國有企業全面預算管理存在的問題及解決策略探究

文/倪夢溪（咸陽市融資擔保股份有限公司）

國有企業是我國綜合實力不斷提高的基礎，是國民經濟中的主體部分，但是隨著生產技術的不斷更新和信息網絡技術的高速發展，市場競爭激烈程度不斷加強，企業面臨的市場環境表現出了復雜性和多樣化的特征，使得企業在經營中需要面臨各種風險問題。國有企業在發展過程中受到歷史負擔較大、長期資產所占比例較高、人才大量流失等問題的影響，通過全面預算管理對企業資源進行合理的調配，促進資金使用效率的最大化，實現企業降本增效的需求尤為迫切。

一、國有企業全面預算的重要性

（一）促進國有企業快速發展

全面預算已經成為國有企業工作的重要內容，在國有企業“十三五”“十四五”等發展計劃和方向中都進行了明確。

國有企業通過全面預算管理不但能夠為企業的各種決策提供方向，還能夠對企業生產計劃的落實情況開展全面的梳理、分析、考核、評價和應用，將日常運營的各類數據進行發掘后反饋給企業管理者，管理者依據預算落實結果，充分考慮主客觀因素，從而進行下一步發展規劃的制定，為國有企業健康發展提供助力[1]。

（二）為國有企業轉型提供動力

當前市場經濟快速發展，國有企業傳統的經營模式和組織架構已經無法滿足市場環境變化的要求，需要不斷地進行模式轉變和創新。所以，許多企業在編制預算的過程中，不但針對主要的業務模塊，還開始增加許多新的項目和內容；或者開始不斷地進行市場經濟體制改革。比如國有企業加快與民營企業的合作，或者依據一定的比率對企業進行股票持有，或者國有企業直接轉型成為民營企業等。

（三）促進市場競爭力的提高

當前許多國有企業員工還存在著“鐵飯碗”意識，許多人對企業的生存環境缺乏正確的認識。然而隨著科技的不斷發展和社會的快速進步，不論是民營企業還是國有企業，都需要不斷地對知識進行更新和學習，促進自身業務和知識水平的提高，從而使企業整體競爭力獲得大幅提升，為企業的生存和發展奠定基礎。因此，國有企業需要轉變傳統的意識觀念，積極采用全面預算進行管理，將人員培養、成長發展等提升企業競爭力的內容作為預算考核的指標。

二、國有企業全面預算管理中存在的問題

（一）企業管理者缺乏對預算管理的意識更新

企業管理者決定企業發展的方向，是決定企業進步的重要因素。部分國有企業雖然進行了預算的制定，但是由于管理者缺乏正確的認識，意識較為落后，對于企業預算管理缺乏應有的重視，或者在執行中缺乏動力，造成企業預算流于形式，影響了預算效用的發揮，增加了費用支出。

（二）預算管理機制有待完善

預算是對企業下一階段生產經營活動開展有效地預估和規劃，對落實效果進行全面的評估和分析，對結果進行考核和反饋等一系列的過程，需要制定完善的管理制度進行指導，才能保證考核、管理的效果。比如，部門預算落實人員或者部門由于缺乏規章制度的規范或者制度不夠完善，在預算執行過程中存在僥幸心理，造成預算跟實際存在很大差異。

（三）預算落實人員綜合素質有待提高

因為部分國有企業開展業務的資金來源于政府撥款，與私營企業相比較沒有生存壓力，企業內部員工在知識更新和技能提升上缺乏壓力。預算的落實對于執行人員的綜合素質具有一定的要求，知識儲備和綜合素質較高的人員在進行預算落實過程中考慮問題較為全面，能夠對各項數據進行有效的調整，將所有費用納入預算體系中，有助于預算依據計劃完成。

