淺析研發費用加計扣除對企業總體稅負的影響

趙聿珺（中國重汽集團濟南商用車有限公司）

■ 引言

隨著我國綜合水平的逐步提升，我國在各項政策中以及大的發展趨勢中十分地重視科技與創新的力量，想要取得更好的發展就離不開創新的作用，創新可謂是國家富強的基礎。我國出臺了一系列的文件表明，企業的整體研發費用稅前扣除的比例整體上在提升，與此同時減稅的政策與征稅的優惠也在不斷地完善，這意味著國家對創新的重視。

相關的探究表明，研發費用加計扣除的政策將使得企業可以降低成本，從而逐步提升企業的綜合水平，逐步推動企業研發的強度以及生產力提升。

■ 研發費用加計扣除過程中存在的不利之處

（一）研發費用中存在的歸集風險因素

科學是第一生產力，科技的發展將會極大地推動社會的進步與發展，使得我國整體上加快了經濟轉型的腳步。為了取得更好的創新成果，我國當下制定了一系列的政策減輕企業的總稅費，這個環節中對研發過程的費用使用加計扣除的手段將會有著較大的風險?？偟膩碚f，相關的規章制度對研發費用歸集標準的要求一般十分的高，所以在各個環節中若是有問題出現就可能會造成更大的稅務上的風險。因此，在日常的運行中應該在歸集扣除時按照相關的規章制度以及科學的流程進行，其中最多很多情況下與研發費用的直接投入以及一些關聯性高的費用關聯，其他的費用相對來說有著一定的比例上的限制。在實際的扣除時不難發現對研發費用的整體扣除的范圍是使用正列舉的手段，就是優惠政策中沒有列舉的加計扣除項目，這種情況可能會導致難以享受到加計扣除帶來的優惠政策。因此，企業運行中不可以有任何的僥幸的心理，避免出現擴大研發費用扣除范圍的情景。在執行的過程中，還應該注意會計法以及稅費關于研發費用的歸集口徑一般是企業發生委托研發的支出，其實際上的數量是百分之七十左右。會計歸集口徑是實際發生委托研發支出全額在研發支出中的核算。

（二）企業在申報過程中存在的不足

在當下高新企業中存在一定問題在研發費用加計扣除面臨的所有稅務風險中，申報材料準備的風險一般來說是比較常見的風險。由于企業在研發過程應該有著一定的稅費優惠的政策，因此應該進行及時的申報備案，但是現實的情況是發生材料備案中存在申報整體上不齊全的現象，所以其將整體上影響企業享受本應得到的優惠。因此，高新企業在準備相應的材料時注意準備齊全。筆者在實際的工作中發現，有些企業整體上來說對于立項管理重視的程度不夠，因此常常會出現一些立項的文書存在內容過于粗略的情景，即其在整體上不夠詳細，有時項目的預算以及周期等都不明確，嚴重時立項的材料與整體上的技術成果沒有什么關系，以上的種種情況將會使得企業在進行材料申報中存在著一定的材料準備風險。

（三）企業在進行研發時存在的管理風險

高新企業在進行研發管理的過程中與其他的企業不同，其可能存在著諸多意料不到的情況，所以研發項目有時會受到很多因素的影響導致其難以獲得更好的發展，嚴重時甚至直接出現項目難以繼續進行的尷尬處境。例如：企業內部協調上的問題、企業的費用后續不足等情況，這些情況總的來說將會使得整體的項目管理存在著一定的風險。在日常的工作重要應該足夠的重視，若是出現疏忽將會帶來很大的風險，有時甚至使得一些企業贏得的費用加計優惠難以有效的獲得，這樣一來就會從整體上影響企業的研發進度。

■ 企業在運行中避稅的行為與創新的整體關系

企業在進行避稅時相關的管理層應該對各個環節有著足夠的了解，日常中應充分對稅收負擔進行考慮，這樣一來就可以降低企業的整體稅收的負擔，使企業最終內部的收益為以后的發展提供更多的資金支持。但在實際的運營中，研發創新的環節與其他業務有著諸多的不同之處，其最大特點就是未來的收益存在的不確定性以及當前支出高度費用化等特征，這樣一來就使得企業在進行研發創新的過程中與企業已經制定好的避稅計劃產生一定程度上的沖突。這樣的結果就是使得企業很難進行避稅具體方案的實施，其整體上的創新水平就會較低，總而言之，想要科學地實施避稅提升又保證企業的整體研發水平不降低十分的困難。企業的避稅總的來說是一項比較系統化的工程，需要將企業所需繳納的全部資金以及涉及到的稅種及時地納入最終的規劃，但是在關乎研發費用的同時稅前加計扣除僅僅是企業所得稅納入的相關政策，就是在很大的程度上降低了企業的整體稅負，這樣一來相對來說增加了其他增值稅的稅種。

