飼料企業(yè)“營改增”的財會稅收問題與策略分析

尹 珍

（山西財貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西太原 030026）

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展步入新階段，全球經(jīng)濟發(fā)展形勢趨緩，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整將有助于促進我國經(jīng)濟更好地發(fā)展，其中營業(yè)稅改征增值稅，即“營改增”就是一項重要的舉措和改革。企業(yè)是國家稅收的重要主體，稅收的質(zhì)量和數(shù)量對于國家經(jīng)濟發(fā)展和社會保障有舉足輕重的作用。過去傳統(tǒng)的營業(yè)稅由于種種原因，已經(jīng)無法滿足國家經(jīng)濟和社會發(fā)展的需求，因此，稅收制度需要進行改革從而適應(yīng)國家發(fā)展的要求。增值稅取代營業(yè)稅避免了企業(yè)的重復(fù)納稅，能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展（韓靈，2018）。飼料行業(yè)作為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，其企業(yè)的發(fā)展也與我國經(jīng)濟息息相關(guān)，“營改增”能夠促進飼料企業(yè)的發(fā)展，也會對飼料企業(yè)的財會稅收產(chǎn)生一定的影響。本文主要闡述了“營改增”政策的作用和經(jīng)濟意義，分析了“營改增”對于飼料企業(yè)財會稅收的影響，并研究了飼料企業(yè)的應(yīng)對策略，期望能為我國飼料企業(yè)更好地適應(yīng)“營改增”提供一些參考。

1 “營改增”政策的作用和經(jīng)濟意義

1.1 “營改增”的基本內(nèi)涵“營改增”其主要內(nèi)容就是指企業(yè)過去需要納稅的應(yīng)稅項目為營業(yè)稅，現(xiàn)在變成增值稅。“營改增”是對過去營業(yè)稅征稅模式和內(nèi)容進行了重大的改革和調(diào)整，減少了重復(fù)的稅目，一定程度上降低了企業(yè)的稅負和經(jīng)營成本，對于我國的經(jīng)濟運行和社會發(fā)展具有良好的促進作用（林藝，2020）。自2012 年我國逐步開始在個別省（市）試點“營改增”政策，目前已經(jīng)擴大至全國范圍，涉及多個行業(yè)，增值稅已經(jīng)成為了全行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅種。

1.2 “營改增”政策的作用 李克強總理曾明確指出，國家實施“營改增”政策就是要減少行業(yè)的稅負，促進企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展。經(jīng)過多年的改革，全行業(yè)的減稅規(guī)模高達數(shù)千億（付美華，2017）。實施“營改增”政策對于我國的稅收機制有諸多的價值，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，“營改增”能夠切實有效地降低企業(yè)的稅負，緩解企業(yè)的經(jīng)營壓力，間接地增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要大量的資金去投入生產(chǎn)、研發(fā)等環(huán)節(jié)，以往過高的稅負對于企業(yè)而言是沉重的負擔，企業(yè)沒有更多的資金去投入生產(chǎn)，壯大企業(yè)的規(guī)模，對其市場競爭力有著較大的影響。只有減輕企業(yè)的稅負，才能夠使更多的資金投入研發(fā)生產(chǎn)活動中，不僅能促進企業(yè)的長遠發(fā)展，也有助于推動社會和科技的進步（王玉洪，2017）。其次，“營改增”能夠促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。隨著社會的進步與發(fā)展，各個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也極為迅速，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工變得更加細化。“營改增”有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)業(yè)的分工更為合理、細化且明確，尤其是近些年第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，“營改增”的實施使第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部調(diào)整更加合理，從而推動整個產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。最后，“營改增”能夠推動國民經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性，使整個投資結(jié)構(gòu)更為合理。過去營業(yè)稅由于稅負高，且存在重復(fù)征稅的情況，使得市場的投資集中于稅負低的行業(yè)，導(dǎo)致全行業(yè)的發(fā)展極為不平衡，有些支柱行業(yè)由于缺乏足夠的投資而陷入了發(fā)展困境，舉步不前。稅制的改革將改變過去不合理的投資結(jié)構(gòu)，使其更加合理，從而推動全行業(yè)的發(fā)展（李志剛，2018）。