（四）預算編制和落實不夠全面

為了保證預算方案符合企業實際情況，預算編制環節需要參考多方面的數據。但從實際情況來看，國有企業存在著基礎數據不全面的問題，預算編制人員沒有掌握全面的預算資料，且數據信息真實性無法保證。例如：在編制收入預算的過程中，對企業的收入來源沒有進行全面分析和測算，僅依靠預估填報數據進行簡單分析；在編制支出預算時，部分國有企業僅按照歷史預算數據為依據，對于企業下一年度的業務增減變化了解不足，導致預算編制所依靠的基礎數據存在著不全面、偏差大等問題。另一方面，當前預算通常采用分級預算、逐級匯總的模式，按照各個階段利用零基預算、固定預算、定期預算、滾動預算等方法進行編制，需要全體員工的參與，管理者進行整理和審核批準。但是部分企業在進行預算的編制過程中，僅僅個別部門進行編制，而在執行過程中需要所有員工參與，因此許多員工對于預算中的內容缺乏正確的理解，容易出現各種錯誤，造成預算與實際落實效果存在偏差。

（五）預算執行和考核不到位

從預算執行角度來說，由于部分國有企業的全面預算管理缺乏全面覆蓋性，“重編制、輕執行”的管理模式使得基層員工對預算方案與實踐活動的結合積極性不高，執行過程中存在著隨意調整預算指標、擠占預算資金等問題；再加上部分國有企業尚未建立預算執行跟蹤問效機制，既沒有定期開展預算分析會議，反饋預算執行情況，也沒有對預算追加數額較大的部門進行問責，使得國有企業預算執行率相對較低，全面預算管理流于形式。從預算考核角度來說，全面預算考核是針對企業預算落實情況進行全面的檢查和評估，作為獎勵和懲罰措施的依據，從而推動預算管理體系的完善，是預算管理的重要組成部分。但是當前許多國有企業的考核落實力度不夠，主要的依據是各種資料，缺乏對內容的檢查和核對，無法解決具體的問題，評價簡單地劃分為優良差三種，指標缺乏科學性，且通常只考慮獎勵，缺乏對員工責任的追究，影響了預算落實的主動性和積極性，不利于企業預算管理的完善，限制了企業整體目標的完成。

三、國有企業完善預算管理的策略

（一）樹立先進的全面預算管理理念

企業管理層人員要發揮核心作用，要求國有企業的各部門人員都參與到全面預算管理工作中，為預算推行營造文化氛圍。在這一過程中，國有企業首先要制定戰略規劃，確定預算目標，指導預算編制工作。其次，從思想層面來說，帶動基層員工認識全面預算管理的實施必要性，強調部門與部門的協同作用，調動員工參與的積極性。例如：在預算編制環節，企業的員工可以發揮責任意識，參與到預算計劃討論中，及時反饋個人意見，保證預算方案的科學性。最后，從管理手段層面來說，國有企業的領導人員可以采取日常培訓、下發文件、制定規章制度等方式，使得財務人員和業務人員都能夠了解到自身的責任和權利，明確全面預算管理的目標、編制流程、執行計劃、考核標準等，按照規章制度實施全面預算管理，推動預算管理的落實。

（二）健全全面預算管理組織機構

全面預算管理的組織機構主要包括三個層面，依次是董事會、預算管理委員會、預算管理辦公室。董事會負責預算的編制，依據企業的戰略規劃進行預算方案的審核，對預算的編制、落實、考核等過程進行協調；預算管理辦公室是預算管理的執行部門，設立在財務部，負責對預算管理工作進行全面的規劃、管理和規范[2]。（1）預算管理委員會的主任由董事長擔任，總會計師為副主任，各個部門的領導者作為副主任，部門負責人為組成成員，負責制定企業的預算管理制度，包括預算管理的規范、手段、措施和要求等；依據企業發展戰略進行預算目標的制定，并進行編制方法和流程的確定；對預算草案進行平衡，從而確定細化分解計劃；對預算編制和落實中存在的問題進行解決；對預算方案進行審核批準；（2）預算管理辦公室是日常落實部門，負責預算的編制、落實、匯報和日常監督。進行整體目標細化方案的制定，并對預算編制的流程和方法進行草案的擬定，提交管理委員會審核；組織各個單位進行預算的編制，并進行表格的整理；對預算初稿進行審核，提出修改建議；對預算的落實情況進行監督和管理，并提交分析報告；接收各個部門及單位的預算調整申請，依據管理制度開展審核和檢查，對調整方案進行編制，并提交給管理委員會審核討論。

