管理會計在政府投融資平臺市場化轉型中應用分析

文/樊彩平（江蘇新海連發展集團有限公司）

早在20 世紀，西方學者就開始研究管理會計的相關概念，并取得了非常大的成果，我國對管理會計的研究是從20 世紀80 年代開始，隨著經濟的發展，傳統會計很難適應企業的財務管理工作需要，因為傳統會計更注重的是財務核算、財務檔案的整理等一些基礎性的工作，對財務數據分析運用、監督管理、經營管理決策等方面起到的作用很小，所以很多大型企業就開始引入管理會計，運用管理會計的思維站在公司的整體角度去考慮問題，編制資金計劃，作出正確的決策，更好的支撐公司業務的發展。當前，管理會計作為財務人員轉型的發展方向，我們熟悉的全面預算管理、平衡計分卡、績效考核、資金管控等管理工具都是對管理會計運用的體現。所以，管理會計更注重的是管理職能的發揮，要求財務人員積極做好轉型，從過去的財務核算型向財務管理型轉變，對公司整體的財務數據進行全面分析，為經營管理決策提供數據支撐。

一、管理會計應用對政府投融資平臺的重要性

在過去很長一段時間內，政府投融資平臺對當地的經濟發展、基礎設施的建設等方面都取得了非常積極的作用，政府投融資平臺成立之初的主要目的就是發揮融資平臺融資職能，不斷籌集資金，支持當地的經濟發展和城市建設。隨著融資規模的不斷擴大，政府投資平臺的債務逐年增長，為償還債務的本金和利息，需要不斷的借新還舊，給平臺公司的經營發展帶來了沉重負擔。近幾年，國家為規范融資平臺公司的發展，陸續出臺政策文件，禁止融資平臺公司增加政府隱性債務，防范債務風險。在此宏觀政策調控的背景下，融資平臺公司面臨著市場化轉型的契機，所以管理會計的應用對政府投融資平臺的市場化轉型具有非常重要的意義：一是借助于管理會計的管理模式，能逐步剝離融資平臺的政府職能，平臺公司能逐步探索適合自身的經營管理模式，包括retis 融資模式、增加經營性資產收益方案等，更好應對市場化轉型；二是通過管理會計的模式，能更好地對未來進行規劃，實現整體戰略目標，將整體戰略目標細分到年度預算，更好的指導經營管理工作，應對市場化轉型需要；三是管理會計模式應用也是平臺公司財務管理轉型升級、實現財務管理精細化的重要契機，投融資平臺公司財務人員應不斷學習，實現自身素養的迭代升級，更好地適應管理會計的需求。

二、政府投融資平臺在應用管理會計方面存在的問題

目前，政府投融資平臺雖對管理會計的應用非常重視，也為管理會計的應用提供了很好的運用環境，但是在應用過程中，還存在很多問題，包括對管理會計認識不足、體制內環境的影響等方面，導致管理會計應用的效果不理想，平臺公司的市場化轉型成效也非常低。具體來說，存在以下幾個方面的問題：

（一）市場化商業模式不清晰，經濟效益不高

長期以來，政府投資平臺公司履行的職能就是為當地政府籌集資金，支持城市建設的發展。因長期在體制內環境的影響下，形成了固有思維，導致自身的經營管理效益不高。而平臺公司收入更多的來源是政府補貼收入，自身的盈利和造血功能不強，隨著外部市場的不斷變化和發展，平臺公司的市場化轉型迫在眉睫，但是從目前的平臺公司經營管理狀況來分析，自身的可經營性資產非常低，資產中絕大部分是非可經營性資產，包括存貨中的基礎設施建設、無形資產中的土地等，沒有清晰的商業盈利模式和增加經濟效益的資產。如在后續的經營發展過程中，政府補貼難以到位的情況下，公司的經營利潤將很難保證，將影響整個平臺公司的經營發展。

（二）責任主體不明確，經營管理夾雜行政化色彩

政府投融資平臺公司成立之初，就是為了解決當地城市建設發展資金的需求，作為當地政府的全資子公司，在經營管理發展中，平臺公司管理中夾雜著很多行政化管理的色彩，導致經營決策難以匹配市場化的需求，責任主體不明確。我們從大部分融資平臺公司的日常經營管理狀況進行分析，發現很多投融資平臺公司的相關決策依據中對當地企業提供委貸、提供借款擔保、抵押等事項，都是上級管理機構的指令性任務，比如當地政府招商引資的需要，需要平臺公司為引進的企業提供擔?；蛭匈J款，在整個決策過程中平臺公司都是被動地接受指令任務，對整個的決策程序、風險把控程序并沒有參與，導致后期的風險非常的大，國有資產流失的情況時有出現；比如當地政府為引進的企業提供廠房，要求平臺公司籌建定制廠房，廠房建設好后以政府指導租金價格租賃給引進企業，所制定的租金標準很難適應市場化的需求，后續如企業經營管理不善退出當地，定制的廠房將需要花費大成本進行整改才能轉租或發揮經濟效益。