1.3 “營改增”的經(jīng)濟意義“營改增的經(jīng)濟價值不僅僅體現(xiàn)在降低企業(yè)的稅負和經(jīng)營成本，在經(jīng)濟方面激勵企業(yè)，更重要的體現(xiàn)在，通過調(diào)整和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從而對生產(chǎn)方式進行引導(dǎo)。通過減少和消除重復(fù)征稅，促進市場充分競爭，有助于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的協(xié)作分工，進而推動市場需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和投資結(jié)構(gòu)，提升社會生產(chǎn)力和國民經(jīng)濟水平（吳尉，2010）。

首先，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國內(nèi)需求也在不斷擴大，“營改增”減少了重復(fù)征稅，投資者投資的項目成本降低，投入減少而剩余價值增加，有利于加大投入需求和擴大投資范圍，對于生產(chǎn)者和消費者而言，生產(chǎn)成本降低，其購買成本也能夠一定程度的減少，間接地增加了額外的有效需求。其次，對于外貿(mào)出口方面，“營改增”能夠使出口退稅政策從最初的貨物貿(mào)易進行拓展，領(lǐng)域能夠延伸至服務(wù)貿(mào)易，形成延伸效應(yīng)。貨物貿(mào)易由于可抵扣額的增加，能夠降低其出口成本，有效增強貨物貿(mào)易的國際市場競爭力，從而深化和擴大出口市場規(guī)模和范圍（楊曉蘭等，2010）。最后，隨著產(chǎn)業(yè)分工愈發(fā)細化，“營改增”解決了產(chǎn)業(yè)鏈上多環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅難題，提高了產(chǎn)業(yè)鏈的效率和質(zhì)量。此外，“營改增”政策能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大并提高產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量（謝曉鳳，2011）。產(chǎn)業(yè)分工細化的深入能夠加快產(chǎn)業(yè)的流通速度，促進生產(chǎn)趨向?qū)I(yè)化發(fā)展，從而推動科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新與進步，激發(fā)經(jīng)濟增長的內(nèi)生活力。

2 “營改增”對飼料企業(yè)財會稅收的影響

2.1 “營改增”對企業(yè)預(yù)算的影響“營改增”政策下，飼料企業(yè)在進行預(yù)算時需要在收入價款中去除增值稅，相比于之前的稅制要求，企業(yè)的營收有一定的減少。若增值稅的進項稅額沒有達到要求的抵扣條件，或是缺乏有效憑證，則會增加飼料企業(yè)的成本。因此，飼料企業(yè)在制定預(yù)算時，需要充分考慮“營改增”政策對于企業(yè)財務(wù)指標和經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響，多方考慮使企業(yè)的預(yù)算報告和考核指標更為科學(xué)合理，并要確保這些指標符合相關(guān)政策和行業(yè)標準（陳祥營，2020）。

2.2 “營改增”對企業(yè)稅負的影響 飼料企業(yè)在配合實施“營改增”時，在一定程度上能夠完善和優(yōu)化企業(yè)自身的增值抵扣鏈，對于企業(yè)過去存在的一些不可抵扣的進項稅額，在“營改增”制度下，可以抵消一部分的稅額。對于飼料企業(yè)而言，由于其規(guī)模和經(jīng)營模式存在不小的差距，因此“營改增”稅制的實施對于不同企業(yè)的稅負具有不同的影響程度。財務(wù)人員需要根據(jù)企業(yè)自身的特點和行業(yè)特性進行計算，從而核算出企業(yè)的稅負（王建紅，2020）。

2.3 “營改增”對企業(yè)發(fā)票的影響 隨著“營改增”稅制的實施，飼料企業(yè)對稅收要進行重新計算。過去飼料企業(yè)使用的發(fā)票均由地方的稅務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，財會稅收業(yè)務(wù)能夠很快完成，發(fā)票的使用與管理較為簡便。實施“營改增”稅制后，飼料企業(yè)在納稅后會收到兩種發(fā)票，分別是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。由于這兩種發(fā)票的計算方式截然不同，“營改增”對于這兩種發(fā)票的計算方式產(chǎn)生明顯的影響。此外，對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人具有不同的納稅要求，這就對財會人員提出了較高的要求，需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營范圍進行合理的選擇。一般納稅人能夠使用兩種發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，且對于開票的質(zhì)量有限制。因此財務(wù)人員必須及時了解開具發(fā)票的實時動態(tài)變化，保證開票的質(zhì)量，一旦出現(xiàn)誤開、損失等情況，會造成不良后果，影響發(fā)票的管理（龍珺，2019）。

