納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用研究

王琴

（廣州元生態(tài)大健康科技有限公司，廣東 廣州 510405）

新時期下企業(yè)的內(nèi)部管理中，稅務(wù)籌劃起著至關(guān)重要的作用，通過提高稅務(wù)籌劃能力可顯著增加企業(yè)經(jīng)濟效益，從而真正意義上體現(xiàn)出其正向引導作用。在納稅籌劃的實際操作中，企業(yè)的財務(wù)管理人員應當結(jié)合當前國家的最新稅收相關(guān)政策制定具有針對性的納稅計劃，從而為企業(yè)減少納稅支出[1]。現(xiàn)階段各企業(yè)常見的納稅籌劃方式以扣除法、差異法以及免稅法為主，因此為達到降低納稅支出應當結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向和情況選擇最佳的納稅籌劃方案。筆者結(jié)合多年的財務(wù)管理經(jīng)驗，就納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應用試論一二，以其為相關(guān)人士提供參考依據(jù)。

一、納稅籌劃的相關(guān)政策內(nèi)容和管理制度設(shè)計方案

（一）相關(guān)政策內(nèi)容

稅收（tax revenue）的本質(zhì)上指的是國家為了給社會提供公共商品、滿足社會發(fā)展需求并嚴格遵循法律法規(guī)規(guī)定，參與到社會產(chǎn)品的分配、強制以及無償獲取財政收入的一種規(guī)范形式，屬于國家（財政）公共財政，因此我們可以根據(jù)公共商品的價格理論切合實際地展開稅收籌劃工作。我國《稅收法》中指出納稅人的義務(wù)和權(quán)利具有統(tǒng)一對稱的關(guān)系，因此企業(yè)在稅收籌劃中的不同環(huán)節(jié)應當嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，從而避免發(fā)生重復征稅的問題出現(xiàn)，提高稅收籌劃的科學性和合理性[2]。根據(jù)最新的稅收政策相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)應當根據(jù)稅收政策制定合法規(guī)范的納稅管理制度，對不同的納稅項目展開合理籌劃，繼而為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。2020年6月由我國中共中央和國務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》中對現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策展開深入的分析，是推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，建立現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略選擇[3]。其中提出對當下自由貿(mào)易港區(qū)域內(nèi)的緊缺人才和高端人才實施個人所得稅最高15%稅率，而其中符合相應條件的鼓勵性產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的所得稅為15%，并且符合條件的企業(yè)在進口相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備中其進口關(guān)稅、消費稅以及進口環(huán)節(jié)增值稅等均免除。因此在設(shè)計及稅收籌劃方案的過程中，根據(jù)整體方案，嚴格執(zhí)行低關(guān)稅、簡稅制以及零關(guān)稅的實施原則，激勵各企業(yè)結(jié)合實際情況制定完善的稅收籌劃以及財務(wù)管理制度，建立和自由貿(mào)易港相符合的納稅體制，從而有效加強企業(yè)稅收管理的法治化和制度管理化。

（二）管理制度設(shè)計

零關(guān)稅是指進出口商品在經(jīng)過海關(guān)時不向進出國征收關(guān)稅，而低稅率指的是增值稅中納稅人銷售或出口與人民群眾溫飽冷暖相關(guān)的貨物時，其稅率為10%，而在簡化稅制中，需要根據(jù)中國稅收改革和稅種制度等，不斷降低間接稅的所占比例，并將其稅種的要素、結(jié)構(gòu)等展開合理的籌劃，進而減輕企業(yè)自身稅務(wù)負擔，保證其財務(wù)收支處于平衡狀態(tài)，最終提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量和效率[4]。在實際的操作中，稅務(wù)管理機構(gòu)應當結(jié)合當前經(jīng)濟活動發(fā)生地及其真正價值建造屬地原則，從而對企業(yè)納稅行為展開規(guī)范、合理的風險評估和預警工作。而在提高納稅籌劃科學性的過程中，企業(yè)應當重視制度設(shè)計工作，從而避免企業(yè)納稅基礎(chǔ)出現(xiàn)不良問題以及利潤轉(zhuǎn)移的情況。比如說，針對電網(wǎng)公司的納稅籌劃工作，其應當結(jié)合居住地的判定標準和實質(zhì)經(jīng)營地，繼而對其納稅行為進行管控，更為準確地對不同風險進行有效識別。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應用路徑

