茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)有關(guān)增值稅計算的會計探討

周宇航

（湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 衡陽 421001）

對于茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來說，會計工作是十分有必要的。會計工作和企業(yè)管理之間的聯(lián)系十分緊密，會計工作的有序開展也是企業(yè)實現(xiàn)和諧生產(chǎn)以及營造有序生產(chǎn)環(huán)境的基礎(chǔ)和前提。經(jīng)營產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)必須熟悉其相關(guān)增值稅的工作，并且進(jìn)行深入分析，基于企業(yè)生產(chǎn)實際和企業(yè)目前所面臨的發(fā)展形勢，健全和完善工作體系，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率和質(zhì)量，使企業(yè)能夠在市場中占據(jù)有利地位，幫助企業(yè)奠定經(jīng)營的基礎(chǔ)，實現(xiàn)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。本文主要圍繞茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)有關(guān)增值稅計算進(jìn)行討論研究。

1 茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和增值稅有關(guān)計算概述

在我國，茶葉生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)有著比較長久的歷史。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的蔓延，我國的茶文化也逐漸從中國走向世界，而我國的茶葉生產(chǎn)也逐漸得到了世界和國際的廣泛認(rèn)可。在過去的較長一段時間內(nèi)，我國在進(jìn)行茶葉生產(chǎn)過程中一直是以小農(nóng)產(chǎn)業(yè)為主，而現(xiàn)階段的差異主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)逐漸成為了我國第一產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，許多以產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營為主的大企業(yè)和大公司涌現(xiàn)出來，引領(lǐng)著我國的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)走向了世界市場。但隨之而來的市場競爭也是非常激烈的，這就使得我國的產(chǎn)業(yè)在不斷發(fā)展過程中將會面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)和困難，常見的有茶葉定價、茶葉生產(chǎn)成本以及茶葉生產(chǎn)質(zhì)量等。隨著我國將營業(yè)稅改革為增值稅，茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)也開始征收增值稅，但是從另一方面來說，我國的茶葉企業(yè)類型是有較大的差異，因此在增值稅的實際計算時，就會面臨著較多的困難和挑戰(zhàn)，這也為茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的會計部門帶來了較多的工作壓力。鑒于我國茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所面臨的增值稅計算的困難，由有關(guān)部門主導(dǎo)，從兩個方面對其進(jìn)行的改革調(diào)整，幫助我國產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)能夠在國際市場競爭中占據(jù)有利地位。一方面，對茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展方面進(jìn)行調(diào)整，創(chuàng)新傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營模式，打破慣性思維，注重生產(chǎn)技術(shù)的改革創(chuàng)新，加大了專項資金資源的投入力度，實現(xiàn)了茶葉生產(chǎn)方面的技術(shù)轉(zhuǎn)型，引入了更高精尖的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)人才，引進(jìn)了先進(jìn)的高端技術(shù)，幫助茶企更好地從茶葉生產(chǎn)方面進(jìn)行專業(yè)研究；另一方面，使茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)增值稅計算方法更加專業(yè)化，引進(jìn)專業(yè)的增值稅會計人員，由其專門負(fù)責(zé)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的增值稅計算工作，在一定程度上為茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的會計工作提高了效率。

增值稅主要征收的對象是指增值額，而增值額是產(chǎn)生于商品的不斷流轉(zhuǎn)中的。在進(jìn)行增值稅計算的過程中，要將增值額看成是主要基礎(chǔ)依據(jù)，也就是說產(chǎn)品只有進(jìn)行了服務(wù)、流動和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，才能夠說是產(chǎn)生了新的價值或者是附加的價值，在這個時候才可以征收增值稅。在計算增值稅的過程中，價外稅是經(jīng)常采用的計算方式，其承擔(dān)者是消費者。但是在實踐操作中，對產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的新的價值或者附加價值的計算是比較困難的，鑒于這一背景，我國一般會采用稅款抵扣的方法來進(jìn)行計算，也就是說根據(jù)商品的實際銷售額和稅率，在計算出銷售納稅額以后，將所得到的產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅扣除掉，而剩下的就是需要繳納的實際稅額。

2 茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)有關(guān)增值稅計算的會計探討

2.1 茶葉初制加工企業(yè)

茶葉的生產(chǎn)經(jīng)營加工企業(yè)是屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)類型，也可以說產(chǎn)業(yè)的初步制作將歸屬于初級農(nóng)產(chǎn)品這一類型。現(xiàn)階段我國的初級農(nóng)產(chǎn)品能夠順應(yīng)免稅政策，對于其他的農(nóng)產(chǎn)品來說，則應(yīng)該自己享受國家有關(guān)政策，按時繳納增值稅。對茶葉當(dāng)初加工企業(yè)進(jìn)行分析，對茶葉初加工企業(yè)的共同特點進(jìn)行綜合分析，落實不同的納稅計算方法。一般情況下，根據(jù)納稅計算方法，能夠?qū)⒉枞~企業(yè)劃分為兩個類型，分別是自產(chǎn)自制的初制加工廠和不種植茶葉而是從外收購茶青的初制加工廠，自產(chǎn)自制的初制加工廠在條例規(guī)定下，能夠享受國家的免稅政策，這時也不需要進(jìn)行增值稅的繳納；不種植茶葉而從外收購茶青的茶葉初制廠主要是進(jìn)行初級毛茶的生產(chǎn)和銷售，這時就需要根據(jù)國家政策，定期進(jìn)行增值稅的繳納工作。