2.4 “營改增”對企業(yè)稅收核算的影響 “營改增”對于飼料企業(yè)的財會稅收核算也會造成一定的影響。首先，核算內(nèi)容方面有了明顯的變化。稅費科目類別里新增了兩個內(nèi)容，即應(yīng)交增值稅和未交增值稅，同時其他科目中也有了一定的調(diào)整，使得核算較之以往更為復(fù)雜，給財務(wù)人員增加了不少的壓力，提出了更高的要求。其次，財務(wù)人員需要調(diào)整計算思維。“營改增”稅制實施后，稅率和稅種都有了調(diào)整，因此在進行稅額核算時，需要及時改變傳統(tǒng)的計算思維，及時適應(yīng)新的稅制，這樣才能避免出現(xiàn)錯誤計算，增加額外的工作負擔。最后，影響稅負的計算。“營改增”稅制實施后，傳統(tǒng)的稅負會有很大的變化，飼料企業(yè)的所得稅核算也要重新調(diào)整，對企業(yè)與其他企業(yè)的合作也會造成一定的影響，限制了企業(yè)間的深入合作（黃喜波，2018）。

2.5 “營改增”對企業(yè)財務(wù)報表的影響 “營改增”稅制的實施也會影響飼料企業(yè)的財務(wù)報表，若企業(yè)的管理層缺乏足夠的重視，會影響企業(yè)的成本支出與經(jīng)濟效益。在實施“營改增”稅制前，飼料企業(yè)往往在資產(chǎn)負債表中將不動產(chǎn)購置費列為固定資產(chǎn)項目，但是實施“營改增”后，不動產(chǎn)購置費中涉及到的增值稅被劃入稅額部分，后期進行一定的抵扣，因此，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，在賬面上，其價值是減少的，而負債卻上升了，給飼料企業(yè)的融資和經(jīng)營造成不利的影響。此外，“營改增”稅制的實施使得飼料企業(yè)的財務(wù)報表內(nèi)容需要進行一定的調(diào)整，尤其在利潤表中，營業(yè)收入的核算需要將增值稅進行扣除，而飼料企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)投入的材料等費用無法取得專用發(fā)票，在核算營業(yè)收入時會產(chǎn)生一定的成本差，若企業(yè)的管理者和財務(wù)人員缺乏足夠的重視，容易出現(xiàn)各種問題，導(dǎo)致財務(wù)報表中的成本、營業(yè)收入與實際情況有較大的差異（董乃玲，2017）。

3 飼料企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略分析

3.1 加強對“營改增”的政策學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn) 相較于營業(yè)稅，增值稅屬于比較新的稅種，很多飼料企業(yè)的財務(wù)人員對相關(guān)政策和法律法規(guī)的熟悉度不深。為更好地適應(yīng)“營改增”稅制，飼料企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，尤其是發(fā)票抵扣方面的變化。只有加強學(xué)習(xí)“營改增”的法律法規(guī)，才能提高企業(yè)的業(yè)務(wù)能力，減少或避免出現(xiàn)涉稅問題，降低涉稅風險。飼料企業(yè)應(yīng)該定期組織相關(guān)的培訓(xùn)活動，促進財會人員的學(xué)習(xí)熱情，并加強他們對于“營改增”稅制的熟悉度，增強他們的業(yè)務(wù)能力，在新的稅制下，能夠有效降低稅負，助推飼料企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.2 合理規(guī)劃企業(yè)的財務(wù)管理 飼料企業(yè)想要取得良好的業(yè)績和實現(xiàn)長遠的發(fā)展，需要科學(xué)合理地規(guī)劃企業(yè)的財務(wù)管理工作。除了完成財務(wù)管理工作，也要隨時關(guān)注國家政策和市場趨勢的變化，一旦市場環(huán)境有明顯趨勢變化及國家政策出現(xiàn)調(diào)整時，就要及時進行調(diào)整，以迎接發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)。“營改增”稅制實施以來，飼料企業(yè)在進行財務(wù)工作時，要整理稅收過程，方便以后查閱賬目，能夠進行扣除，這樣企業(yè)能夠減少稅收資金的支出，增加經(jīng)濟效益。若沒有對財務(wù)管理進行科學(xué)合理地規(guī)劃，則“營改增”稅制非但不能減輕企業(yè)的稅負，反而會增加人力和稅收負擔，對于企業(yè)的發(fā)展具有不利的影響。

