省屬高校涉稅問題研究

劉盈池（魯迅美術學院）

■ 引言

國家和社會對高校的發展都十分重視，不僅提供了大量資金，而且出臺相關政策進行扶持，有利于高校的發展和教育教學改革的推進，目前建設“雙一流”高等學校和一流學科成為高校努力的方向。高校的辦學宗旨是人才培養、科學研究、服務社會、文化的傳承與創新、國際交流與合作等，高校大部分收入為財政撥款和學費收入，隨著改革的推進，職能的增加，經費來源更加多元化，有服務性收入、租金收入、培訓教育收入及科研資金收入，收入來源復雜，涉稅問題越來越多，給高校財務管理帶來了新的挑戰，加強管理工作，推動學校發展，提高高校競爭力，并規避風險依法納稅。

■L高校基本情況及涉稅情況

L高校是省屬雙一流藝術類院校，是全額撥款事業單位，現有教師1000多人，學生9000多人。以本科、研究生學歷教育為主，非學歷教育為輔，國際交流與合作，堅持產學研一體化，為社會服務，利用藝術學科優勢、特點，多方位籌措資金，為教學服務。

L高校是非營利機構，有后勤和校辦企業。后勤單獨核算，年末納入學院報表，校辦企業單獨核算，不在此文研究范圍。L高校為小規模納稅人，收入來源多樣化，包括不征稅收入、免稅收入和應稅收入，可見涉稅情況日益復雜，提高稅務管理水平、財務管理模式勢在必行。

■ 稅收籌劃及財務管理的重要性

稅收籌劃方面的重要性。高校涉稅工作，存在著一定的風險，是否應納稅，稅種、稅率，應納多少稅，補稅面臨罰款和信譽降級等不良后果；稅收法規、優惠政策是否解讀清楚，多繳納稅金，則導致承擔不必要的損失。加強稅務管理，分析所有經濟業務，對稅務問題進行分析、籌劃、處理，能夠減少不必要的成本，降低高校的風險，提高綜合實力。

財務管理方面的重要性。稅務工作不能僅僅停留于被動的代扣代繳，應該上升到財務管理甚至單位管理層面。對稅收法規和會計處理的研究，良好的稅收籌劃方案，能使管理者在遵紀守法范圍內，采取一定的方法及手段，選擇最優方案，實現單位財務目標，保證單位利益。

■ 涉稅問題面臨的困難

（一）個人所得稅年終跨檔，補繳稅款問題

2018年新修訂個人所得稅實行，“一人一號”專項扣除、按月申報繳納稅款及年終匯算清繳，切實維護納稅人的合法權益。收入多專項扣除項少，多納稅，收入少專項扣除多，少納稅，年終匯算所有收入情況，多退少補。一些教師因不了解稅法知識，對年終跨檔需要補繳稅款，并不理解和認可，認為按月已經繳納稅款，年終匯繳是重復繳稅，對辦稅人員解釋并不明晰，從而產生誤解，甚至拒絕補繳稅款，影響個人征信。

（二）橫向課題先開發票后撥付課題經費

高校實行政府會計制度后，一些單位按權責發生制記賬，一些高校仍按收付實現制記賬。高校橫向課題一般簽訂合同后，委托方要求先開發票，后撥付經費。按照收付實現制記賬的單位，開具增值稅發票后，當月按照稅務系統，必須申報，但撥款沒有到位，只能將稅款墊付并記入應收，導致稅金與收入不匹配；采用權責發生制的單位，繳稅時即將課題經費計入收入，增加了賬面應收款的金額，加大了催款難度。

■ 存在的問題

（一）缺乏稅收籌劃意識

現階段，高校對稅務籌劃工作缺乏認識，仍然用傳統理念工作，沿用陳舊的管理模式，不具備稅收籌劃意識，籌劃浮于表面，由于事業單位性質導致缺乏經營的理念，不能深入了解市場經濟，結合新政策納稅，有甚者得過且過等查到再補繳稅款。

（二）缺乏稅收籌劃的能力和素養

根據調查高校稅務觀念淡薄，稅務人員系統學習不夠，很少積極主動學習相關知識，即使學習也是遇到問題，針對問題咨詢研究，再加之稅法政策日新月異，缺乏專業知識及專業的稅務服務理念，使高校稅務管理水平趨于落后。

（三）高校機構設置，沒有專門的稅務管理

高校設置財務處、資產處、審計處，很少有高校為稅務籌劃專門設置部門，近一半的高校也沒有專門成立稅務管理科，也沒有專門的稅務管理團隊或人員，一些賬務處理過程的稅務問題直接由會計核算人員代扣，由報稅人員按月申報，一些臨時增加的業務，由財務、資產、后勤等部門交替各負職責去稅務局辦理業務，協作性較差，溝通不暢，業務辦理拖沓，責任區分不明確，經常導致很大的風險。

