對企業破產清算審計的相關研究

伊吉龍 山東天元同泰會計師事務所有限公司臨沂分所

引言

對于“僵尸”企業而言，破產清算使其徹底清退不僅是一種選擇，還會涉及一些系統完整性的程序。在會計師事務的視角看，破產清算審計不僅可以促進區分破產清算審計各階段的具體內容，還可以甄別審計實操中的重難點問題，促進促進破產清算制度、評估制度規范性，維護各方的利益。

一、問題的提出

隨著“十四五”規劃的不斷推進，供給側結構性改革也需要繼續推動“四則運算”的有效發展，抓好“五大任務”的相關問題。隨著經濟的發展與轉型，各行各業都出現了產能過剩的問題，產能過剩和“僵尸企業”在很大的程度上占據著市場生存的空間，擾亂了市場機制，破壞了平衡機制[1]。此時，就需要在黨中央的正確指引下，積極的增強企業兼并重組或者是破產清算的整合問題，讓那些“僵尸企業”徹底消失，提升對應的生產率[2]。2008年的金融危機出現以后，就讓大家直觀地看到一些暴露的企業問題。在我國很多行業中，都可以看到產能過剩的問題，這些企業效益不佳，很多都是依靠政府的貸款維持。此時就需要在優勝劣汰的基礎上，加快市場的清理制度，使用各種方式，滿足當前“三去一降一補”的發展需求。2007—2020年，全國法院共受理破產案件59604件，審結破產案件48045件[3]。破產清算中，清產核資的過程中，國家還可以有效地摸清這些企業出現問題的原因，落實責任，保護相關人員的合法權益，最大限度減少“假破產真逃債”的問題出現。但是，在實踐的過程中，破產清算的程序較為復雜，并且還需要支付高額破產費用，下一步的職工安置問題也比較的棘手，甚至還會關聯到管理者的利益[4]。在面對這些問題的時候，如何才可以在復雜的破產案件中整合破產清算審計程序，靈活的處理不同階段的審計問題？

二、企業破產清算審計程序和現狀

（一）程序

對于“僵尸”企業來說，破產清算審計的環節較多。首先，需要企業申請破產與審計。查看是否符合國有企業破產立案的標準，通過全面的分析，建立破產標準。非國有企業的破產清算的過程中，需要更加直觀的結合實際情況，召開股東大會，出具破產前審計詳細報表，對資產負債表和近幾個月的損益情況進行審計，探究成因，為下一步的工作奠定良好的基礎。其次，需要人民法院宣告破產，并展開清算審計。起初，須綜合考慮具有相當影響程度的時間因素，如果接受立案裁定破產的期間很短，就需要對所有資產進行清點以后，才可以接管。如果企業申請破產到法院接受立案裁定的時間不長，需要根據破產前的會計資料，對所有資產進行清點再進行接管。如果期間很長，就需要先考察申請破產到裁定期間的情況，再接管企業的破產財產。

然后，破產清算和破產清算期中審計。破產管理人應聘請資產評估師等，合理的對企業的財產實施合理的評估，并且最好合理、合法、合規地財產分配工作。

不管是注冊會計師，還是資產評估師，都需要在開第一次債權人會議期間，核算破產企業財產，編制清算報表，形成統一意見。接下來，破產清算終結與破產清算期末審計。也就是說，需要在債權人會議完成之后，分析支付清算過程中產生的破產費用，加大剩余的破產財產合理的分配，探究企業破產差異性，在完全結束之前，還需要對企業破產進行再一次的審計。最后，需要進行和解整頓的審計及破產責任審計。清查破產原因，劃分各個環節的責任，增強相關人員的責任感[5]。

