“營改增”后中小微企業可持續發展的財務稅務籌劃

文/楊曦程（華中科技大學管理學院）

隨著我國經濟多元化發展趨勢形成，中小微企業在市場中的比重正不斷增加，成為國民經濟的重要組成部分。但是，中小微企業規模較小，抗風險能力較弱，容易受到外部經濟政策環境較大影響，需要國家政策扶持，在稅收上給予一定優惠。本文主要分析“營改增”政策對中小微企業發展的重要意義、當前中小微企業在財稅管理中存在的問題，以及提高財務統籌能力的改進措施。

一、“營改增”對中小微企業財稅籌劃的影響

（一）中小微企業稅負不斷下降

“營改增”有效降低了我國中小微企業的稅負，保證了中小微企業可以充分享受稅收抵扣政策。營業稅通常按照5%的稅率計算，“營改增”后的中小微企業屬于小規模納稅人，可以按照3%的稅率進行征收，稅負降低了約40%。如果中小型企業按照一般納稅人身份繳納增值稅，可以按照6%-16%多檔納稅，其采購的設備、材料和服務可以對其中含有的進項稅抵扣。中小微企業可以根據自身的經營狀況靈活籌劃稅收，通過合理運用國家稅收優惠政策降低成本。

（二）中小微企業經營更加靈活

稅收負擔降低不僅提高了中小微企業的積極性，而且進一步保證了企業的現金流，有助于企業自有資金的增加。中小微企業在保證內部運營資本充足的前提下可以將更多的剩余資金用于投資，并且通過多種投資方式降低企業風險，使企業的經濟效益實現最大化。現金流的增加還能進一步拓寬企業的融資口徑，給予市場投資者更多的信心，這些都有助于促進中小微企業持續創新，不斷提高技術進步水平，從而推動中小微企業茁壯成長并走向時代前端。

（三）中小微企業變革核算方式

“營改增”進一步推動中小微企業變革財稅核算方式，要求中小微企業按照新的會計制度進行財稅核算。一方面，增值稅與營業稅的會計核算科目有差別，因此核算時需要按照具體的情況進行。另一方面，中小微企業需要加強發票管理，掌握增值稅專項發票的管理辦法。雖然中小微企業使用的是簡易計稅法，不存在抵扣的情形，但是也要嚴格的開取和使用專項發票，做到按票納稅。“營改增”后的中小微企業還要采用科學有效的成本核算方法，入賬時采用價稅分離的方法，從而有效區別成本和稅金，要給予供應商與客戶相應稅率，按照需要分類核算。中小微企業計稅方法改革還要做好收入核算等工作。

（四）固定資產、外購勞務等可抵扣稅款，促使了中小微企業的蓬勃發展

原營業稅的納稅人繳納的營業稅是根據收入總額計征稅款的，那么中小微企業為了生產經營而采購的固定資產、機器設備、低值易耗品、外購勞務等是不能抵減稅款的，這造成了事實上的重復征稅，加重了企業的實際稅收負擔。原增值稅一般納稅人主要是制造業企業，其購買試點企業的服務可以抵扣進項稅額，直接形成減稅效應。稅負下降帶來的“溢出”效應將進一步推動制造業轉型升級和創新發展。“營改增”后，中小微企業為了增加進項稅抵扣，最常見的做法就是對固定資產進項更新改造，這也促進了上游的修理修配業、制造業的發展。同時，企業要向其他一般納稅人企業購買應稅勞務，這既增加了上游企業的業務量，還降低了下游企業的稅收負擔，有力地保障了企業的市場競爭力。

二、中小微企業財稅籌劃中存在的問題分析

（一）稅務籌劃認知不足

稅務籌劃對于中小微企業發展具有重要戰略意義，它是一項以財務工作為基礎的綜合性較強的工作，涉及經營、財務、內控等多個環節，需要各方面的緊密配合。目前，中小微企業對稅務籌劃的理解不足，對稅務籌劃的認知不準確，存在一定的認知誤區，未能基于牢固的稅務工作基礎提高財稅籌劃的有效性。例如，不少中小微企業主僅僅認為財稅籌劃是為了降低企業的成本，未能把稅務看作企業的資產，缺乏正確的合規經營意識，極有可能在財稅管理上出現違法違規行為，甚至一些企業主采用刻意避稅或偷稅漏稅的方式進行所謂的稅收籌劃，不僅影響了企業的形象，而且阻礙了中小微企業發展壯大。

