緬甸市場從事工程承包活動稅收機制的研究

李磊

中國東方電氣集團國際合作有限公司 四川成都 611731

當前，流感仍在蔓延，全球面臨百年未有之大變局，世界格局正在發(fā)生著深刻變化。加之單邊主義、保護主義上升，逆全球化趨勢加劇，不穩(wěn)定不確定性因素增多，中國對外投資合作發(fā)展風(fēng)險面臨著前所未有之挑戰(zhàn)，尤其是個別地區(qū)、國家局勢動蕩，這對在海外從事工程承包活動的企業(yè)提出了更高的要求[1]。本文將結(jié)合作者在緬甸多年工作實踐經(jīng)驗，對欲在緬甸從事工程承包活動的企業(yè)概述緬甸稅收機制及實際操作的方法。

1 緬甸稅收概述

緬甸現(xiàn)行法律體系主要是延續(xù)了英國殖民時期的英國法，并結(jié)合了傳統(tǒng)緬甸海關(guān)法和現(xiàn)代法律。隨著民主改革的推進，部分法律也在與時俱進，被賦予了新的內(nèi)涵。比如，2017年3月頒布的《緬甸投資法實施細則》、2018年最新的《緬甸公司法》都是對歷史版本的有機更新。但是整體來說，隨著2008年新憲法實施后，盡管政府按照國際法律標準在較快的更新，但實際上各種法律文本還存在效率低下，無法滿足商業(yè)活動的需要。所以較為全面、正確的掌握緬甸稅收的機制尤為重要[2]。

緬甸稅制較為全面，但稅基狹窄。緬甸財政稅收體系包括對國內(nèi)產(chǎn)品和公共消費征稅、對收入和所有權(quán)征稅、對國有財產(chǎn)使用權(quán)征稅等4個主要項目下的15個稅種。以上稅收由不同部門征收，其中約90%的稅收項目由緬甸國家計劃與財政部管理。由于本文針對的僅為工程承包類活動（包括政府招投標項目，和與當?shù)仄髽I(yè)簽訂的承包類項目），在此僅重點強調(diào)該類活動涉及的主要稅種[3]。

企業(yè)所得稅（Corporation Income Tax）。根據(jù)2018年《緬甸公司法》（“MCL”），無論本地企業(yè)或海外公司，均可將其財年內(nèi)營業(yè)收入除去所得稅法下規(guī)定與經(jīng)營相關(guān)的費用和資產(chǎn)減值等稅前項目扣除項目后，以25%的所得稅率計算。如企業(yè)當年虧損，至多結(jié)轉(zhuǎn)3年。

預(yù)扣稅（Withholding Tax）。根據(jù)緬甸計劃與財政部2018年6月頒發(fā)的第47號通知，預(yù)扣稅根據(jù)付款類型與支付對象，稅率在0%-2.5%之間，見表1。值得注意的是，無論納稅人是否統(tǒng)一支付預(yù)扣稅，緬甸計劃與財政部的內(nèi)稅局都會要求付款方繳納該稅。

表1 預(yù)扣稅稅率

商業(yè)稅（Commercial Tax）。政府針對進口及本地生產(chǎn)與銷售的貨物、貿(mào)易及服務(wù)所產(chǎn)生的收入，以營業(yè)額作為計稅基數(shù)征收商業(yè)稅。大多數(shù)商品及服務(wù)適用5%的稅率。但是由于新冠疫情的影響，政府臨時下調(diào)部分稅率。

印花稅（Stamp Tax）。根據(jù)2014年4月的修改法案，印花稅主要征收對象為，需要加蓋印花的契約文書，如合同，協(xié)議等。針對于工程承包活動，一般取1%的稅率，上限為150，000緬幣。需要注意的是，如未能在合同正式簽訂的一個月內(nèi)完成印花稅的繳納， 將會被處以10倍的罰款。

進口關(guān)稅（Customs Duty）。2017年10月1日，緬甸根據(jù)WCO HS2017及中國-東盟相關(guān)稅則，編制完成了新的關(guān)稅表。關(guān)稅稅率從0%-40%不等，計算基礎(chǔ)為CIF價格基礎(chǔ)上浮0.5%。針對于從中國進口的商品，如能提供有效真實的《原產(chǎn)地證明》，有部分商品是適用于免稅/減稅原則的。

個人所得稅（Personal Income Tax）。納稅對象為所有緬甸居民及一個納稅年度內(nèi)在緬甸累計居留超過183天的外國人。在扣除法定稅前的項目后，按照0%-25%的累進稅率繳納個人所得稅。非居民納稅人以其來源于緬甸的所得，按照相同稅率繳納個人所得稅，但是沒有任何稅前扣除項可供抵扣。見表2。

表2 個人所得稅稅率

2 在緬從事工程承包活動

根據(jù)2018年最新《緬甸公司法》，國外母公司可在緬甸注冊成為外資公司（外資公司的分支機構(gòu)），也可與緬甸國民或者相關(guān)政府部門、組織共同組建合資公司。外國企業(yè)也可依照DICA的相關(guān)規(guī)定設(shè)立海外法人（overseas corporation，該機構(gòu)取代了先前公司法項下的代表處和分公司）等機構(gòu)。也就是說從事工程承包活動的公司，在緬甸可以成立分公司或者子公司。具體區(qū)分見表3。

從表3可以看出，對于在緬從事工程承包活動的公司，設(shè)立分公司與子公司幾乎沒有區(qū)別。但需要提醒的是，①以分公司的身份從事相關(guān)活動，個人所得稅計算以緬甸境內(nèi)所得為依據(jù)，子公司則以全球范圍內(nèi)所得為依據(jù)。②分公司在緬甸境內(nèi)的任何所得都會被要求繳納2.5%的預(yù)扣稅作為企業(yè)所得稅，這會從某種程度上影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