（三）潛在的政府性債務，增加地方政府融資平臺負擔

政府投融資平臺公司應用管理會計效果不理想，其中重要的一個原因，就是長期以來政府投資平臺公司政府性債務對整個平臺公司的經營管理起到了制約作用。雖然目前國家頒布了很多政策，禁止融資平臺公司增加政府隱性債務，但是在過去長時間內積累的政府性債務并沒有完全消化完，同時很多地方融資平臺公司對政策的把握不準或使用其他的融資方式，還是在不斷地增加政府性債務，給地方政府投資平臺公司增加了沉重的負擔，導致市場化轉型進程緩慢。從目前的平臺公司發展來看，難以在短時間內完全消除政府性債務，雖然目前平臺公司新增的債務都劃分為公司自身的經營性債務，不能歸類為政府債務，但是平臺公司近幾年增加的債務，很多都是為支持當地政府經濟發展所籌集的資金，所以地方政府融資平臺公司的融資造成的負擔將在短時間內持續下去，需要經過一段時間慢慢消化。

三、政府投融資平臺如何運用管理會計做好市場轉型

從上面分析，我們可以看出管理會計在平臺公司應用中還是存在很多凸顯的問題，既包括來自上級機構的影響，也包括自身經營管理的影響。所以，平臺公司如想做好市場化轉型之路，就必須運用管理會計的思維加強財務管理，制定相應的措施。具體來說，有以下幾個方面：

（一）運用管理會計思維確定清晰的市場轉型思路

管理會計思維中，最重要的就是需要每個企業有清晰的戰略目標，所以平臺公司在市場化轉型的道路中就必須要結合自身的經營管理實際情況，制定符合公司未來發展規劃的戰略目標，并對戰略目標進行分解，確定清晰的市場化轉型思路。在戰略目標的制定過程中，平臺公司一方面要關注當地政府對未來的幾年規劃，根據地方的發展規劃來制定自身的經營戰略目標；另一方面，平臺公司要對戰略目標進行細分到年度的經營管理工作中，并運用全面預算管理體系來實現戰略目標。清晰的市場化轉型思路是平臺公司經營管理轉型的首要方面，只有轉型管理的目標制定好了，才能更好地指導經營管理工作。比如平臺公司需要清晰的界定公司未來幾年的經營管理目標，債務控制在多少范圍，利潤需要增加多少，并對制定的這些目標匹配清晰的流程，在什么節點需要完成多少工作任務，并對每項既定的工作任務進行考核分析，在制定市場轉型方案中，可以運用管理會計思維中的利潤預測、經營數據分析工具來輔助制定清晰的轉型思路。

（二）運用管理會計思維明確責權利，理順流程體系

我們知道，政府投融資平臺公司在過去很長一段時間內，相應的決策流程體系并不健全，有來自自身方面的原因，也有來自上級政府機構的原因，所以政府投資平臺公司在市場化轉型道路中，就需要運用管理會計的思維來明確責權利，對整個公司的業務流程進行全面梳理，制定更加完善科學合理的流程體系。在制定流程體系和明確責權利的過程中，政府投資平臺公司一定要充分考慮平臺公司自身的特殊性，一方面要充分考慮上級政府機構的決策流程背景，自身的決策流程體系范圍不能逾越上級政策程序，比如對國有資產處置流程就必須參照上級政府頒布的政策文件，設置的處置金額、處置權利、處置流程都必須在限定范圍內；另一方面在確定責權利過程中，要對公司長期以來的責權利缺失的機制進行改革，建立以績效薪酬為考核機制的責權利機制，充分激發員工的工作積極性。比如通過年初制定的工作任務目標，運用管理會計思維中的績效考核機制來對工作任務完成情況進行考核分析，并將考核結果運用到薪酬管理中，才能建立更加科學的工作聯動機制。

（三）運用管理會計思維減負，增加可經營性資產

管理會計的精髓，就是幫助企業作出正確的經營決策，提供相應的數據支持，幫助公司減負，實現降本增效。對平臺公司而言，需要運用管理會計的思維來減輕公司的經營管理壓力，增加可經營性的資產，減少非可經營性的資產，優化資產的管理結構。因為平臺公司在過去經營發展管理中，為增加融資的需求，很多平臺公司資產中都有來自上級政府劃入的土地等無形資產、固定資產等非可經營性資產，對平臺公司經營利潤、管理需求等方面都造成了很重的負擔。所以，平臺公司就需要充分運用管理會計的思維模式中的資產效率提升工具，全面梳理現有的資產，對資產中的基礎性設施建設，土地、固定資產等非可經營性資產進行梳理，將這些無效資產進行剝離，并進一步增加自身可經營性的資產。比如平臺公司的市場化轉型思路中需要明確公司的可經營性資產增加多少，對公司的非可經營性資產進行優化，調整資產負債結構，清晰界定公司資產的范圍，并在界定過程中將管理會計思維運用進去，包括運用管理會計中的財務數據分析、資產效率提升等理念。

四、結語

綜合以上分析，我們可以看出，管理會計的應用對平臺公司市場化轉型的重要性，雖然目前平臺公司在應用管理會計方面的效果不是很理想，但是平臺公司積極采取了相應的措施，不斷為管理會計的應用創造良好的環境，支持管理會計在平臺公司中的應用。所以平臺公司的財務管理人員需要做好自身的轉型升級，正確理解管理會計的精髓，制定更加科學合理的市場化轉型方案，理順思路，為平臺公司的經營發展提供有效財務支持，充分發揮平臺公司的管理職能。