（三）全面預算的編制

企業預算的編制應當根據發展戰略進行，對市場環境和政策變化進行全面的分析，選擇合適的預算編制方法，預測企業的經營目標，實現資源的合理配置，保證預算目標的合理性。預算應當覆蓋企業所有機構和業務活動，依據分級編制、逐級匯總的模式開展，從戰略角度提供預算的權威性和合理性。預算主要包括業務預算、融資預算、投資預算、財務預算四個方面。預算要對企業的成本支出進行有效的管控，實現成本的降低和效益的增加，重點關注投入和產出。針對人工成本的預算，應當對規模進行確定，實現對整體的控制，保證結構的合理性。預算編制流程包括上報草案、審查平衡、審議批準和下達落實四個階段。此外，引入預算管理信息化工具，強調財務部門和業務部門的日常信息溝通和共享。預算管理信息系統主要功能包括預算審核、預算額定、預算反饋和預算數據庫等，借助信息技術可以將預算信息歸集到基礎數據庫當中，為預算方案提供充分的編制數據；同時，預算管理信息系統還能夠采集外部市場數據，為管理會計人員提供預算分析依據，保證預算方案的可操作性。

（四）預算的執行和控制

經過董事會審核通過的預算方案下達到各個職能部門以后，各部門要組織落實，將預算指標進行細化，依據單位的實際業務情況分為月度和季度預算，通過對各個階段預算的有效控制，保證年度目標的完成。預算執行部門要重點關注現金收入和支出的管理，定期開展資金收入的核對，對支付情況進行嚴格的控制[3]。針對資金規模較大的投資、融資、資產處理、工程建設、大額贊助等，需要依據有關的政策法規構建有效的決策程序，提交給預算管理委員會進行審核。超出預算的資金支出和項目，需要進行預算外申請，交由公司或者集團預算管理委員會審核批準。預算管理辦公室需要在季度結束后確定時限內進行預算落實情況的整理和匯報，包括收入預算、成本分析、費用預算、資金預算的落實情況，以及預算目標與實際情況的偏差等。此外，在預算執行監督環節，國有企業也可以發揮信息化作用，為預算系統設置預警或拒付功能。例如：當某責任中心的預算執行率較低時，預警機制可以發揮反饋功能，及時將信息反饋到各責任中心與預算管理委員會，起到預算監督的作用；同時，預算管理信息系統還具備拒付功能，當預算執行超額時，系統自動駁回預算追加申請，并形成預算執行差異分析報告，完善預算執行與控制體系。

（五）預算的調整和審批

企業在完成預算的審批以后，原則上不可進行調整，但是如果遇到以下三種情況可以進行調整的申請。首先是自然災害等無法規避的因素對企業造成影響，使企業停止生產時間超過一月；其次是企業出現分立、合并或者產權改變造成隸屬關系出現改變；再次是經過董事會決議出現臨時性事項。假如需要對預算數據進行調整，需要通過書面報告提交給管理辦公室，對預算落實的具體狀況進行闡述，對客觀因素帶來的具體影響進行分析，上交給董事會進行方案調整的審核與批準。

（六）預算考核體系

企業全面預算考核體系應當包括以下幾個方面的內容：（1）風險應對?？己诵〗M應當具備專業知識，從而保證預算的合理性和公平性，對于無法完成考核職責的員工要進行責任追究，以免發生影響預算目標完成的負面情況。（2）考核原則。預算考核應當將企業戰略規劃作為目標，也就是目標性原則，從而有效地對責任和權利進行劃分。還要遵循動態性原則、例外性原則、整體優化性原則、公平公正性原則等。（3）考核內容。主要針對預算目標的落實情況進行考核，也就是對預算目標和整體完成情況進行對比，從而確定完成率，為各個部門的績效考核提供依據。（4）獎懲措施。要針對預算落實制定專門的考核制度，并與獎懲措施進行銜接，有效分析各個單位實際績效和預算之間的差異，編制分析報告，依據結果進行獎勵和懲罰。

四、總結語

國有企業應當加強全面預算工作的重視，制定科學的預算目標，提高預算編制參與度，通過建立多元的預算監控機構，加強對重點環節的預算控制，保證全面預算的落實，建立考評指標體系對預算執行進行評價，提高員工執行全面預算的積極性，推動全面預算工作的落實，實現企業對各項經營活動資金使用的有效管控。