企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算問題

文/楊雪（北京建筑機(jī)械化研究院有限公司河北分公司）

一、引言

會(huì)計(jì)集中核算，指相關(guān)行政企事業(yè)單位的財(cái)政部門所成立的會(huì)計(jì)核算中心，在不改變資金所有權(quán)、使用權(quán)及財(cái)務(wù)資助權(quán)的基礎(chǔ)上，取消會(huì)計(jì)和出納職位，全部業(yè)務(wù)由會(huì)計(jì)委派的報(bào)賬員進(jìn)行集中的整合計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)“三分離一公開”，“三公開”即會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者的分離、財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離；“一分離”指會(huì)計(jì)憑證的存放管理與單位分離。

很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，各企事業(yè)單位均實(shí)行的是分散核算的會(huì)計(jì)制度，即單位內(nèi)各個(gè)部門分開核算各自的財(cái)政明細(xì)。該核算制度對(duì)有關(guān)資料的充分利用，對(duì)一些部門的日常考核有輔助作用，也便于更多日常問題的解決，適用于具備一定規(guī)模的大型企業(yè)或事業(yè)單位。而針對(duì)一些規(guī)模較小的職能部門，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)更為凸顯。集中核算一方面可以節(jié)約核算成本，減少額外繁瑣的流程步驟。另一方面也可加強(qiáng)資金的監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為。在組織形式上，該核算制度可保證會(huì)計(jì)人員在不受行政或經(jīng)濟(jì)干預(yù)的情況下開展核算工作，避免發(fā)生財(cái)政信息失真的問題。

二、集中核算的現(xiàn)實(shí)意義

（一）資金管理能夠更具時(shí)效性

從現(xiàn)代企業(yè)的角度來說，財(cái)務(wù)管理采用的是集中方式，這就使得管理的效果更為理想。業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行報(bào)銷時(shí)，相關(guān)部門先要對(duì)賬單票據(jù)進(jìn)行審核，在予以確定之后方可報(bào)銷。大額流動(dòng)資金是必須要予以嚴(yán)格審核的，而且在審核的過程中，相關(guān)部門均要參與其中，切實(shí)完成好集中審核工作，如此可以使得審核效率大幅提高，相關(guān)部門在開展協(xié)調(diào)時(shí)不會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間，而且企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)所需的資金也可得到切實(shí)滿足。

（二）資金管理的規(guī)范性大幅提高

隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展速度持續(xù)加快，在開展日常經(jīng)營(yíng)的過程中一般選擇的是收支兩條線方式，這就使得資金管理更為集中。企業(yè)在對(duì)流動(dòng)資金的收入、支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)采用相對(duì)獨(dú)立的方式，這樣可以使得資金管理更為安全，而且內(nèi)部資金的運(yùn)用也更為靈活，企業(yè)在對(duì)資金予以結(jié)算之前不會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間滯留，資金管理的整體效率也就能夠切實(shí)提升。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題

（一）理論管理體系不夠完善

隨著財(cái)務(wù)集中核算模式運(yùn)用的不斷成熟，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的更新迭代，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們呈現(xiàn)出了一種更科學(xué)、更高效的經(jīng)營(yíng)管理模式。但我國(guó)目前的理論管理體系還不夠成熟，仍處于摸索階段，僅在上市公司和外資企業(yè)這些管理較完善的企業(yè)中得到了較好的應(yīng)用。同時(shí)，由于我國(guó)企業(yè)對(duì)健全管理體系產(chǎn)生的積極影響重視不夠，企業(yè)對(duì)于管理體系的研究還停留在表面上跟隨國(guó)際形勢(shì)，重實(shí)踐輕理論，即使有研究也不夠深入細(xì)致，導(dǎo)致至今仍未形成一個(gè)良好的理論管理體系，企業(yè)的很多工作部門之間出現(xiàn)了混淆，分工不夠明確，影響財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化程度不高

在信息時(shí)代的大背景下，會(huì)計(jì)核算工作的信息采集和分析方式也在向信息化轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的引入可以大大提高財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量，但是對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行和數(shù)據(jù)處理技術(shù)的要求也提高了。

當(dāng)前，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)并不能滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需求。一方面，企業(yè)對(duì)信息化的認(rèn)識(shí)還停留在電算化階段，重視程度不足，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和規(guī)劃。部分企業(yè)在投入信息化建設(shè)時(shí)，照搬照抄標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，脫離了自身實(shí)際情況，造成建好的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)功能不能更好地服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能力度發(fā)揮不足