（一）制定整體籌劃方案

納稅籌劃工作的優(yōu)劣與企業(yè)的未來發(fā)展之間有著直接的聯(lián)系，而為了提高企業(yè)財務(wù)管理的水平和質(zhì)量，應當結(jié)合實際情況制定針對性的稅收籌劃方案，從而對企業(yè)納稅行為展開規(guī)范的管控。稅收籌劃對于正向引導企業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義，同時也為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的選擇提供可參考依據(jù)。企業(yè)在重大決策的制定過程中，可根據(jù)整體納稅方案提高自身稅務(wù)籌劃水平。而在整體稅收籌劃方案制度之前，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應當更加注重對的投資和稅費支出的控制能力，從而確保稅務(wù)籌劃方案切實落到實處。與此同時，企業(yè)財務(wù)管理人員應當充分發(fā)揮自我職能，對當前企業(yè)財務(wù)進行有效的分析繼而為稅收籌劃的制定提供技術(shù)支持[5]。企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計之間處于融會貫通的情況，因此在企業(yè)的實際發(fā)展進程中，應當提高企業(yè)財務(wù)會計管理的風險識別能力，對于納稅不合理（重復納稅、稅收政策落實不到位等）的情況應當明確指出，從而結(jié)合企業(yè)實際情況進行完善和優(yōu)化。在納稅籌劃方案實施前，應當對方案的有效性和合理性進行整體的評估，同時針對稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)之間的聯(lián)系進行深入的分析和觀察。在此過程中，企業(yè)應當關(guān)注到最新的法律以及相關(guān)政策內(nèi)容情況，從而通過合法手段減輕企業(yè)稅務(wù)負擔，提高納稅管理的質(zhì)量。