3.3 加強對發(fā)票管理的重視程度 發(fā)票管理在“營改增”稅制中具有重要的作用，需要飼料企業(yè)的管理層加強重視程度。缺乏對于發(fā)票管理的重視，則會對企業(yè)的財會稅收管理造成危害。由于“營改增”稅制的實施，稅收的計算方式有了明顯的變化，飼料企業(yè)在繳納增值稅額中可以根據(jù)政策抵扣多繳的銷項稅額，這樣能夠減輕稅負。對發(fā)票的管理不善，則導(dǎo)致企業(yè)在核實過往賬目時會出現(xiàn)對不上賬的問題，從而引發(fā)更多的稅務(wù)問題。隨著國家的監(jiān)管力度逐漸加大，飼料企業(yè)更需要重視發(fā)票的管理，遵守國家的規(guī)章制度，避免違法行為的發(fā)生。

對于發(fā)票管理，需要嚴格執(zhí)行管理操作。首先，飼料企業(yè)要構(gòu)建發(fā)票留存制度，對于生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的各種發(fā)票，在可抵扣的時間范圍內(nèi)以及既定票據(jù)保存時間內(nèi)進行保管，在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上，完成留存和賬目的核對工作。然后，完善發(fā)票管理制度。通過嚴格的規(guī)章制度保障發(fā)票的管理，最大程度地避免問題的發(fā)生。最后，加強對于發(fā)票管理的監(jiān)管。對于發(fā)票使用過程中的稅種確定、金額核算等各個環(huán)節(jié)都進行流程規(guī)范，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時處理，保障企業(yè)的正常運營。

3.4 完善企業(yè)財會稅收核算機制 飼料企業(yè)的財會稅收核算工作涉及到企業(yè)的整個經(jīng)營活動，需要收集與整理大量的信息，確保每個環(huán)節(jié)的準確性。“營改增”稅制的實施給飼料企業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)，必須不斷完善財會稅收核算機制，確保新舊稅制的順利更換，從而保證核算工作的正常開展，同時飼料企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況進行調(diào)整，使稅收核算更為精準，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在完善企業(yè)的財會稅收機制時，飼料企業(yè)需要確定“營改增”的范圍和能適用的稅種和稅率，確定可抵扣的范圍，對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行分類與統(tǒng)計，重新審核各個合同模板，提高風險把控，最大程度地降低企業(yè)的稅負和經(jīng)營成本。

3.5 強化企業(yè)內(nèi)控與監(jiān)管力度 國家出臺“營改增”稅制后，飼料企業(yè)要根據(jù)自身情況，制定相應(yīng)的內(nèi)控管理和監(jiān)督制度，加強風險內(nèi)控，強化自身的風險防范，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違法行為。除此之外，對于財會稅收工作的內(nèi)控，不僅要建立相關(guān)制度，還要形成科學(xué)合理的內(nèi)控流程與監(jiān)督方法，對于容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加強監(jiān)督，嚴格把控，防患于未然。

4 結(jié)語

“營改增”稅制的實施，給飼料企業(yè)帶來發(fā)展機遇，飼料企業(yè)應(yīng)當充分利用“營改增”，采取一系列的措施降低自身的稅負，增加經(jīng)濟效益。除此之外，“營改增”政策的實施對于飼料企業(yè)完善財務(wù)管理提供了良好的契機，能夠進一步規(guī)范相關(guān)制度，提高財務(wù)人員的專業(yè)能力，使企業(yè)的市場競爭力得到提升，助推其健康發(fā)展。