（四）票據管理不規范

票據的管理使用存在不規范現象，對哪些行為需要納稅了解的不夠準確，而且認為只有開具稅務局印制發行的稅務發票，才涉及納稅問題。在一些提供勞務、經營類業務時開具內部結算收據或者事業單位往來結算票據，代替正規發票。事實上，內部結算票據只能用于非經營項目或者高校內部結算，事業單位往來票據是事業單位之間的結算，也不能應用于涉稅業務，這些票據都應該由專門工作人員保管，進行開票、登記，不得違規使用，將稅收風險遏制在萌芽。

（五）科目設置及核算不規范

橫向科研經費涉及的稅金，科目設置不明細，所有項目的稅金都歸集到一起，沒有按項目一一對應，應按項目進行核算，加強項目管理，確保經費準確。高校采用政府會計制度，應采用權責發生制核算，不應繼續使用收付實現制，現開發票后撥經費的項目，高校應先墊付稅金，按合同進度確認收入。

■ 稅收籌劃及財務管理建議

（一）組建高素質專業化稅務籌劃團隊

應結合本單位情況，設立一個單獨的處室或者在財務處下設稅務科，負責學校所有涉稅業務，對各部門涉稅業務統一管理，協調工作，密切關注稅務政策變化，掌握稅收優惠政策，對其他部門進行政策解讀和稅務知識宣傳，做到細化管理。高素質專業化稅務團隊，離不開專業的稅務人才，加強財務人員稅務知識培訓，開展講座、網上教學、繼續教育培訓等，多種方式學習更新稅收制度與法規，明確稅收籌劃對財務管理的重要性及提升單位綜合實力的重要性。同時招聘和選任有經驗、專業能力的稅務人才，科學用人，深挖人才潛力，全面激發工作熱情，保證稅務團隊的整體質量。

（二）深入解讀稅收政策，加強與稅務部門交流

目前我國的稅務管理工作處于不斷發展及改進的過程，隨著經濟的發展，時代的變遷，法律法規也在不斷的完善中。在稅務管理的過程中，稅務人員對實際工作中遇到的問題，僅憑借個人經驗進行分析并且實際工作中出現的情況又復雜多變，為解決這些問題，應及時和稅務部門工作人員進行良好的溝通交流，獲得最新稅務訊息，減免稅、退稅政策，享受稅收優惠，對于不清晰、不懂的規定，進行請教、解讀，指導高校稅務工作，使高校稅務工作順利開展，避免偷稅、漏稅現象的發生，影響學校的聲譽和信譽，降低學校稅務風險。

（三）開展稅務宣傳，提升稅務籌劃意識

領導層要審視學校的發展變化，加強領導對稅務管理工作的重視，使其認識到稅務工作的重要性，明確稅務工作的目標，轉變觀念。面向本單位所有職工進行稅務知識輔導，稅務籌劃宣傳學習，將稅收宣傳納入日常工作，對需要稅務方面技術支持的部門和個人提供幫助，確保本單位所有職工認可和理解稅收籌劃工作，提高稅收工作效率。開展依法納稅稅收知識解答，特別是個人所得稅涉及全校職工，范圍廣，應重視并詳細講解，并避免因補發工資而產生跨檔，稅率上升，稅款累加。

（四）加強票據管理

高校收入種類和來源的增加，給票據使用和管理工作帶來很大的挑戰。收費類型不同，所開具票據也不同，依法依規使用相應票據，嚴禁票據混用串用，準確掌握票據的適用范圍與區別，對經營活動的稅務票據進行監管控制，妥善保管票據的其他相關聯次，在規定時間內上繳清繳票據，杜絕丟失和損壞，減少稅收風險。

（五）會計核算和科目設置

高校實行政府會計制度改革，通過雙目標、雙功能、雙基礎、雙報告及雙分錄平行記賬，對會計核算產生重大而深遠的影響。合理設置明細科目，全面歸集應繳稅金信息，及單獨設置項目編號，單獨核算每一個項目涉及的稅金，加強稅金和經費的監管。

■ 結束語

國家和社會對高等教育重視程度增加，資金和政策方面都開始向高校傾斜，對高校的發展及辦學質量的提高是好事，但在稅務方面卻帶來了巨大的挑戰。高校應充分認識到，稅務管理對高校管理和發展的重要性。各高校應深入分析稅務管理工作所遇到的問題，深入分析，改進工作中的不足，高校涉稅問題研究，可以使高校稅務管理工作健康發展，提高稅務管理的意識、優化納稅籌劃方案、完善稅務管理政策，使資金管理更加科學，為學校穩定發展提供支持，實現高校教育事業的可持續發展。