探究建筑施工企業內部承包方式下“掛靠”項目的經營風險

文/熊佳佳（江蘇河海大學資產經營有限公司）

一、企業選擇掛靠合作的原因

企業選擇掛靠合作的根本原因是受建筑市場實行準入制度規范而做出的應對措施。根據《建筑業企業資質等級標準》的規定，必須將建筑企業的資質等級作為行業準入和約束的標準，因此資質等級也成為建筑企業在市場發展的決定性因素。從積極角度來看，規定的出臺為不具有相應資質的掛靠企業進入建筑市場設立了障礙。從負面影響來看，也使低資質建筑企業的市場競爭壓力大幅增加。掛靠合作應運而生。作為被掛靠方可能具有相應的資質、人才和技術優勢，但社會關系及資源方面較為缺乏。而掛靠方的資源、資金都充足，但因缺乏相應的資質而無法參與大的工程建設項目。在此基礎上，雙方或多方為了實現各自的利益，便會選擇掛靠合作。在掛靠合作過程中，被掛靠方只需將資質出借，便可獲得利潤和知名度，積累企業業績。而掛靠方更是憑借借用的資質來承攬更大的項目，得到豐厚的利益。即使現行法律法規明文規定禁止掛靠行為，但實踐中仍有一些企業存在混淆非法“掛靠”和合法“內部承包”概念，借用“內部承包”名義實施實際“掛靠”。

在掛靠項目中，掛靠方用被掛靠方的名義來實施相關活動，勢必會給被掛靠方帶來諸多未知風險。雖然被掛靠方通常采用與掛靠方簽訂合同的方式明確相關風險承擔方，但由于信息不對稱、企業風險管理意識低等原因，被掛靠方對掛靠方的經營事項難以實施有效的監督和管理，卻要承擔起掛靠方管理不善、能力不足、資金短缺時帶來的經營風險，如：工程質量低劣引起的安全事故、半拉子工程的項目收尾、拖欠供應商工程款的合同糾紛、拖欠民工工資、發生工傷的勞動爭議等，均造成被掛靠企業承擔經營損失的概率大幅提升。

二、企業掛靠合作項目的經營風險

（一）財務風險

1.資金占用風險

資金占用是企業掛靠合作項目中的常見現象。由于掛靠項目是內部承包經營方式管理，掛靠項目的收支均通過被掛靠企業賬戶進行，在項目開展前期可能需要被掛靠方墊付投標保證金、履約保證金、項目質保金；項目實施時需要被掛靠方墊付工程采購款、人員工資、社保等費用；項目收入開具銷售發票時需要被掛靠方墊付相關稅金等，均會占用被掛靠企業大額資金。即使企業可以通過合同約定如提供擔保、來款投標或交納風險保證金的方式來規避部分資金占用風險，但如往來款項長期掛賬不能及時收回或清理，企業長時間處于非正常資金流狀態，勢必會增加企業壞賬風險，導致企業財務狀況的惡化。

2.財務核算不規范

雖然被掛靠方與掛靠方對外是統一收支財務核算，但對內有時是按掛靠項目負責人進行獨立核算管理，盡管被掛靠企業按各項目實際到款額結余來控制支出，但個別項目在應收工程款未到賬的情況下需要提前列支投標保證金、工程款或人工成本時，由于同一項目負責人管理的項目諸多，可能會出現在項目負責人其他有結余資金的項目上調劑列支的情況。

跨項目列支現象很容易造成項目管理、財務核算的混亂，如財務人員缺乏專業素養、相關人員崗位變動或離職、交接手續不完整等，更加容易引起被掛靠企業的賬目不清、賬務混亂情況。

3.項目成本不可控

掛靠項目的成本支出一般由掛靠方實際控制和列支，被掛靠企業往往只針對掛靠方提供的票據進行成本分類，相關成本是否真實發生、是否脫離市場行情無從考量，在掛靠方無力施工或退出項目時，被掛靠企業不得不接手其留下的未完結工程。項目成本的不可控，在收入一定的情況下，必然會形成損失。

4.稅務風險

稅務風險的產生主要是實際核算中有可能出現虛假發票問題，或是項目開票方、到款方、合同方不一致所形成的稅務風險疑點。掛靠方為通過合法財務報銷形式支取項目收益，在日常報銷中可能取得大量與項目無關、不真實發生的票據甚至虛假發票來充抵成本。根據稅法規定，納稅人取得虛假發票不得作為合法有效的稅前扣除憑證。而被掛靠方如疏于對發票的真實性進行查驗，將此類票據作經營成本列支后，一旦被稅務機關發現偷漏稅問題，就要承擔相應稅務風險，影響企業信用等級和資質。在企業年度所得稅匯算清繳時，由于此部分成本的納稅調增，也可能使被掛靠企業因應納稅所得額超過標準無法享受所得稅稅收優惠政策，企業所得稅成本增加，導致企業經濟和信譽上的雙重損失。

5.固定資產管理風險

在掛靠過程中，一般由掛靠方具體負責相關固定資產的采購及維護。一些工程用專用設備采購的目的是出于掛靠方競標考慮，一旦競標失敗，這些設備的閑置不僅會造成資源浪費，還會增加被掛靠企業對固定資產的管理成本。在固定資產管理上，由于掛靠項目施工點多、流動性強等特點，固定資產的轉移及分配具有臨時性，一旦掛靠方未對固定資產進行詳細的信息記錄和使用登記，就會存在信息缺失、入賬不及時、核算混亂、賬實不符等問題。

