淺談國有企業全面預算管理存在的問題及對策

于建華

（萊西市公路事業發展中，山東 青島 266600）

在我國，全面預算管理已經實施多年，已成為企業經營管理的重要管理模式，通過業務、資產、人才的融合，合理配置資源，最終達到實現預算目標的目的。國有企業作為國家的支柱產業，在實行全面預算管理中，與其他性質的企業無論從組織架構、企業制度、管理模式等方面都截然不同。受傳統管理模式的影響很深，固化思維導致全面預算管理收效甚微。

一、全面預算管理的內涵及重要意義

（一）全面預算管理的內涵

全面預算管理是一種系統的管理方法，它屬于企業內部控制范疇內非常重要的一部分.以企業戰略目標為導向，通過未來一個時期的經營活動和財務狀況進行預測，合理分解財務和非財務指標，并在執行期間進行實時跟蹤監督、分析、調整、考核，以最終實現企業的戰略目標的一種管理方式。“橫向到邊、縱向到底”是其最本質的內涵。

（二）全面預算管理的重要意義

全面預算管理是現在信息時代中，對財務管理的一種重要手段，也是最能體現企業業績的一種手段。

1.提高資源的配置效率

通過全面預算編制，將預算目標分解為各個執行部門的具體工作目標，通過細化分解，企業高層管理者可以從多方位提出意見和建議，企業根據意見建議，合理安排使用資源，提高資源的配置效率。

2.促進企業目標明確，行動一致

通過全面預算編制，能夠促使各職能部門之間相互溝通、相互協調，通過溝通協調能及時發現本部門或他部門的問題和不足，促進企業各職能部門目標明確，團結協作，行動一致。

3.提高企業戰略管理應變能力

戰略目標通過全面預算管理在企業內部“著陸”，通過一系列的預算編制、分析、控制，預測出未來的機遇與風險，將預測結果實時通過預算管理體系反映出來，以便于戰略管理者進行動態調整，提高戰略管理的應變能力。

4.提高全員主人翁意識

通過設立績效考核標準，能夠充分調動全員的工作積極性、創造性，涌現出一批生產能手和德才兼備的人才，讓他們真正體會到優越的主人翁地位。

二、國有企業預算管理存在的問題分析

（一）全面預算管理應用環境有待改善

首先，部分企業高層對全面預算管理不夠重視。認為預算管理只是上級部門下達的一項任務，完成任務就行。這種消極應對的態度，主要受國有企業以往的傳統管理理念影響，認為按上級下達的任務去辦事就行，管理理念還沒有徹底轉變過來，開拓創新意識不強。在對待實施預算管理也是這種態度，沒有從企業自身經營狀況出發深刻去學習理解進行全面預算管理的實際意義。

其次，部分國有企業內部各職能部門之間缺乏溝通協作精神，對全面預算管理相關知識理解不夠，認為預算管理工作是以財務為主的工作，其他部門只是配合一下即可，容易導致預算目標脫離實際，失去管理意義，與預期效果相差甚遠。

最后，全面預算管理制度體系不健全，不完善，只按照《預算法》制定了本企業《預算管理制度》，沒有制定具體的實施細則、編制制度、執行控制制度、考核制度等等，使預算管理的實施依據不充分，工作難度大大增加。

（二）全面預算編制環節存在問題

1.預算目標制定違背了基本原則

目前，大部分國有企業在制定預算目標時，對企業的戰略規劃、經營目標、市場環境、企業狀況等因素沒有充分考慮，缺乏現實導向性、先進性、可行性、適應性，違背了制定預算目標的基本原則。

2.預算的編制方式與方法不夠科學合理

目前，有些國有企業還習慣于自上而下或者自下而上的編制方式。自上而下編制方式即權威式，這種方式主觀性過強，上層下達的指標，下層按照指標去執行，使各層級缺乏積極性、主動性，抱著完成任務的思想去工作，對實現預算目標會產生嚴重影響。而自下而上編制方式即參與式，這種方式對下層的積極性、主動性有所提高，但可能使各職能部門編制低標準預算，制定的目標很容易實現，沒有一點壓力。由于各層級都有各自的私心，存在預算被操控的風險，這就失去了預算管理的實際意義。

對于編制方法的選擇，沒有從全局考慮經濟活動變化、自身狀況、基礎數據、經營周期等因素，科學合理的選擇適合企業本身的最優編制方法，而是選擇最簡單圖省事的一種，以上年預算為基礎進行編制，這種預算編制方法即增量預算法，實施這種方法的條件假設：一是原有的經濟業務持續進行；二是原有的經濟業務是合理的。如果條件發生變化，就會導致預算不合理，造成資源浪費等不利影響。

（三）全面預算執行環節存在的問題

1.預算分析數據不準確

預算分析是預算執行的基礎環節，企業在對預算執行情況進行跟蹤監控時，及時將預算執行進度與預算目標相比較，并對差異原因進行分析，但差異原因分析的不準確、不合理，就無法進行有效的改進和控制，也會使數據偏離目標。