（二）納稅時間選擇不當

稅務籌劃需要財務人員具有豐富的工作經驗，懂得現代財務理論，掌握“營改增”政策的精髓。但是，有些企業管理人員未能正確運用和掌握好納稅時間，缺乏對財稅管理的科學規劃。由于納稅不及時導致了企業出現逾期繳稅的問題。還有的企業領導決策失誤，錯過納稅執行周期，影響了稅收籌劃的正常運營，阻礙了企業的中長期發展。還有的企業認為，企業應當按照差額繳稅，但在實際納稅中，沒能有效控制籌資、投資、成本管理與利潤分配納稅的時間節點，不能達到充分節稅的效果。

（三）財務管理模式落后

有的中小微企業未能進一步創新財務管理模式，財務管理運轉模式相對陳舊，缺乏嚴格、科學和靈活的財務管理工作制度。例如，一些中小微企業沒有掌握內部財政狀況，在稅務籌劃的過程中缺乏基本的數據資料，缺少與上下游企業的良好溝通，因此不利于稅務籌劃的充分進行。還有的企業財務管理人員缺乏先進的管理理念，沒有掌握信息化報稅環境下的財稅工作方法，不能利用信息化的技術設備，影響了財務控制的整體質量水平。由于財稅管理方式的落后，不注重引進專業稅務人才，不利于企業財稅創新發展，增加了中小微企業的經營成本，嚴重地影響了企業的可持續發展。

三、基于可持續發展調整財稅籌劃基本理念

（一）籌資階段的稅務籌劃

籌資對于企業的可持續發展具有至關重要的意義。中小微企業應當對資本市場進行深入分析，根據自身情況選擇更加合理的籌資方式，實現多種籌資方式的科學組合。例如，科學確定資本注冊的最低限額，適度確定企業的債務比例，據實界定權益融資的限度。為了保持企業在資本增長中實現合理節稅，可以采用利率攤銷法，這樣能夠減少企業前期繳納稅金，獲得延期納稅的好處。

（二）投資的稅收稅務籌劃

中小微企業應當制定適合的發展戰略，根據企業投資目標、規模等因素選擇投資的時機與方式。首先，按照可持續發展的理念確定生產基地、原料供應商等，同時采用科學的方式評價投資地的稅務環境，盡可能地選擇開發區、經濟區等投資，這樣可以享受開辦企業稅收優惠，獲得更大的稅收利益。其次，企業應當優化組織形式，優化企業組織結構，從而有效調整整體負稅水平。

（三）成本管理的稅務籌劃

從中小微企業的長期發展需要來看，應當從整體上控制好資金流動，實現資金的均衡應用，基于成本管理理念采用有效的財務控制辦法。例如，采用正確的存貨計價方法進行稅務籌劃，從而達到有效調整應稅利潤，達到節稅的效果。

（四）利潤分配的稅務籌劃

“營改增”政策一方面是為了解決中小微企業稅務負擔過重問題，另一方面開拓了新的稅務分配方式，從根本上減低了企業稅，使得企業獲得了更大的利益。利潤分配有關的稅務籌劃主要包括費用的充分列支，以及合理分散所得，盡量做到將已經發生準予抵扣的項目充分列支，并且通過建立子公司或其他關聯企業進行轉讓定價或轉移利潤，從而進一步有效控制較高稅率帶來的成本。

四、提高中小微企業財稅籌劃能力建設措施

（一）優化中小微企業稅務籌劃理念

中小微企業應當對財務管理有正確的認識，切實提高財務管理工作的地位，保證稅務籌劃工作的正常有序進行。首先，樹立一個基本觀念，把稅收看作企業資產，認識到稅收是企業的必須支出項目，其主要功能是保證企業合規經營，認識到偷稅漏稅可能帶來的巨大征信風險。其次，樹立合理避稅的理念，真正理解我國的抵扣稅制內涵，做到憑票抵扣差額交稅，圍繞上下游交易環節建立發票生態，樹立正確的商業邏輯。其次，強化企業財務人員的綜合能力素養，要求企業財務人員掌握納稅的正確方法，強調財務人員積極學習稅務法規，能夠根據企業的實際情況采用不同納稅方式，發揮在稅務籌劃中的重要作用。第三，中小微企業還要努力跟進國家稅務政策，基于國家的稅收新政策進行稅務籌劃，尤其重視獲得地方扶持中小微企業政策，根據市場變化和稅務環境變化調整節稅方案，從而減輕企業稅收壓力。第四，中小微企業還要主導建立良好的企業間合作關系以及良好稅企關系，遇到節稅難題時及時向稅務專員請教，樹立正確的稅務意識，從而獲得稅務管理的雙贏局面。