（二）內容

破產前審計，首先，企業資產狀況的審查，對銀行存款的賬面金額予以查驗及核實，對應收款項的余額進行核對及查實，對存貨的數量進行盤點、金額進行核驗，對固定資產的賬實是否相符實施核驗。其次，企業負債狀況的審定和企業所有者權益的審定。需要破產企業提供相應的證據，對于重大債務的確認。調整后的未分配利潤，需確認調整后的未分配利潤。主要是為了提供破產企業于破產前的財務狀況，建立經營成果參照分析。破產清算期初審計，查驗與企業財務狀況有關的會計科目，提交破產日的賬面金額，等待其審計確認結果。再次檢驗破產前審計的各會計資料，制作“審計賬項調整表”。對聯營投資，須考察核驗聯營企業的財務狀況、經營成果，確定投資成本和投資損益，進行核驗落實的具體數額。破產清算期中審計，審計客體具有變化性，審計對象具有階段性，審計方式具有系統性，審計報告具有復雜性。需要對破產企業實物資產、無形資產實施審計，最后，需要對破產企業對外債權（應收款項）進行審計，對破產企業對外債務（應付款項）、破產費用和破產財產分配進行有效審計。

三、企業破產清算審計的相關建議

（一）提升認識、掌握依據是破產清算審計的前提

在當前的發展路徑中看，破產清算審計的相關內容在整個案件中起到了承上啟下的主要作用。在宣布企業正式，進入破產程序到第一次債權人會議，一般都需要為期三個月的時間。有的是企業本身的利益，有的是債權人的利益，還有部分是職工的利益，這些利益都是與民眾、國家相關。在開始的時候，需要保持破產清算審計的政策性。在審計的過程中，還會涉及很多的法律問題，這些問題都需要增強審計意識，增強自身的法律素養，提高對應的操作性。在清算審計的歷程中，需要保持很好的程序靈活性，增強審計的效率。最后，清算審計的結果受到各方利益相關者的關注，審計人員不能代表各方，承擔著“第三方”的角色。不可私下契約，需要保持一定的職業素養，真實地反映出企業破產財產的數量，最大限度減少財產的流失。

（二）實地盤點、合理評估是破產清算審計的基礎

從本質上看，企業在瀕臨破產的時候，基本上所存在的財產已經所剩無幾了。審計人員在實施審設計的過程中，需要結合實際的盤點內容，合理的對價格實施評估，保持實物、憑證、賬簿等內容的合理優化。需要在保管人員實物負責制的基礎上，檢驗破產財產，落實基礎，分清責任。對于審計人員來說，還需要在“以質評價，合理折舊，依實估價，實事求是”的基礎上，將真實的資產價值呈現到大家的視野當中。

（三）清收債務、核實外欠是破產清算審計的關鍵

在對國家、債權人、破產企業、職工負責的基礎上，建立外部欠款制度，對破產企業的各類應收款項建立完善的稽查制度。合理的分類，保持分布區域制度建設，賦予真實的債權基礎，秉承債權人的責任原則，對所有的內容都需要保持平等的關系，夯實基礎，合理的分配，重視不同的環節各方金錢關系的平衡。最大限度將外欠債務做到規模清收，并且保持破產財產合理的分配，以此來夯實基礎，統籌規劃，合理的優化各方的利益，滿足當前的發展需求。

（四）確定資產負債率、提出破產財產分配方案的實質

從本質上看，資產負債率對于一些企業來說，尤其是對一些判定為破產的企業，在很大的程度上，影響著破產財產分配依據。在審計的過程中，就需要結合財務狀況，合理的盤點，加大資產評估的力度，提高債權申報登記制度建設。此外，還需要做的就是對資產或是負債情況進行合理的分配，保持專業性，保持公平性。破產清算審計過程不可以只涉及事務所的審計人員，還需要積極的配合各方的利益，保持法律與破產清算審計的匹配程度[8]。在保護規范性的同時，才可以完善對應的措施，并且合理的優化路徑。

（五）建立專業化的清算團隊

首先，需要增強各方人員的業務素養，提升對應的業務能力。需要結合當前的發展路徑，分析債務人的會計人員的綜合性素養，掌握專業知識的同時，也需要解決債務糾紛，調整基本的技巧，精通破產法律法規，合理的找到其中存在的風險點，提高會計信息的可靠性，在真實的服務中將方案與決策結合起來[9]。其次，需要提高破產管理人的業務素質。從本質上看，企業破產清算不僅涉及的人員利益比較的廣泛，并且涉及的相關知識也比較的廣泛。老練的實驗操作，需要關注的是業務中的核心人物，如果業務能力不足，職業道德就無法深入的發展。只有增強工作效率，提高工作質量，才可以明確政治意識，扎實專業知識，提高業務能力。最后，需要增強監督人的業務素質。也就是說，需要有效地監督破產管理人為所有債權人的共同利益。如果他們在日常的工作獲得了報酬，那么在清算的時候，就很難再次獲得清算中的額外報酬。在破產程序結束后，需要將對應的破產費用情況上報審計部門，滿足當前的發展需要[10]。