2.2 茶葉生產(chǎn)農(nóng)林場

與茶葉初制企業(yè)相比，茶葉生產(chǎn)的農(nóng)林場往往有著更大的種植規(guī)模，這一類企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，其中的一少部分為生產(chǎn)毛茶的初制農(nóng)林場。企業(yè)在進(jìn)行投資過程中，農(nóng)林場的茶園若是僅僅生產(chǎn)初制毛茶，那么將屬于自產(chǎn)茶葉這一類，在這樣的背景下，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都不需要進(jìn)行增值稅的繳納工作；對于將初制和精制合并起來實現(xiàn)一條龍服務(wù)的農(nóng)林場來說，其最終的生產(chǎn)產(chǎn)品，也就是精致茶是屬于工業(yè)茶葉的，這就需要按照國家的有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行增值稅的繳納。除了上述兩種情況以外，還有一種特殊情況，也就是說，茶葉生產(chǎn)廠所生產(chǎn)并收購的茶葉并不能夠被當(dāng)做原材料進(jìn)行使用，要想實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升就需要直接對外出售，在這一背景下銷售稅額是需要根據(jù)屬性進(jìn)行單獨計算。

精致茶葉生產(chǎn)企業(yè)需要散戶的原料，相比茶葉的初制加工企業(yè)來說，過程更加繁瑣，一般主要包括以下四種情況。第一是精致茶葉加工企業(yè)所購入的茶葉原料已經(jīng)獲得了一般納稅人企業(yè)所開具的增值稅的專用發(fā)票，在這種情況下，在增值稅的實際計算過程中，可以對發(fā)票上的稅額進(jìn)行直接抵扣；第二，精致茶葉加工廠所購入的原材料可能只取得了小規(guī)模企業(yè)的其他發(fā)票，但是并沒有獲得一般納稅人企業(yè)所開具的增值稅的專用發(fā)票，在這一情況下就需要根據(jù)毛茶農(nóng)產(chǎn)品的金額和扣除稅率相乘這一計算公式，對相關(guān)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣；第三是企業(yè)在進(jìn)行原料外購時并沒有獲得相關(guān)專用發(fā)票或者是其他類型的銷售發(fā)票，這時企業(yè)就必須要自行出具發(fā)票，基于毛茶進(jìn)項稅的計算公式實現(xiàn)增值稅的抵扣工作；第四是根據(jù)我國有關(guān)增值稅的暫行條令規(guī)定，任何沒有發(fā)票基礎(chǔ)的都不能夠作為部分原料的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，在對于精致加工企業(yè)的增值稅額和銷售稅額等進(jìn)行計算以后，就需要按照增值稅額=銷售稅額-進(jìn)項稅額的方式進(jìn)行計算。

2.3 茶葉精制加工生產(chǎn)廠

茶葉精制加工生產(chǎn)企業(yè)是我國工業(yè)企業(yè)的重要組成部分之一，在我國工業(yè)企業(yè)中占據(jù)主要地位，因為茶葉精制加工生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的精制茶葉是屬于工業(yè)產(chǎn)品，所以在進(jìn)行增值稅的計算過程中，稅率需要按照17%計算。若是產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模較小，那么和之前一樣，在對精致茶葉產(chǎn)品進(jìn)行銷售時，也需要按照17%的稅率，然后與不含稅的銷售額相乘。基于茶企業(yè)的會計角度方面進(jìn)行分析，可能會存在有例外的情況，也就是說茶葉企業(yè)在進(jìn)行外購時就會免去加工部分的內(nèi)容，也就是說只是進(jìn)行了貿(mào)易流動和直接的產(chǎn)品銷售，這是可能就需要對增值稅進(jìn)行額外統(tǒng)計工作。從產(chǎn)品性質(zhì)方面進(jìn)行分析，能夠?qū)υ鲋刀惖挠嬎銣?zhǔn)確性進(jìn)行定位，在增值稅的具體計算過程中，會計人員要以企業(yè)實際生產(chǎn)為主，可以對內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，有的也實現(xiàn)了企業(yè)銷售模式和銷售行為的創(chuàng)新改革，向有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)進(jìn)行申請，增強(qiáng)了對增值稅的認(rèn)識，從而建立起了相對獨立和完善的會計分析能力與會計分析體系，加強(qiáng)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的管理工作，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的融合發(fā)展，全面提升茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的核心競爭力，完善茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理。

從以上分析中可以看出，在具體實踐中因為茶葉生產(chǎn)經(jīng)營種類的不同，其經(jīng)營性質(zhì)也存在較大的差別，這就使得有關(guān)增值稅和進(jìn)項稅的計算內(nèi)容和計算方法也不同。對于精致茶生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來說，其原材料獲取的途徑相對比較復(fù)雜，所以在進(jìn)行原材料購入的過程中，若是在一開始的情況下就利用增值稅的專用發(fā)票，就具有一般納稅人的性質(zhì)。因此，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定和稅額進(jìn)行銷售的抵扣工作；其次，對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)來說，在開始階段，其所獲得的是農(nóng)產(chǎn)品的銷售發(fā)票，那么在進(jìn)行增值稅計算時需要按照產(chǎn)品的價格與13%相乘來計算；最后若是不存在以上兩種情況，企業(yè)會進(jìn)行額外的毛茶的購入，將其作為生產(chǎn)原料，這種背景下企業(yè)需要自行進(jìn)行發(fā)票的生產(chǎn)，并且金額要和發(fā)票中的金額相一致，再將其余13%相乘以后作為扣除稅率，之后再進(jìn)行原料的進(jìn)項稅的計算。

綜上所述，本文首先對茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和增值稅的概念進(jìn)行了分析概述，然后從茶葉初制加工廠、茶葉生產(chǎn)農(nóng)林場以及茶葉精制加工生產(chǎn)廠這三個方面對茶葉生產(chǎn)企業(yè)的會計工作進(jìn)行了分析探究，同時分析了有關(guān)增值稅的內(nèi)容，為茶葉生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了借鑒意義。