企業研發費用核算研究

張淑敏

（中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）保定大雁分所，河北 保定 071000）

一、引言

創新是中國經濟發展的源動力。為了振興中國經濟，國家先后出臺了一系列鼓勵創新研發的稅收優惠政策及政府補助政策。如何真實、完整反映企業的研發活動，用好、用足國家優惠政策，顯得尤為重要。但是在實務中，尚存一些問題急需整頓和完善。比如不知道研發活動的判斷標準是什么、企業的哪些活動屬于研發活動；不知道或者隨意歸集研發費用；對研發費用沒有進行輔助核算等。企業只有嚴肅、認真正式這些問題，才能針對做到創新引領科技，創新從而創造經濟價值。

二、企業研發費用核算的重要性

（一）研發費用核算有助于降低企業稅負

如果一個企業確實進行了實實在在的研發活動，但是財務沒有對相關的研發費用進行準確的歸集和核算，進而相關的留存備查資料不可能符合相關稅務制度的規定，企業就不能享受國家制定的一系列稅收、政府補貼等優惠政策，最終導致企業既不能申請為高新技術企業，也不能進行研發費用加計扣除，直接導致企業的稅負增加。

（二）研發費用核算有助于提升企業良好口碑

如果一個企業重視對研發活動的核算，說明企業的財務及各方面的管理較為規范，有助于提升口碑，進而提升企業的業績。

三、企業研發費用核算存在的問題

實務中，企業（尤其是中小企業）的研發費用核算存在這樣或者那樣的問題。最突出的問題體現在以下幾個方面。

（一）分不清什么是研發活動

部分企業財務人員分不清什么是研發活動，比如把企業產品的簡單升級換代認為是研發活動，從而將相應的成本費用記入研發費用科目，進而在所得稅匯算清繳時加計扣除，給企業帶來很大的財稅風險。

（二）不清楚研發費用的核算口徑及內容

部分財務人員不清楚研發費用的核算口徑及內容，亦不知道在會計核算時、申請高新技術企業認定時和進行研發費用加計扣除時的研發費用內容是不完全相同的，即不知道存在上述三個口徑，致使研發費用核算和歸集均不規范、不合理、進而無法認定為高新技術企業或者研發費用加計扣除金額不準確導致企業所得稅多交或者少交。

（三）沒有對研發費用進行輔助核算

有些企業總賬中沒有設置研發費用或者研發支出相關科目，更沒有設置研發費用輔助賬，僅僅是在申請高新技術企業認定之前臨時拼湊出前三年的研發費用輔助賬；有些企業對研發費用歸集不準確；有些企業對研發和生產共用的人員、儀器、設備等沒有進行合理的分配等。

四、完善企業研發費用核算的對策

要想對企業研發費用進行準確的歸集和核算，需要做好以下幾個方面：一是準確判斷一個活動是研發活動還是非研發活動。二是了解不同口徑下研發費用的歸集內容。三是規范對研發費用的核算和歸集。

（一）研發活動的判斷

首先判斷一個活動是研發活動還是普通的生產經營活動不單純是財務人員的事情，技術部門或者研發部門一定要和財務部門緊密配合。實際判斷時可以看該活動是否同時具備以下三個要素，具備的話基本判斷是研發活動，否則就是生產經營活動即非研發活動。一是有明確的目標。二是系統的組織形式。在研發活動的整個過程中要有系統的組織形式，研發活動首先應有立項和具體的目標，然后結合目標采用課題或者項目的形式組織實施，期間要有相對固定的研發人員、并有企業資金及其他資產的配套支持。因為沒有這些可量化的投入，研發活動是無法進行的。而且這些投入在企業的留存備查資料中都有所體現，比如說：項目立項、研發項目的經費支出等相關的資料支撐。三是實質性改進。對于產品的常規性升級，或者對現有產品進行的重復性、簡單性的改變等活動均屬于一般的知識性、技術性活動，不屬于稅法規定的研發活動，不適用稅前加計扣除政策。

（二）了解不同口徑下研發費用的歸集內容

要想對研發費用進行準確的歸集和核算，需要清楚不同的目的遵循不同的口徑，比如是會計核算口徑、還是高新技術企業認定口徑或者研發費用加計扣除口徑。假設一個企業有研發活動，但是這個企業不一定是高新技術企業，那么在核算的時候就應該遵從會計核算口徑；如果一個企業要申請認定為高新技術企業，就應該遵從高新技術企業認定口徑歸集研發費用；如果一個企業要在所得稅匯算清繳時對研發費用進行加計扣除，那么這時候就應該遵從加計扣除稅收規定口徑。這三個口徑的研發費用歸集存在相同點和不同點。