表3 分公司與子公司的主要區(qū)別

3 承包商在緬稅收風(fēng)險分析

總體上講，緬甸實行的是全國統(tǒng)一的稅收制度，稅種比較豐富，但是征稅力度不強，稅收占比不足GDP比重的6.4%。因此，無論是政府性項目還是私人項目，尤其是項目規(guī)模較大、具有示范性作用的項目，如何提前識別、分析稅收風(fēng)險顯得尤為重要。

首先，法律體系陳舊。為了適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動，政府根據(jù)現(xiàn)狀會不斷調(diào)整稅收政策。有不少新頒布的稅收法規(guī)則沒有考慮已簽訂協(xié)議中賦予企業(yè)的稅收優(yōu)惠。比如，筆者參與過一個項目的投標工作，業(yè)主為政府機構(gòu)。根據(jù)招標文件的要求，報價是不包括任何關(guān)稅及在緬的一切稅收，但是商務(wù)談判時業(yè)主就提出，根據(jù)2016年總統(tǒng)辦公室的指令，政府機構(gòu)的匯款時一律征收2.5%的預(yù)扣稅，這就導(dǎo)致項目收益直接損失。

其次，征稅力度及企業(yè)管控逐年加強。公司在編制年度財報時，需要根據(jù)《緬甸財務(wù)報告準則》（MFRS）而制定。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅需要按季度繳納，在每個季度結(jié)束后10天內(nèi)完成，財報需要在每個財年結(jié)束后3個月內(nèi)向稅務(wù)部門提交。逾期未完成提交的企業(yè)有可能面臨營業(yè)執(zhí)照被吊銷的風(fēng)險。每年，都會有上百家企業(yè)因為財報未能按時提交或者激活營業(yè)信息等原因被吊銷營業(yè)執(zhí)照。

最后，中緬之間暫無雙邊稅收協(xié)定。但目前，根據(jù)《中國-東盟自貿(mào)協(xié)定》的相關(guān)條款規(guī)定，對于特定項目下的涉及雙邊商品進出口享受相關(guān)優(yōu)惠政策，同時，針對于口岸的居民也有“邊民互市”的鼓勵政策，可是從整體上看，兩國間有力的雙邊稅收協(xié)定并不多。值得注意的是，2020年簽署的《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）將會是對現(xiàn)狀的有利補充，企業(yè)應(yīng)該保持關(guān)注[4]。

4 承包商在緬稅收風(fēng)險防范

對于在緬從事工程承包活動的企業(yè)來講，提前識別項目風(fēng)險并及時防范，是開展工作前的“必修課”。

確定項目稅種。一般來講，預(yù)扣稅與商業(yè)稅是必繳稅種。除此之外，企業(yè)所得稅與個人所得稅也是必須要考慮進成本中。需要提醒的是，在承接政府項目時，無論是預(yù)付款還是進度款，政府在付款時會默認扣除2.5%的金額作為預(yù)扣稅。在合同文本談判時，會涉及商業(yè)稅是由承包商繳納還是由業(yè)主代繳，如果是由承包商繳納，要協(xié)商好核稅時間及進度。除此之外，緬甸稅法還規(guī)定了社會責任稅，一般是項目凈利潤的2%，對于大型和具有影響力的項目，建議承包商充分考慮此項。

確定離岸和在岸合同范圍。建議承包商根據(jù)工程需要制定合理的策略，確定離岸與在岸的合同范圍，如果是采購當?shù)責o法生產(chǎn)的商品，一般選擇簽署離岸的采購協(xié)議，并由購買方繳納相應(yīng)的稅。如果是以提供技術(shù)服務(wù)為主的合同，合理的估計技術(shù)服務(wù)范圍與時長，選擇合適的合同類型，才能夠事半功倍。

尋找緬甸本地事務(wù)所。與緬甸本地有實力的事務(wù)所建立長期業(yè)務(wù)合作，十分重要。緬甸稅收局針對于大企業(yè)、重要的項目，根據(jù)稅收政策、稅務(wù)征繳和稽核等職能，設(shè)立了多個部門，分配了專門的稅務(wù)人員。企業(yè)通過本地事務(wù)所與稅務(wù)人員建立起有效溝通渠道，針對于項目建立起全周期的溝通機制，對于新頒布的稅收法規(guī)及時溝通，都會為項目的履約減少不必要的麻煩。

與商業(yè)銀行保持聯(lián)系。緬甸是一個外匯管制國家，承包商如果將利潤匯款回母公司，需要提供一系列的證明材料。主要包括：項目合同、完稅證明、以及箱單，而且金融機構(gòu)對于單證核查的較為仔細，這也對承包商的商務(wù)能力提出了更高的要求。

5 結(jié)語

中緬兩國“胞波”情誼源遠流長， 2010年后緬甸民主改革和經(jīng)濟改革拉開序幕，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，擴大改革開放成為了國家發(fā)展的主旋律。盡管今年民主進程有所波折，但是在以“東盟解決方案”的調(diào)節(jié)下，相信一定會取得階段性的進展。“鄰居是搬不走的”，作為印度洋重要的支點，緬甸如果能不斷地提升法律治理水平，優(yōu)化投資營商環(huán)境，必然會成為“一帶一路”沿線的熱土。在緬甸從事工程承包活動的中資企業(yè)，也應(yīng)該做足功課，遵守當?shù)胤煞ㄒ?guī)，確保企業(yè)在緬經(jīng)營活動的利益得到保障，為造福兩國人民做出貢獻。