基層醫療衛生機構財務內部控制存在的問題及對策

王芳

（桐城市龍眠街道社區衛生服務中心，安徽 桐城 231400）

財政部2012年11月發布《行政事業單位內部控制基本規范（試行）》，為行政事業單位提供了明確的、可操作的內部控制建設指引，并于2014年1月1日起實施。從《內控規范》中可以看出，行政事業單位的內部控制建設以經濟活動為切入點，覆蓋了預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同六大部分。當前基層醫療衛生機構尚未形成完善的、行之有效的財務內部控制體系，為保證資產的安全、財務信息的真實完整，必須要完善和優化財務內控體系。

一、加強基層醫療衛生機構財務內控的重要意義

（一）有助于保障資產安全與使用有效性

資產是行政事業單位正常運轉的物質基礎和財力保障。基層醫療衛生機構存在資產不安全、配置不合理、損失浪費等現象，加強財務內控可以落實資產管理責任，有助于保證資產的安全，為單位有效履行職能夯實物質基礎。

（二）有利于規范經濟活動，防范財務風險

建立健全財務內控制度是貫徹執行中央八項規定，嚴肅財經紀律和“小金庫”專項治理的必然要求。通過制定制度、實施措施和執行程序，將制衡機制嵌入到單位內部控制制度建設之中。保證單位經濟活動和業務活動在法律法規允許范圍內有效開展，從而避免發生違法違規的行為，有效防范財務風險和預防腐敗。

（三）有利于提升財務信息的可靠性

會計信息在收集、傳遞過程中無法確保其真實性，加強財務內控可以合理保證財務信息的真實完整，從而提升財務信息分析的能力，為內部管理和外部監督提供了強有力的信息支持。

二、基層醫療衛生機構財務內控建設中存在的問題

（一）財務內控環境比較薄弱

在日常管理中，管理人員關注的是醫療業務的開展和醫療質量的提升，對財務內控的重視程度不夠。實行會計集中核算后，有些管理人員認為財務監管是會計核算中心的責任，核算中心審核通過的就是合理合法合規的，缺乏內部控制主體責任意識。基層醫療機構的報賬員大多數是非專業會計人員，很難發揮會計人員崗位的監督作用。而會計核算中心人員又不能直接參與到基層醫療衛生機構的財務管理中，不能在日常業務活動過程中行使監管職能。在這樣的內控環境下，財務內控流于形式。

（二）財務內控制度不完善

基層醫療衛生機構基本上建立了財務內控制度并加以實施。但大部分的內控制度比較籠統，對具體經濟業務的開展和執行缺乏指導性和可操作性。有的單位崗位設置不合理，不相容崗位沒有有效分離，關鍵崗位長期不輪換。

1.資產內部控制制度不完善

對固定資產管理等未做出詳細的控制與管理規定，導致對資產的管理不到位。基層醫療衛生機構資產中，存貨和固定資產比重較大，但在管理上比較松散。部分單位在資產采購后沒有進行的詳細的登記管理，資產信息失真；缺乏資產驗收制度、清查盤點等制度的約束，導致資產損壞浪費，賬實不符；資產責任人不明確或責任追究執行力度不足，難以落實責任。

2.預算業務編制不科學，考評機制不健全

增量預算法是基層醫療衛生機構在預算編制時采用較多的方法，該方法工作量小，使用方法相對簡單，但僅采用這一方法會對預算的準確性造成影響。如專用材料成本，以增量預算法進行核算會忽略掉價格等因素的影響。另外，預算編制以財務科為主，其他科室參與度低，造成預算的編制與實際的工作結合度不足，缺乏充分的預算編制依據，也影響預算數據的準確性。

一些單位在預算執行過程中沒有按預算口徑控制支出，未對預算執行情況及時監控發現預算執行的偏差，造成預算執行控制不到位。預算績效評價機制不健全，預算考核不夠嚴格，缺乏有效的獎懲措施，預算資金使用效率不高。

（三）信息系統建設不到位，內部信息溝通系統缺失

基層醫療機構很多單項的業務都有自己的信息化軟件，如：HIS系統、財務系統、辦公系統。但各信息系統的關鍵數據不能實現共享，整體處理數據能力比較低，基本上還是人工處理加工數據，事中的合理控制和事后的數據分析反饋也得不到有效發揮。單位內部信息溝通系統的缺失，導致單位管理運行效率低下。

（四）風險防范意識薄弱，內外部監督力度不足

基層醫療單位承擔著基本醫療、公衛服務的重要職能。在面臨內外部環境的大變化時，卻缺乏風險意識和相應的風險評估機制。資金使用缺乏預算，購進大型設備缺少論證。對辦公設施、醫用耗材、低值易耗品沒有計劃采購，存在潛在風險。在問題出現后才進行事后控制，沒有做到事前預防。

在監督方面，部分內控制度沒有真正落實到日常工作中，使制度形同虛設；實行會計集中核算從表面上看對其收支進行了監管，實質上并不能對事項的真實性進行審核。會計核算中心人員只能根據其提供的原始單據來審核做賬，無法現場確認，對一些支出和資產的實際狀況無法監管到位，沒有體現監督指導作用。