（二）完善中小微企業財稅管理體系

“營改增”政策落地后轉變了中小微企業的納稅方式，強調中小微企業主動開展稅務籌劃工作，積極進行稅務風險控制，從而減輕企業負擔。為了達到科學進行稅務籌劃目標，還要構建可持續性稅務籌劃體系。首先，加大稅務籌劃風險控制力度，仔細研究我國新版稅法，以國家稅法為導向，以地方稅務政策為切入點，理性確定稅務籌劃目標，明確稅務籌劃重點，把稅務籌劃與企業發展經濟戰略目標結合起來，保證綜合效益的最大化。其次，科學合理選擇納稅人身份，認清一般納稅人與小規模企業納稅人優缺點，根據規模與發展預期選擇納稅身份，一般在中小微企業階段采用一般納稅人的身份納稅，在企業規模化發展中基于測算稅負進行統籌規劃。第三，中小微企業應當高度重視選擇穩妥的供應商，在企業采購中與一般納稅人資質的企業建立供應合作關系，確保原材料進購稅額的正常抵扣，并且合理延長納稅的期限。中小微企業也要正確認識薪酬管理的重要性，能夠從職工薪酬與固定資產折舊方面進行稅收籌劃，可以根據自身經營狀況選擇一次性扣除固定資產折舊方法等。

（三）明確中小微企業財稅管理重點

中小微企業財務稅收籌劃還要根據實際情況作出相應調整，把握階段性的工作重點。首先，加強財務稅收人員的日常管理，強調財稅管理人員主動學習相關法規，經常性地參與業務培訓，接受必要的專業咨詢，從而降低企業納稅時的風險。中小微企業應當高度重視選聘優質的財稅人員，做到財務管理與時俱進。其次，把工作重點放在發票管理上，通過細致的發票管理來降低稅務隱患。例如，在進項稅額使用專用增值稅發票抵扣時，應當大力做好增值稅專用發票的領購、開具、認證等工作，嚴格按照《增值稅發票管理辦法》開具發票。第三，企業還要根據現有資金運轉情況和民間資本借貸情況改進財稅管理結構，認識到長期借款的高成本，在利用短期貸款優勢的同時還要加強資產負債率控制，基于更加合理的資金管控降低財務稅務風險的目標。企業還要留出足夠的毛利，以應對可能的無票支出情況，拓展財稅管理空間。

（四）更新中小微企業財稅管理方式

創新企業的財務稅收管理應當了解地方政府的財稅政策，充分應用地方政府在促進地方經濟發展中提供的商業保險、融資租賃、供應鏈金融等優惠服務政策，積極獲得地方政府的財務稅務政策支持。發揮資產管理工具的重要作用，處理好副業收入與主業收入之間的關系，恰當使用合伙企業或個人獨資企業模式。中小微企業還可以嘗試聘請專業財務機構進行財務稅收的管理工作。探索在企業達到一定規模后采用外包制或共享制的財務稅收管理方式，引進財務管理的外包服務平臺，這樣可以有效避免財務稅收風險，提高財務稅收管理的有效性。新時代的中小微企業還要加強財務稅收數據信息的分析研究工作，把握財務稅收管理信息化運轉趨勢，積極修補財務稅種管理存在的各種漏洞，切實提供財務稅收管理的便利條件，達到高質量進行財務稅收控制目標。

五、結論

“營改增”是適應調整經濟結構、促進經濟發展方式轉型、推動中小微企業發展出臺的稅制改革政策。這一政策的實施充分體現了國家對中小微企業的扶持幫助。中小微企業還要樹立可持續發展的理念，基于新的稅收政策調整財務管理方法，合理進行稅務規劃，從而達到節稅目的，提高企業經濟效益。