錯的界限

首先要明確被審計單位創新改革中的風險點。容錯糾錯機制內容就是鼓勵創新，允許犯錯，允許糾錯，這是給被審計單位最大的政策支持，被審計單位也需要利用好容錯糾錯機制，在寬容和包容的政策中，來尋找容錯糾錯機制和創新發展的融合點，以此來對企業進行創新。被審計單位創新改革的風險一般就是成本、價值、效益和決策。其中成本，就是改革創新中需要投入人力物力，需要降低容錯糾錯的成本，保障被審計單位的成本效益。價值就是創新所產生的價值，以及創新的持續性，避免一些非理性的決策，而造成的資源浪費，損耗了國家和人民群眾的利益，降低了創新的價值。而決策，就是要保障絕大多數人的利益。

其次，設置容錯糾錯的界限，降低試錯成本。采用三個區分開的方式，來明確容錯的底線，并不是不允許犯錯，也并不是所有的錯誤都會被原諒。（1）由于干部個人自身原因所做的決策失誤是不允許的，如業務能力弱、缺乏責任心等。（2）不依法辦事所造成的失誤也是不允許的。（3）對于重大決策失誤是不允許的，如嚴重的污染環境、惡劣的社會影響、危害人民安全等。

（三）完善容錯糾錯的審計流程

（1）容錯糾錯機制需要向黨委政府進行批準，批準后才可以引入，以此來增強容錯糾錯機制的權威性。（2）要將容錯糾錯機制進行公開，包括容錯糾錯的結果，以此來接受群眾和干部的監督。（3）組建專門的辦事機構來負責對容錯糾錯具體事項的核實，核實通過后，才允許進行容錯糾錯。（4）堅持科學的方式，做到具體事情具體處理。要結合錯誤的實際情況，包括成因、性質、過程以及結果等，進行綜合的評判，以此判斷錯誤是否被允許。（5）增加申訴程序。容錯糾錯機制需要由專門人員就具體情況進行書面的解釋說明。

（四）加強容錯糾錯審計風險的防范

1.培養審計局和被審計單位“容錯糾錯”的理念

可以組織審計局和被審計單位對容錯糾錯的相關內容進行學習，讓其意識到容錯糾錯機制跟經濟責任審計的融合，可以為審計提供更加輕松、包容的環境，也解決了領導干部不作為、庸政懶政的工作態度，從而更好地投入到工作中。還可以引入一些優秀的容錯糾錯案例，在日常工作中進行討論，以此來培養容錯糾錯的理念。

2.調整經濟責任審計內容，轉變審計思路

目前都是通過審計財務報表、會計憑證等進行經濟責任審計，檢查領導干部的職責履行情況，這種方式比較被動，也制約著領導干部創新的積極性，因此急需調整審計內容，轉化審計思路。將容錯糾錯機制引入經濟責任審計流程，檢查負責人的決策、工作經歷、受教育情況、任職期間的口碑等，以此進行客觀的評價。

3.提升審計人員綜合素質

經濟責任審計不僅需要審計被審計單位的財務數據、業務情況等這些靜態的資料，還需要審計一些動態的資料，如被審計單位負責人的情況，需要深度挖掘被審計單位一些隱秘的部分。然而很多審計人員都沒有做到深入挖掘，從而評估的責任人履職情況不容樂觀，影響著整體的審計質量，也不利于后期的跟蹤，沒有發揮出審計局指導監督的作用。

因此就需要提高審計人員的綜合素質，可以通過定期培訓的方式，或者組織學習的方式來提高審計人員的綜合素質。可以組織專題培訓，指定培訓計劃，通過線上、線下相結合的培訓方式進行培訓，培訓內容為中國內部審計準則、容錯糾錯機制、內部審計工作辦法、財政財務收支審計、經濟責任審計、固定資產投資審計、內部控制和風險管理審計、內部審計統計調查、社會審計報告核查以及內部審計指導監督系統管理使用等。并且還可以組織開展內部審計工作研討會進行交流研討，或者以會代訓開展業務交流研討，提高審計人員的綜合素質。還可以以審代訓，開展內部審計業務培訓，幫助設計培訓方案并協助聯系培訓師資等，并將培訓的情況納入年度綜合目標考核，以此來保證培訓質量，提高審計人員容錯糾錯的判斷能力。可以組織審計局內部人員就一些經典案例進行學習，使其意識到哪些是適用經濟責任審計容錯糾錯機制，哪些是不適應的，尤其是什么是嚴重的決策失誤行為，什么行為嚴重地危害到了人民生命財產安全，或者是造成了不良的社會影響，已經不允許容錯糾錯。掌握的多了，才能在具體的審計中，做好審計工作，保證審計質量，發揮指導監督作用，提高領導干部的工作積極性。

（五）構建審計機關的容錯糾錯考核評價機制

以經濟責任審計為起點，推廣容錯糾錯機制需要構建容錯糾錯的考核評價機制。審計局可以建立考核評價體系，將容錯糾錯的行為納入審計結果的考核評價體系中，即落實了容錯糾錯制度，也保證了容錯糾錯的質量。并且還要設置容錯糾錯的范圍，最大限度地降低容錯糾錯的成本。因為在創新過程中，難免會出錯，允許錯但是不允許總犯錯，從而失去了容錯糾錯機制設立的意義。此外，還需要加強各個部門之間的溝通和聯系，通過各種方式搜集信息，以此保證審計質量，發揮容錯糾錯的優勢，激發領導干部工作積極性。

（六）及時出臺審計容錯糾錯機制應用指南

目前容錯糾錯機制還處于摸索階段，還不成熟，因此未得到大范圍的應用，只是在小范圍內在執行。因此，為了落實容錯糾錯機制，消除領導干部的心理負擔，建議出臺相應的應用指南。國務院可以結合相關單位來出臺應用指南，指南中要明確如何引入和推廣容錯糾錯機制，以及遇到問題時該如何進行處理，以此來供審計單位參考。指南中可以精選一些典型的案例，供審計單位學習，讓其從中找到容錯糾錯機制的價值，結合具體的審計項目進行引入和創新，既激發了領導干部工作的積極性，又保證了審計質量。

五、結束語

綜上所述，容錯糾錯機制設立目的在于鼓勵領導干部創新，激發其工作積極性和工作潛能，并且豐富審計局內部審計的內涵，同時還推動著被審計單位的創新。因此，在經濟責任審計時，推廣容錯糾錯機制有著非常重要的意義。很多審計單位都應用了容錯糾錯機制，但是在具體應用時，受一些因素的影響，如審計流程還待完善，審計風險還有待進一步防范，容錯的尺度和范圍還需要明確和界定等，影響著審計結果，也沒有發揮出審計局指導監督的作用。因此，還需要明確容錯的邊界，需要完善審計流程，加強審計風險的防范。防范點包括容錯的尺度風險，人員業務能力弱的風險等，而且還需要構建審計機關的容錯糾錯考核評價機制，以及出臺審計容錯糾錯機制應用指南，以此來降低容錯糾錯成本，激發領導干部的潛能和工作積極性，保證審計質量。