2.預算控制環節的問題

預算控制是內部控制中最重要的一個環節，如果這一環節發生問題，會導致整個戰略規劃和預算目標難以實現。有的企業認為預算控制只要對執行環節進行監督控制即可，而忽視了預算編制的事前控制。預算控制是一個連續性的全過程控制，無論在哪一環節出現問題，都會導致下一環節無法進行。

（四）全面預算考核中存在的問題

預算考核是為了更好地實現企業的戰略規劃和預算目標而制定的獎懲和激勵機制。有些企業的考核制度不完善，或者有完善的考核制度，卻未按照制度去執行考核，這樣的結果是導致預算管理失去意義、流于形式，最終以失敗而告終。

三、加強國有企業預算管理的對策

（一）大力改善全面預算管理的應用環境

首先，企業高層作為決策者應重視預算管理的重要性。可以去國內外一些大中型企業考察學習，了解全面預算管理的重要性，借鑒一些好的預算管理方法。

其次，企業應該對各職能部門負責人進行預算管理培訓，讓他們充分認識到全面預算管理的重要性，各職能部門應做到及時溝通、協調，對在各個環節發現的問題及時改進。各職能部門應該分批、分次地對部門全員進行預算管理系統培訓，讓他們認識到自己的崗位的重要性，對每名員工分工細致、責任到人。

最后，企業必須建立完善的全面預算管理制度體系。如：《預算管理制度》《預算管理實施細則》《預算編制制度》《預算控制制度》《預算考核制度》《預算獎懲激勵機制》等等，越完善越好，打好制度基礎，使預算管理的各個環節有章可循、有據可依。

（二）建立和完善全面預算編制體系

1.制定預算目標應遵循基本原則

預算目標的原則包括：（1）先進性原則。制定預算目標應具有挑戰性，要經過努力才能達到。（2）可行性原則。制定預算目標應考慮企業實際情況，定得過高和過低都不切合實際，不具有可行性。（3）適應性原則。制定預算目標應從全局出發，通盤考慮國內外經濟形式、內外部環境變化、競爭對手優劣勢、企業內部狀況等等，要與實際情況相適應。（4）導向性原則。實施全面預算管理是為了更好的實現企業的總體戰略規劃，是一個長遠的、持續發展的目標。（5）系統性原則。概括來說即“橫向到邊、縱向到底”，“無漏網之魚”，并且他們之間互相協調、無縫銜接。

2.選擇合適的預算編制方式方法

企業應根據自身的實際情況合理選擇預算編制方式，混合式預算綜合了權威式和參與式預算的優點，可以優先考慮。

在對預算編制方法的選擇上，應從全局考慮經濟活動變化、自身狀況、基礎數據、經營周期等因素，科學合理的選擇適合企業本身的最優編制方法。

（三）加強全面預算的執行管控

首先，預算執行階段第一環節是預算分析，企業要加強對預算執行情況分析制度的完善，按時召開會議，對執行中存在的突出問題進行通報，分析問題的成因，并進行整改。對數據的準確分析是非常重要的，企業要加強對參與預算監管人員的培訓，必要時可以安排去一些預算管理實施比較成功的大中型企業進行經驗學習，提升業務水平和業務能力。

其次，企業的預算指標下達到各職能部門后，開始進入執行階段，為了使預算執行的更好，不偏離預算目標，就要加強預算控制。預算控制分為事前、事中、事后控制。預算控制從預算開始編制進入事前控制，即“防患于未然”。預算控制的方法有很多，企業可根據自身特點選擇最好的方法。預算控制一是應突出重點，對于次要的業務盡量簡化手續；二是應重視過程，如銷售預算，可細分到月，進行分期控制；三是剛柔并濟，對重大支出項目，要仔細審核，剛性控制，對于一些日常的業務，可以提示經辦人改正，進行柔性控制；四是業財融合，如企業的銷售業務和收款業務，銷售是“業”，收款是“財”。進行業、財一體化控制。

（四）加強全面預算考核執行力度

全面預算考核是根據各預算執行部門的完成情況進行考核、評價，并以此為據進行獎懲的一種激勵辦法，預算考核的作用在于實現企業總體戰略目標和利潤最大化。為了更好地實施全面預算管理，加強預算考核執行力度是非常必要的。首先，應該依據《預算考核制度》《預算考核實施細則》等制度要求，進行動態考核和綜合考核。其次，預算考核應公平公開公正，績效相同的評價也相同，要張榜公布考核標準，讓全體員工監督。考核的內容主要對預算目標完成情況、組織情況。考核結果應及時發布，并對考核情況進行總結，肯定成績，找出不足，并就不足之處分析原因，為下一年考核總結經驗。

四、結語

總之，國有企業要實現發展戰略，就要進行的全面預算管理。從制度入手，依據制度進行控制、調整、考核，最終實現預算目標，為實現國有企業的愿景目標提供有力保障。