■ 如何應對研發中的稅務風險

（一）逐步的完善相關規章制度

當下企業想要取得更好的發展，就應該注意避免研發費用的歸集風險，高新企業應該建立與研發費用相關聯的歸集，逐步使得研發費用歸集更加的規范，高新企業在進行管理時應該注意對整體研發的活動產生的費用做出相應的預算管理，逐步由企業的研發部門對本年的整體研發涉及的費用進行預算。之后再請企業的相關部門進行及時的審批，最終轉到財務部門，這時財務部門可以依據相關的準則和稅法的規定對研發費用做出更加合理的歸集，相關的人員應該將會計口徑的研發費用與企業認定的口徑費用以及加計扣除政策口徑分別進行管理。企業的人事部門應該按照研發項目的參加人工資進行統一劃分計算，并且及時上報到財務管理處，財務部門應該依據報表來進行及時的核算相關的研發費用，從而逐步地建立研發費用中輔助明細賬。這樣一來，逐步地完善企業的研發管理中的各個環節相關的制度，將會逐步地提升企業整體的防風險水平。

（二）做好檔案管理的工作

根據相關的規定可以發現，企業所得稅的政策是企業應該自己去判斷自身是否真正的符合相關的優惠政策。當其整體上滿足相關優惠政策時就應該注意按照相關的政策辦理辦法向稅務機關提交材料以及手續等。這時企業應該注意將相應的材料進行有效的保存以備不時之需。備存的資料就是企業自己進行判斷其是否符合優惠政策的依據，所以應該及時在年度審核納稅申報前進行全面的歸集以及整理并且認真的研究。所以，根據以上的分析可以知道，企業必須逐步的加強對檔案的管理工作，相關部門應該注意保證資料的真實有效性，盡可能的避免出現疏漏的情況影響以后的登記，使得企業享受不到其應有的政策。

（二）企業應該及時的了解最新的稅收動態

隨著市場的經濟激烈程度在不斷加劇，企業整體上面臨的環境日趨復雜，所以企業想要更好地發展就應該努力學習最新的法律規章制度，正確地使用國家出臺的各項最新的政策，逐步地降低企業的整體納稅的數量。隨著我國經濟的發展，近幾年隨著市場環境的變化制定了一系列的新的政策，因此企業想更好地把握企業的研發費用以及加計扣除的政策有效防范整體的風險，就應該注重稅收政策的變化，依據最新的政策結合自身實際的狀況科學合理的使用政策，財務管理部門也應該依據最新的政策制定相關的研發費用加計扣除的條件，這樣一來總的來說將會極大的有利于企業的研發費用的整體核算，使得企業的整體效益最大化。

（四）整體上提升安全意識

不難發現，我國企業更多關注的是經營的情況以及具體的收益等，但是很多企業在稅費上的關注程度比較的低。因此應該逐步的提升企業管理層整體的稅務整體風險意識，特別是企業應該能夠實行有效的風險管理的前提條件，只有企業領導更加重視并且推進才可以提升管理部門的整體意識，當下的實際情況總的來說還有著一定的不足，所以高新企業應該提升總體的風險意識，這樣就可以更好的享受研發費用扣除的同時做好稅務風險防范工作。

■ 結束語

總而言之，研發費用加計扣除能夠有效的體現出國家對于創新的重視程度，是國家鼓勵創新的有效的手段，企業是會計準則當下與稅法不同的主要所在，其在很大的程度上影響著企業的總體賦稅的水平。根據文中的分析不難發現，當下的企業是國家的重點關注部分，其在研發費用以及加計扣除等的制度上有著極大的政策上的優惠，但其在具體的運行中還有著較大的風險，因此當下的高新企業應該注重建立相關的制度體系，準確的確定歸集的研發費用，對于加計扣除的相關政策應該足夠的了解，這樣才可以增加防范稅收管理風險的能力。