從企業(yè)的角度來說，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算制度會(huì)使會(huì)計(jì)工作更為繁重，會(huì)計(jì)人員必須要切實(shí)參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，而且需擁有較強(qiáng)的管控能力和評(píng)估能力。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，每個(gè)部門開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均需要開展間接核算，這就使得工作壓力明顯加大。企業(yè)在開展會(huì)計(jì)核算時(shí)，相關(guān)部門均要納入核算范圍中，如此一來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所要面對(duì)的壓力持續(xù)增加，評(píng)價(jià)、控制的實(shí)效性難以得到保證。采用這種工作方式的話，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)產(chǎn)生很大的負(fù)面影響，企業(yè)發(fā)展也會(huì)受到限制。另外，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分工并不合理，和集中核算制度也不相符的話，這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能難以真正發(fā)揮出來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作難以有序開展，集中核算制度的相關(guān)要求也很難得到落實(shí)。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)的資金監(jiān)督有所缺失

有一種特殊情況的資金監(jiān)督有所欠缺：有關(guān)專用基金的使用和核驗(yàn)。專用資金即只能被某一具體項(xiàng)目所使用的基金，許多項(xiàng)目都秉持專款專用的資金管理策略。專用基金下發(fā)到對(duì)應(yīng)部門或負(fù)責(zé)人時(shí)，未明文告知所有人員，核算中心并不知情，可能導(dǎo)致該資金被故意或無意的挪用、專用基金核算失真的情況。按照財(cái)務(wù)部門以往管理理念，資金分配為第一重要的，資金支出為次要的。這種理念下，部分專項(xiàng)資金一經(jīng)使用批準(zhǔn)后，后續(xù)本不應(yīng)放松的跟蹤管理流于表面，會(huì)計(jì)中心實(shí)際上難以對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行有效的核查。也即形成了“重資金、輕管理”的管理模式。這類管理問題和漏洞，很容易被一些目的不純的員工或者職業(yè)的不法分子利用，例如將大把非法憑證披上“企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)支出”的外套，進(jìn)而得到“套現(xiàn)”或者“洗錢”的目的，給事業(yè)單位、企業(yè)等帶來名譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)承擔(dān)連同法律責(zé)任。

四、解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算制度的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理的監(jiān)察制度

企業(yè)集中核算部門不僅僅是對(duì)企業(yè)資金實(shí)行核算與審查，同時(shí)還需要對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門財(cái)務(wù)狀況實(shí)行監(jiān)察。在企業(yè)的發(fā)展中，通過建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算審查制度辦法，進(jìn)一步分析與研究企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的數(shù)據(jù)，及時(shí)反饋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算的結(jié)果，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算工作的準(zhǔn)確性。另外，在審查與監(jiān)督過程中要做到有依有據(jù)、真實(shí)有效、不徇私舞弊，將核算與審核的數(shù)據(jù)實(shí)行有效備份，以便日后的查詢有序進(jìn)行。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，需要定期在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算人員中，學(xué)習(xí)有關(guān)的知識(shí)，需要核算人員完全了解集中核算監(jiān)察的作用，為企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及綜合實(shí)力的提高打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）提高會(huì)計(jì)集中核算意識(shí)

若想有效提高會(huì)計(jì)集中核算能力，應(yīng)對(duì)集中核算的目標(biāo)進(jìn)行明確，并以此為依據(jù)理順核算思路，進(jìn)而確保以適合本企業(yè)的核算方式開展集中核算，真正凸顯出會(huì)計(jì)集中核算的重要性。除此之外，企業(yè)也要針對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，隨后不斷完善會(huì)計(jì)集中核算能力，并制定可行的方案去避免風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)核算中心也要主動(dòng)的接受外部監(jiān)督，這樣才能夠維護(hù)企業(yè)利益，真正意義上的促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算管理順利進(jìn)行。

（三）健全企業(yè)管理體系

企業(yè)的發(fā)展壯大是市場(chǎng)總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)內(nèi)部健全的管理體系共同作用的結(jié)果，健全的管理體系能為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算提供更好的內(nèi)部管理環(huán)境，有利于會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)得到充分的發(fā)揮，更好地為企業(yè)開展決策提供支持。所以，企業(yè)在思考構(gòu)建監(jiān)督管理體系過程中必須從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，充分借鑒優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際情況，研究建立一套科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度保障，通過建章立制，完善制度約束及獎(jiǎng)懲機(jī)制，始終保持對(duì)違紀(jì)違法現(xiàn)象零容忍的態(tài)度，不斷激勵(lì)員工以更飽滿的熱情和高度負(fù)責(zé)的態(tài)度投入工作；其次，明晰會(huì)計(jì)集中核算中的權(quán)責(zé)問題，進(jìn)一步建立健全權(quán)責(zé)體系，即賦予集中核算部門一定權(quán)力，讓他們?cè)谔幚沓Ｒ?guī)事情時(shí)能有自主權(quán)，提高工作效率和質(zhì)量，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)他們進(jìn)行一定的制約和監(jiān)督，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員私吞公款、徇私舞弊、內(nèi)外串通的情況出現(xiàn)，促使其工作不違規(guī)違法，保證工作效率和質(zhì)量，帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展與進(jìn)步。完善的企業(yè)管理體系能在各部門之間形成相互制約的關(guān)系，既防止“一家獨(dú)大”，又避免被“邊緣化”，從而更好地發(fā)揮集中核算在企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)中的優(yōu)勢(shì)。