三、完善基層醫療衛生機構財務內控的對策

（一）增強財務內控意識，形成良好內控氛圍

管理人員必須形成對財務內控的正確認識，以身作則，起到帶頭模范作用。要加強對全體職工內部控制的宣傳和培訓，使其了解相關法規政策。從而提升單位職工的財務內控意識，提升理論政策水平及實操能力。全體人員應廣泛參與內部控制措施的具體實施，并把財務內控建設具體工作落實到個人，建立個人負責制，做到各司其職，分工協作，為全面推進基層醫療機構內部控制的發展營造良好的氛圍和環境，確保財務內控的有效運行。

（二）梳理業務流程，完善財務內控體系

以全面落實《內控規范》為著力點，進一步規范經濟業務活動。要建立層級分明、分工制衡的組織機構，對關鍵崗位和關鍵崗位人員進行有效的管理。要對各類業務活動的流程進行梳理，突出規范重點業務領域。找出現行制度存在的缺陷，完善相應的制度并不斷優化。必須要根據單位的實際情況，細化財務內控制度。建立健全預算管理制度、財務稽核等制度，更加精準地防范財務風險。

1.建立固定資產論證制度，加強資產管理

基層醫療衛生機構應健全資產管理制度，如醫療器械采購制度、驗收制度，倉儲保管制度、出庫制度、清查制度等，大型設備還應建立固定資產的構建論證制度，防止資源浪費。做好資產配置預算，合理配置固定資產，充分發揮資產效用。應和政府采購管理有機結合，增加透明度，規范資產采購的行為。同時要加強資產的日常管理，落實資產管理責任，各類財產物資必須要完善驗收入庫、調撥手續，并定期進行清查盤點，固定資產報廢要按照相應的流程處置，報經批準后進行處理。以做到賬實相符，賬賬相符，確保財產物資的安全完整。

2.合理確定預算編制的依據，實現全面預算管理

依照本單位的業務情況和發展目標，對全體人員的工資和業務經費予以明確。建議采用零基預算或零基預算和增量預算相結合的預算方法，根據不同業務項目的資金性質和特點編制預算，嚴格按照基本支出和項目支出劃分，項目支出的申報要進行項目論證，經批準的項目支出預算全部納入項目庫管理，合理高效地配置資源。對業務預算目標的預算管理控制主要從事前、事中、事后三個方面進行控制分析，從預算編制、預算執行、預算調整、決算以及預決算考核等方面入手，以此來保障預算的有效執行，為預算績效考核提供依據，全面提升財務預算管理水平。

3.加強收支業務的內部控制管理

合理設置收入支出業務關鍵崗位，明確崗位的職責權限。各項收入納入單位統一核算、統一管理、嚴禁設立賬外賬。

嚴格控制支出，要從以下幾個方面加強支出管理：（1）應按照核定的年度預算和支出計劃安排支出，不得隨意安排超預算、無預算的支出。（2）按照支出業務的分類審批權限，履行審批程序。大額資金支付和基建維修工程等重大經濟活動應經過集體決策。（3）嚴格執行大型支出報告審批制度，按照政府采購及招投標規范程序實施。（4）設備購置、基本建設和維修等要符合區域衛生規劃、嚴格控制超規模、超標準的項目。（5）應推廣公務卡使用，切實提高公務卡的支付率。全面減少公務現金結算，提高支出的透明度，確保資金的安全。

（三）提高信息化程度，加強信息溝通

基層醫療衛生機構應將經濟活動及其內控流程嵌入到單位的信息系統中，通過信息化手段規范業務活動管理流程和運行程序，落實崗位職責和監督管理。如在資產的管理上，內部控制管理系統可以與部門預算、部門決算、資產清查系統緊密相連，消除信息溝通障礙，保障信息傳輸的及時性與準確性，提高經濟活動管理效率。只有加強信息系統建設，合理設置信息系統管理崗位并明確責任、加強協調配合，才能推動信息化建設高效推進。同時也為有效管控經濟活動風險，實現經濟活動目標提供了堅實的保障。

（四）提高風險防范意識，加強內外部監督

提高對風險的識別能力，應從崗位設置著手評估在業務活動過程中存在的特定風險，尋找有可能導致單位經濟損失的風險點，建立一套完整的風險評估機制，并建立經濟責任制，確保每一項經濟活動的制度與執行都能找到具體的責任主體。

除了應自覺接受外部機構如審計局、紀檢監察等部門的監督外，還應加強財務內部監督，制定科學、合理、可行的內部監督機制、約束機制，問責機制。從根本上保證實現單位內部控制和外部控制相結合的全面控制，充分發揮它們的相互促進作用。形成監管合力的局面，優化監督效果，保證基層醫療衛生機構的健康發展。

四、結束語

基層醫療機構應全面推動內部控制建設，進一步規范單位業務和經濟活動，提升單位內部治理水平，建立制衡有效的財務內部控制體系。要提高管理者的內控意識，保證財務內控能夠充分有效的實施，通過宣傳教育和培訓等方式讓所有工作人員樹立內部控制的理念，積極參與內部控制的具體實施。并且加強內外部監督，充分發揮監督機制的功能，以保障基層醫療衛生機構的健康長遠發展。