（二）企業(yè)籌資中應用納稅籌劃

籌資渠道正確選擇與企業(yè)納稅籌劃有密不可分的聯(lián)系，當前企業(yè)的籌資渠道主要以三個方面為主：非金融機構(gòu)、金融機構(gòu)以及個人舉債。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，應當結(jié)合其籌融資的方式選擇專業(yè)性的管理方案。而企業(yè)的籌資渠道和方式的選擇直接決定了納稅中是否需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定將相關(guān)項目的納稅進行扣除，企業(yè)在金融機構(gòu)中開展籌資主要其企業(yè)借款的方式實施核算工作，在規(guī)定期限內(nèi)產(chǎn)生的利息支出可以在企業(yè)整體所得稅整理之前全部扣除，不將其納入稅收核算的內(nèi)容中。當企業(yè)通過非金融機構(gòu)展開籌資工作時，需要根據(jù)低于同期貸款利率的數(shù)額展開抵扣，從而確保納稅優(yōu)惠政策得到有效的實施。而當企業(yè)在選擇權(quán)益融資和債務(wù)融資的過程中，應當根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理等相關(guān)規(guī)定，繼而在投融資和籌資中進行選擇，而在選擇前相關(guān)人員會對其發(fā)展前景、負債情況以及企業(yè)流動資產(chǎn)等進行全面的核查，因此選擇最佳的納稅籌劃方案對于提高企業(yè)綜合競爭力具有重要意義。基于納稅籌劃理念，結(jié)合企業(yè)實際情況制定合理的納稅籌劃方案，加之成本管理的加持，使得企業(yè)在納稅核算中可直接將債務(wù)成本扣除，不僅提高了過程管理的質(zhì)量也確保企業(yè)納稅籌劃的合理性和有效性。企業(yè)在成本控制管理的過程中，應當更加重視沖減所得稅的稅基，并將債務(wù)資金作為企業(yè)降低稅基的有效手段。債務(wù)資金具備不穩(wěn)定僅能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的緊急需求的特點，對此企業(yè)會計在核算過程中應當將債務(wù)資金單獨記錄并管理，從而避免其作為永久性費用納入核算過程中，有效規(guī)避了企業(yè)虧損的情況出現(xiàn)。而企業(yè)的權(quán)益資金可直接納入企業(yè)費用列支的項目中，但無法將其在稅前進行扣除。企業(yè)若要在市場競爭的洪流中站穩(wěn)腳步，應當提高綜合競爭力從完善內(nèi)部管理系統(tǒng)著手，重視納稅籌劃工作的重要性，并對可能影響企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)影響因素進行管控。在企業(yè)開展籌資的過程中，企業(yè)可保留其優(yōu)先權(quán)，結(jié)合當前的法律法規(guī)對涉稅業(yè)務(wù)進行規(guī)范和調(diào)整。當然企業(yè)在納稅籌劃的過程中應當始終堅持合法、合理、合規(guī)的實施原則，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。伴隨著企業(yè)納稅籌劃管理制度的制定和實施，企業(yè)財務(wù)管理人員應當通過多元化的渠道和手段不斷提高自身專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，實施有效且合理的籌資管理方法，從而減輕企業(yè)稅務(wù)負擔。企業(yè)在籌資過程中也存在選擇融資租賃的模式，而其中企業(yè)融資租賃所產(chǎn)生的相關(guān)費用和企業(yè)固定資產(chǎn)之間不存在矛盾，此類項目還會增加企業(yè)融資租賃的凈利潤收入。租賃方應當根據(jù)相關(guān)規(guī)定將租金在納稅籌劃前全部扣除，在實際操作過程中，融資租賃屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的一部分，由此企業(yè)應當做好固定資產(chǎn)的折舊準備的計提工作，從而有效減少企業(yè)納稅基數(shù)。并且企業(yè)財務(wù)管理人員應當對企業(yè)權(quán)益資金展開納稅籌劃，在對債務(wù)資金和權(quán)益資金的納稅籌劃中，僅能在納稅后盈余的情況下將項目進行扣除，從而提高納稅后資金余量，對此企業(yè)應當重視的發(fā)行權(quán)益類的負債和資產(chǎn)，從而不斷擴大企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中應用納稅籌劃

納稅籌劃可與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相輔相成，繼而加強對企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)以及收入結(jié)算進行籌劃，可顯著提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量。企業(yè)固定資產(chǎn)具有極高的穩(wěn)定性，其對于企業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營有著直接的聯(lián)系。對此，企業(yè)應當加強對固定資產(chǎn)的納稅籌劃，選擇和企業(yè)近遠期發(fā)展相適應的折舊方式，同時結(jié)合當前稅收制度和相關(guān)政策內(nèi)容，對當前企業(yè)的核算模式進行完善和優(yōu)化。在實際的操作中，企業(yè)可選擇移動加權(quán)或者加權(quán)平均的方式對企業(yè)材料價格的變化情況展開適當?shù)恼{(diào)節(jié)，通過計價的方式減少價格波動對企業(yè)利潤造成的不良影響。企業(yè)在實施納稅籌劃時，可對其收入結(jié)算方式進行有效的選擇，同時對完善其收入確認方式，繼而對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響。納稅籌劃屬于綜合性的改變策略，在企業(yè)未來的發(fā)展進程中擔任著重要的角色，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，減輕企業(yè)納稅負擔，完善納稅管理制度體系，合理調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有積極的推動作用。

三、結(jié)論

綜上所述，納稅籌劃與企業(yè)近遠期發(fā)展有著直接的聯(lián)系，其可顯著提高企業(yè)經(jīng)濟收益并降低企業(yè)經(jīng)營成本。企業(yè)的財務(wù)管理過程中應當結(jié)合自身發(fā)展特點提高納稅籌劃能力，并制定合理、科學的納稅管理計劃，繼而基于納稅籌劃理論將其應用到企業(yè)籌資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量和水平具有重要意義。可見企業(yè)在未來的發(fā)展過程中，應當更加注重納稅籌劃工作，不斷的結(jié)合最新的稅收政策內(nèi)容和會計制度框架進行優(yōu)化和完善，為企業(yè)健康長遠發(fā)展提供動力。