以自主研發為例，三個口徑下的研發費用均要求與研發活動直接相關，比如其中的人員人工費用、直接投入費用、折舊費、無形資產攤銷、設計試驗費用及其他相關費用。具體差異主要包括以下幾項：

1.關于人員人工費用

高新技術企業認定口徑中的人員特指科技人員，即企業中直接從事研發活動的技術人員以及專門的管理人員，且在企業累計實際工作時間不低于183天，可以是在職、兼職和臨時聘用人員，總之科技人員強調183天。而會計核算和研發費用加計扣除口徑中的人員指研發人員，既包括主要從事研發項目的專業研究人員又包括參與研發項目的技術人員同時還包括參與研究項目的技工等輔助性人員。

2.關于直接投入費用

一是研發費用加計扣除和高新技術企業認定口徑都強調研制出的樣品不構成固定資產，而會計核算口徑沒有此規定。二是研發費用加計扣除口徑下的經營租賃費用僅包括租入的儀器和設備，而高新技術企業認定口徑指固定資產，即沒有排除房屋；會計核算口徑明確包括房屋租賃費。

3.關于折舊費用與長期待攤費用

研發費用加計扣除口徑僅包括用于研發活動的儀器、設備的折舊，沒有提到房屋等建筑物，也沒有提到長期待攤費用；而高新技術企業認定口徑明確包括在用建筑物的折舊費及研發相關的長期待攤費用。

4.關于其他相關費用

研發費用加計扣除口徑明確了20項明細，包括與人員報酬相關的職工福利費、補充養老保險費和補充醫療保險費（這三項費用在核算時會歸集到人員人工費用），而且落款沒有“等”字，里面亦沒有高新技術認定口徑中提到的“通訊費”，且有最嚴格的比例限制即不得超過可加計扣除研發費用總額的10%；而高新技術企業認定中提到的比例限額為20%，會計核算口徑沒有對其他相關費用的比例要求。

綜合三個口徑下歸集差異：加計扣除稅務口徑下的歸集范圍最小，會計核算中研發費用的核算范圍最大，高新技術企業認定中研發費用的范圍居中。

之所以三個口徑存在差異，主要原因如下：會計核算中的研發費用，主要由財務人員結合實際情況進行判斷后核算，只要不違背企業會計制度或者準則，能準確反映研發活動的各項支出即可，企業有很大的主動性，相關政策對此沒有太多的條條框框等約束。申請認定高新技術企業時，對研發費用的歸集要求主要是為了判斷企業的研發投入強度是否達到相應的認定標準，相關政策對科技人員的人工費用、研發形成的樣品、研發用固定資產租賃費、折舊費及其他費用等都進行了一定的約束。而研發費用加計扣除的政策主要是為了明確哪些研發費用可以享受加計扣除哪些不可以享受加計扣除，引導企業重視對核心研發的投入，限制不太相關的其他費用占比，因此該口徑的范圍最小。

（三）規范對研發費用的核算

會計口徑下對研發費用進行核算時，需要注意以下事項：一是財務部門及時和研發部門溝通，第一時間取得有關項目立項、可行性調查等研發項目的資料，即在研發活動立項時就應該設置輔助賬或者進行輔助核算；二是按項目分別進行輔助核算；三是對不同研發活動共用或者研發和生產共用的人員和固定資產、無形資產等，需要做好相應的使用記錄，并采用合理的方法進行分配，比如根據生產和研發人員工時進行分配或者根據生產和研發消耗的物流數量進行分配等。分配方法既要做到合理，更要兼顧成本和效率原則。四是原始憑證要合理且齊全，以體現研發費用歸集的合理性和真實性。比如1.直接人工費中的工資需要以人事部或者財務部等職能部門每月據實編制的工資分配表作為原始憑證，且工資分配表需要區分不同的項目；2.直接投入費用中的原材料耗用費用需要以領料單或者出庫單作為原始憑證，且領料單或者出庫單應注明領用的研發項目、研發人員等信息；3.直接投入費用中的燃料、動力等費用需要以發票、分配表作為原始憑證；4.直接投入費用中的租賃費需以租賃合同、發票及分配表作為原始憑證；5.折舊費以研發用固定資產折舊明細表（要素包括固定資產名稱、型號、原值、折舊期限、本期計提金額等）及分配表作為原始憑證；6.無形資產攤銷費以攤銷表、分配表作為原始憑證等。

五、結束語

綜上所述，企業研發費用的核算具有一定的復雜性，而且研發費用的準確核算離不開研發部門、人事部門等其他相關部門的密切配合。建議企業領導高度重視研發事項，加強各相關部門的培訓，提高業務水平和認知，做好研發費用的核算工作，更要準備好需要留存備查的研發費用一系列資料，用好、用足相關研發費用稅收優惠和政府資金補貼相關政策，進而助力企業健康發展。