（四）加強(qiáng)平臺(tái)信息化建設(shè)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，集中核算體系離不開強(qiáng)大的信息化管理平臺(tái)，信息化管理平臺(tái)的建設(shè)能夠解決企業(yè)內(nèi)部部門之間信息不對(duì)稱問題；標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)外部報(bào)表、報(bào)銷填寫要求及附件要求，促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，提高工作便捷性和辦事效率。具體來說，企業(yè)可以從以下三個(gè)方面加強(qiáng)信息化建設(shè)。首先，企業(yè)可以借鑒成熟企業(yè)已有的成果，建立一套屬于適合自身企業(yè)的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)；其次，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)資金投入，為財(cái)務(wù)部門信息化提供硬件支持，并采取一定的措施鼓勵(lì)財(cái)務(wù)部門改革和創(chuàng)新；再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著能放盡放的原則，將企業(yè)的合同臺(tái)賬、到款數(shù)據(jù)、經(jīng)費(fèi)撥付、預(yù)算管理等常規(guī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)放到管理平臺(tái)，并實(shí)時(shí)更新。同時(shí)企業(yè)還必須注重網(wǎng)絡(luò)安全管理，防范企業(yè)數(shù)據(jù)外泄及被惡意篡改，保證數(shù)據(jù)安全。

（五）完善集中核算制度

首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展情況及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，以集中化的方式管理性質(zhì)相近的核算工作，并以分類核算的方式開展核算，使核算結(jié)果更高效性、規(guī)范性和系統(tǒng)性。其次，設(shè)立合理高效的資金管控機(jī)制，并構(gòu)建完善的資金管理制度，可以通過分立賬戶的模式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，各下屬企業(yè)可以在向集團(tuán)報(bào)備的情況下，分別開設(shè)銀行賬戶，并對(duì)賬戶的使用范圍進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)資金計(jì)劃的報(bào)送進(jìn)行規(guī)范，確保企業(yè)資金以均衡性的方式流動(dòng)，使得資金利用率得以有效提升。再次，應(yīng)在全集團(tuán)層面實(shí)施預(yù)算管控，利用預(yù)算系統(tǒng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一編制，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行強(qiáng)化。在確保資金高效合理管控的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的資金預(yù)算及總體預(yù)算進(jìn)行確定，并以分類的方式專項(xiàng)化管理預(yù)算，可以細(xì)化到各項(xiàng)目、各部門、各公司。最后，需要建立信息化管理平臺(tái)，將各平臺(tái)的數(shù)據(jù)傳輸通道打通，以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)管理數(shù)據(jù)，確保企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理效率更高，也能夠更加合理的對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行配置。

（六）建立合理有效的考核與激勵(lì)制度，提高核算單位積極性

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，為了提高核算單位的積極性，必須建立一套完善、合理的內(nèi)部結(jié)算制度，嚴(yán)格核算財(cái)務(wù)收支及資金使用情況，以“貢獻(xiàn)多受益多”的原則，保證會(huì)計(jì)單位“貢獻(xiàn)多、受益多”的原則，保證會(huì)計(jì)單位有權(quán)使用資金的情況。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)中心要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，削減無意義支出，拒絕公款浪費(fèi)。此外，企事業(yè)單位還應(yīng)完善內(nèi)部考核的鼓勵(lì)機(jī)制，一方面提高公正力，一方面使政策更加人性化。財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)價(jià)，根據(jù)具體指標(biāo)的完成狀況和完成效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果與企業(yè)相關(guān)政策規(guī)定相結(jié)合，對(duì)各會(huì)計(jì)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。

此外，應(yīng)根據(jù)行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在考慮目前自身的生產(chǎn)情況和經(jīng)營(yíng)情況的前提下，在合適的時(shí)間用合適的方式對(duì)企業(yè)的內(nèi)部考核和激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，以更好地調(diào)動(dòng)員工的積極性。通過這些方面的共同作用，激勵(lì)會(huì)計(jì)單位對(duì)其資金進(jìn)行積極管理，從而提高績(jī)效。

五、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算是一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)明顯的核算方式，尤其對(duì)于中小型規(guī)模的企事業(yè)單位。其優(yōu)勢(shì)集中表現(xiàn)在簡(jiǎn)化核算流程，實(shí)行統(tǒng)一管理，節(jié)約核算所需財(cái)力、物力、人力等。但同時(shí)，該核算模式尚未完全成熟，還有一定缺陷，如工作人員積極性降低、效率減退、專有資金管理虎頭蛇尾等。因此，我們可以通過完善內(nèi)部制度、加強(qiáng)內(nèi)外部共同監(jiān)督等多種途徑手段，來進(jìn)一步提升該核算制度的應(yīng)用能力，使其發(fā)揮更大的作用。