（二）法律風險

由于掛靠合作項目對外的一切活動都是以被掛靠方的名義進行的，一旦出現問題需要對外承擔責任時，依法由被掛靠方承擔法律責任。以施工過程中的工程質量問題為例，由于掛靠方在施工過程中沒有足夠的實力水平，或技術設備無法滿足工程項目施工需要，造成工程出現質量問題。

根據規定，因工程質量發生的爭議時，發包人可以將總承包人、分包人和實際施工人作為共同被告提起訴訟，但由于被掛靠方與掛靠方是內部承包關系，發包人并不清楚，這就導致被掛靠方常被列為被告，而掛靠方并不會被列為被告。雖然這時被掛靠方可以向法院提出追加掛靠方作為共同被告來減輕自身責任，但應由被掛靠方承擔的法律責任依然無法避免。

信息不對稱也是大多數掛靠項目法律風險產生的主要原因，一般情況下被掛靠方委派到掛靠方的管理人員較少，甚至沒有委派，就會造成被掛靠方與掛靠方的信息出現不對稱的情況，被掛靠方難以掌握掛靠方的真實信息，很多時候都是供應商、發包方等第三方找上門才知道掛靠方出現問題。

（三）人員風險

勞動糾紛、勞動爭議也是掛靠合作項目常見的經營風險。在內部承包方式的掛靠行為下，掛靠項目負責人可能被聘為被掛靠方的員工，制造出掛靠方和被掛靠方存在勞動關系的假象。另外，掛靠方還通過被掛靠方聘用相關項目施工人員的方式，合法列支工程項目的人工成本。

雖然為了規避人員問題帶來的經營風險，被掛靠方與掛靠方就人員工資、社保、勞動糾紛等問題簽訂相關協議，但當相關人員提出類似社保繳納基數低、掛靠方因項目無結余而拖欠工資、發生工傷等勞動糾紛問題涉及的補償等，仍然由被掛靠方承擔直接或連帶責任。

（四）企業發展風險

為擴大企業規模、獲取更多的掛靠收益，被掛靠方不斷盲目開展掛靠合作項目。由于被掛靠方參與掛靠合作的經營水平和經驗不足，沒有對掛靠方的資信情況進行深入調查，在出現工程安全和建筑質量問題時，被掛靠方不僅要承擔相應的法律責任，還可能面臨相應的行政處罰、企業資質等級降低、資格證書被吊銷的風險，反而阻礙了企業自身發展。

三、企業掛靠合作項目的優化措施

（一）加強合同管理，明確法律責任

在項目開展前必須要嚴格審查各合作方的經營狀況、資質水平，通過書面合同方式明確施工項目的責任和權利，以便在出現糾紛問題時能夠有據可依，如簽訂《項目安全生產管理責任書》《項目內部承包合同》等。同時，要規范企業內部管理制度，加強施工項目監督和管理，從工程質量、履約進度、交付期限、材料采購、項目分包、工資發放等各環節進行跟蹤、監督，確保項目能按期、保質完成。通過對項目的實際監督來及時掌握項目對稱信息，完善規范的管理制度來約束掛靠方在財務、稅務、人力、資源等方面的運用，降低企業經營風險的發生。

（二）加強人才建設，積極開展自營項目

應鼓勵企業內部的項目經理選擇好的項目和資信良好的合作方，以本企業的名義開展承包自營工程，允許其組建項目管理部，在企業統一管理下具體完成項目施工。在有條件的基礎上，也可將掛靠方項目負責人發展為企業優秀項目人才，將掛靠合作關系轉變為實際內部承包關系。通過專業人才的儲備、資源的有效積累，促進企業長遠發展，提升企業知名度。

（三）加強財務管理

應加強資金監管，對工程項目的各類保證金、工程采購款應明確結算方式，落實實際匯款到對公賬戶，避免項目負責人挪用工程采購款等導致項目不能正常實施的違約風險；對施工人員的工資，落實實際匯款到個人賬戶，避免項目負責人統一代收再結算方式導致的工資拖欠、勞動糾紛及個人所得稅涉稅風險。

應加強對往來賬款的管理，根據往來賬款的結算時點及時催要各類應收項目款、保證金、預付款發票，落實相關責任人，避免資金長期占用風險。

應加強對固定資產的管理，將資源的合理利用放在設備采購的考慮范圍。定期做好固定資產清查工作，檢查資產的使用和閑置情況，避免固定資產賬實不符。

應加強財務核算管理，定期開展財務知識的培訓，提升財務人員專業素養，保證入賬票據的真實性，規避企業涉稅風險；及時核算各項目收支情況，避免收入與成本的不配比導致的企業利潤虛增、納稅成本增加的風險。

應完善內部審計制度，定期檢查項目資金動向是否符合結算流程，通過建立完善的內部監督制度來規避企業財稅風險。

（四）第三方風險分擔

風險轉移是企業風險管理的重要方式，在一些風險無法回避的情況下，企業自身也無法承擔風險，就應當選擇風險轉移。由于建筑工程項目中的風險眾多，在項目施工時可以選擇與其他施工企業進行合作，通過增加承包商數量，來將分包商、供應商的風險進行分散。同時，也可以通過購買保險的方式來進行企業風險轉移，如購買財產險、雇主責任險、公眾責任險、團體意外險等。

四、結論

掛靠合作項目存在諸多風險，即便企業是通過形式上合法的方式在開展實際掛靠行為，就掛靠合作項目開展過程中會出現的財務風險、稅務風險、法律風險、勞動糾紛等諸多經營風險問題，還是會對被掛靠方造成不可預估的損失。企業應著重自身長遠發展，加快推進經營模式轉型，堅持人才培養，積極開展自營項目，從根本上杜絕企業掛靠經營，走可持續發展之路。