基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算問題探討

李韜舟

（江西省地質調查研究院，江西 南昌 330000）

國家為了推進財稅體制改革的深入，提升管理水平，對政府部門和事業單位進行了會計制度大變革，要求執行新制度。地勘單位也不例外，在停用以往以權責發生制為基礎的地勘會計制度的同時統一執行新《政府會計制度》，進入主流財會領域。因此，基于新制度加強地勘單位財務核算是非常重要的課題，有必要加強分析和探索。

1 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算特征

1.1 財務核算基礎不同

地勘單位傳統的會計制度基于權責發生制進行財務核算，新制度則是預算會計、財務核算的同步進行，根據收付實現制展開預算資金核算，根據權責發生制展開財務運營核算，預算會計、財務會計在適當分離的同時相互銜接[1]。

1.2 信息反映要求不同

地勘單位在傳統會計制度的執行中主要按照資金性質差異進行項目核算，強調將某個項目的經濟利益、政策撥款資金的支出統計等信息反映出來；新制度的執行既要反映地勘單位的財務狀況、運營狀況，又要反映單位預算收支執行狀況，對預算績效評價的實施是有利的。

1.3 單位財務報告不同

傳統會計制度下的地勘報表要求提供資產負債表、結余和收益分配表、地質項目撥款與支出明細表、其他經費支出明細表等，新制度要求財務核算提供資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表，預算核算要求提供收入支出表、財政撥款預算收入支出表、預算結轉結余變動表等。由此可見，基于新制度的財務核算反映運行成本，對地勘單位實施預算績效評價有利；新增預算會計收入支出表、現金流量表按照收付實現制加以核算，反映新制度要求全面監控資金運作過程，有利于提供完整的、準確的財務報告。

2 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算問題

2.1 傳統核算理念轉變困難

多年來地勘單位一直實行單一的收付實現制會計核算，但會計知識體系在不斷更新，很多地勘單位的財務人員入職以后卻很少系統系梳理、學習新的權責發生制理論和知識，對基于權責發生制的核算業務是生疏的。加上思維模式已經固定，執行新制度要求基于同一核算系統整合使用收付實現制、權責發生制，增加財務核算的復雜程度，需要財務人員打破固定思維模式、業務流程，部分財務人員卻難以適應這樣的改變，阻礙工作進程。

2.2 難以滿足項目核算要求

在企業化變革中，地勘單位的產業結構變化較大，既要為科研經費類、公益撥款類、財政專項資金類項目服務，又要為不同的經營性社會地質項目服務，各類項目周期不同、核算要求不一致，項目成本管理要求越來越高。新制度則以部門預決算服務為主，項目成本核算功能被弱化，往往只借助“加工物品”科目來歸集成本、核算成本；簡化凈資產核算，統一將所有凈資產歸并給“累計盈余”科目，沒有再將國家基金、公益基金、地勘發展基金等區分開；利潤概念淡化，沒有結語和收益的概念，只是在預算科目里進行“經營結余”科目的設置，核算范圍狹窄。如此一來，如何基于新制度精準地、高效地實施項目成本核算與管理是地勘單位財務核算的一大難題。

2.3 資產核算與管理不規范

一些地勘單位的資產核算與管理規范性不足，針對上級主管部門無償配置的、其他單位調撥的一些專用地勘設備，根據新制度要求應納入固定資產賬核算，然而很多時候并未表現在賬上。或者在增加固定資產改擴建方面沒有按照新制度的要求增加單位固定資產的價值，一些常用的可移動資產在購入時沒有作為固定資產核算、入賬，當領導變更移交、人員調整調動時沒有按照規定移交固定資產，導致固定資產只有總賬，沒有明細賬等。

2.4 財務風險控制難度較大

地勘單位在運作過程中沒有準確認識到財務風險管理的價值，風險防范意識薄弱，造成風險防控不到位、不及時，影響財務核算的實施，降低單位經濟效益、社會效益[2]。即地勘單位沒有全面了解財務風險和業務風險的聯系，在實際工作中更注重資金風險管控，忽視財務會計風險控制；單位管理者對財務核算的考慮不全面，根據新制度制定決策時忽視實際情況、戰略發展需要，造成財務核算在執行中出現問題，引發風險；根據會計制度要求進行財務核算，當核算制度不全或是和新制度存在矛盾之處時，財務核算工作受到較大影響，發生風險時沒能及時應對，錯過最佳解決時機，擴大風險影響范圍，增加控制難度。

3 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算策略

3.1 加強教育培訓，更新財務核算理念

地勘單位財務人員要積極轉變思想理念，提升對新制度的認識和理解，善于站在宏觀角度分析新制度下單位的實際情況，據此加強對新制度的運用，跳出誤區，更好地完成新舊制度的銜接[3]。

一是地勘單位加強財務人員集中教育培訓，組織他們參加專題培訓班、專業業務指導培訓等，集中學習新制度，植入新制度的相關理論知識，形成更清晰的認知，做好財務核算準備工作。

二是財務人員提高自我意識，養成主動學習的良好習慣，單位管理者利用績效考評機制，根據績效指標考核每個人的財務核算工作情況，給予適當的獎懲，逐漸提高財務人員的學習能力，培育工作責任心，進而提高財務核算工作效率；三是在財務人員參加集中培訓、加強自我學習的基礎上組織他們到其他單位展開實地交流、學習，根據相似業務范圍、流程等條件，針對普遍存在的財務核算問題和重難點工作向其他單位學習，借鑒其先進經驗，立足本單位實際情況妥善解決，提升財務核算質量，使財務核算事半功倍；四是組織財務人員不定期開展業務討論工作，基于新制度的理論知識與業務實踐，探討重點問題、不理解的部分等，集思廣益，推動新制度在地勘單位的全面深入運用。

3.2 改善項目成本核算，實施績效管理

針對地勘單位項目核算，應基于新制度把項目成本依托預算收支科目、財會收入費用科目進行核算[4]。對于預算會計，利用“事業支出”科目展開核算；對于財務會計，利用“業務活動費用”科目展開核算，并按照部門預算、各類項目預算的標準提出的費用明細進行二級科目的設置；針對凈資產，可以根據業務分類在“累計盈余”科目下面設置二級科目，對于經營類項目利潤可根據財務會計科目進行財務核算，財務報告要做好附注披露，彌補預算會計科目核算。

基于新制度的地質勘查項目核算也要按照項目用途實施分類核算。例如針對自籌資金承攬項目，不管最終提交礦產地質勘查資料、勘查報告還是實物成果，均要滿足資金撥付方對應的需求，將項目成果報告當作單位對外提供的商品，在成本結轉中按照項目，利用“加工物品-庫存商品-業務活動費用”歸集成本。針對原地質成果核算用于轉讓、自行開發或者其他單位所投資的采礦權、探礦權，由于最終不確定能否形成采礦權、探礦權，取得礦權的成本費用歸集時間較長，也不能確定能不能形成最終的資產，不能直接利用存貨科目核算，消除礦權無法形成時的存貨壞賬處理現象，通過借鑒企業會計處理方式，利用“長期待攤費用”歸集相關成本，形成礦權以后將其轉入“無形資產”科目，按照無形資金核算，最終沒有形成地質成果時就可攤銷長期待攤費用，直接計入業務活動費用進行核算。

另外，針對地勘單位項目預算與成本實施縱橫對比，把控好檔期和累計預決算收支，打破周期長短對項目成本管理監控的限制，準確掌握成本費用比例。還要構建項目成本績效評價體系，實施每年的重點項目成本績效評價與管理，根據項目要求合理設置收支、效益、滿意度等指標，并在財務報告附注中披露評價結果。

3.3 全面落實資產核算，規范資產管理

對于地勘單位的賬外資產應快速確認，盡快把滿足資產確認條件卻沒有確認的資產納入賬內管理[5]。可以利用智慧數字系統及軟件及時確認單位無形資產、固定資產建設完工發生的成本，確認根據庫存物品條件購入的零散物品，科學反映單位資產的數量、金額，合理掌握購置資產的支出。對于無法計量成本與價值的資產應納入賬內管理，根據名義金額入賬，基于賬內管理加強資產保護。對于滿足無形資產確認條件的單位科研成果確認為無形資產，并從固定資產中將滿足公共基礎設施確認條件的資產分離出來，單獨確認。

在確認資產以后要規范核算，當資產不能再使用，處置時通過“待處理財產損溢”科目進行核算；沒有使用價值的資產可以先將其轉入待處理資產，核算時借方待處理財產損溢，貸方庫存物品，經過批準處理后借方資產處置費用，貸方待處理財產損溢，科學反映地勘單位因為失去資產形成的成本。在資產核算中還要加強部門配合，明確資產管理部門、使用部門和財務部門的資產核算責任，例如資產使用部門是直接受益人，申報資產確認核算時要和資產管理部門共同承擔責任，配合財務部門進行資產核算處理，確保資產賬實相符。明確部門分工，強化部門協調與配合，提高地勘單位資產安全性，減少資產重復購置成本，提高效益。

3.4 增強風險防范意識，有效控制風險

事業單位的全體人員都要樹立、提升風險防范意識，深化財務核算理念，認識到進行財務核算主要是為了控制成本，獲得更大的經濟效益、社會效益，將控制風險提到一定的高度。尤其是地勘單位財務核算人員，在新制度的執行中務必擁有較強的風險識別與判斷能力，能夠積極應對風險，盡量在源頭消除風險[6]。地勘單位可以按照自身發展目標、發展特征加強會計科目管理，建立完善的風險預警機制、風險識別機制，提前將風險識別出來，進行準確的風險評估，及時制定有效的應對措施，確保財務核算不受影響，保障單位經濟效益。地勘單位還要加快財務核算信息化建設進程，完善核算雙功能信息管理系統，進而完善系統基礎功能，高效完成大部分財務核算工作。財務核算人員利用信息系統處理業務，避免因人為失誤引發風險，提高財務核算工作質量。

4 結語

實施新制度以后，地勘單位財務核算表現出不同的特征，通過了解地勘單位的財務核算工作，基于新制度的要求認真分析財務核算問題，探討科學可行的解決策略，體現出新制度更強的代表性，使財務核算工作在新制度的執行中全面提高有效性，達到促進地勘單位財務核算快速發展的目的，全面提升財務管理水平，最終為地勘單位的可持續發展提供保障。