其次，增強清算工作職業化發展。也就是說，在當前的情況下，大眾對破產清算的專業化的程度要求較高。用一個對比來說，就是國外的破產管理人員就像會計領域的建筑會計師一樣，只有具備了專業的資格證書，才可以走向職業化發展。對于這方面的專業人才，不僅要求較高，并且人才也特別的稀缺。不僅如此，破產管理人才不僅需要具備此方面的專業知識，還需要具備較高的政治素養，提升業務能力。

最后，需要促進清算組織建設工作市場化。即結合現實的需要，將破產管理人有效的融入市場競爭機制，建立任職資格制度，滿足專家庫的建設。之后，還需要在合理的機構建設下，找到合適的干預方式，干預的內容需要適度，不可以太多，這樣才可以有效地保持破產設計的公平與公正性。

（六）完善相關法律制度

首先，需要立足實際，規范會計清算制度。從當前的形勢看，破產企業清算會計和一般的會計存在著很大的不一樣，與此同時，破產管理人需要結合企業原來賬目的余額，做到各個賬簿之間，賬目是保持一致性。在一些相同的科目中，還需要合理的細分，減少交叉和重復的部分，提高資源的利用率。其次，需要完善財產監督管理制度。也就是說，在一個企業面臨破產的時候，就需要相關的人員，整合思想，立刻對資產合理的清算，并且編制整合下來[11]。在整理完成以后，就需要分析資產無緣無故消失的問題，并且最大限度地追究其中的成因。不僅是為了減少資源的浪費問題，也是我了減少資產的流失問題，提升各方權益的保護制度，建立監督制度，明確相關人員的職責，將監督的主要價值與作用呈現到大家的面前。最后，需要健全企業破產評估制度。在當前的發展路徑中，可以直觀地看到，破產財產的評估、變價及拍賣并沒有遇到合適的監督制度，而是需要企業使用合理的評估措施，加大資產的有效評估，并且積極的解決問題。在開始的時候，需要完善企業破產財產評估的規范性建設。在實踐中，需要地方性的法院，結合實際的需要，分析財務報告問題。在破產企業上報了財會報告之后，就可以結合實際情況，加大判斷的力度。在相關的思維整合下，減少獨立的審計制度建設，加大統一的規劃和細節分析，減少復雜的問題分析部分。之后，需要根據當前的破產財產評估要求，由法官或由破產管理人為替破產企業聘請會計師事務所。這個過程中，經常會出現一些利益上的羈絆問題，但是很多都是無效的約束，需參會債權人三分之二以上同意表決。減少失公的問題出現，減少利益上不真實的問題，阻止交叉問題的出現，保持合理的競爭，滿足合理性和真實性的發展需求。另外，需要加大對法律后果的懲處力度。在現實的生活中，大家可以直觀地看到，部分破產管理人員，經常會使用自己的職責與權力，做出一些損壞其他人利益的行為。在發現這個問題以后，就需要法院的人員立刻制止這個問題，甚至還可以解除破產管理人員的職務，結合當前的法律，建立嚴格的懲治制度，減少違法行為的出現，一旦發現出現此種問題，就需要讓其承擔相關的法律責任。

結語

隨著社會的進步，在多元化的市場環境中，部分企業很容易被社會所淘汰，這個時候，企業破產就成了當前經濟發展社會發展下的必然因素。相關的人員，需要結合破產法，在注冊會計師的協助下，辦理清算中的各項事宜。企業申請破產到破產清算終結整個程序，都需要找到一個突破口，并且建立完善的基礎框架。結合政府宏觀政策理念、社會資源配置，認識企業破產清算審計對社會的影響。供給側結構性改革下，合理的處置“僵尸企業”，從而使清算結果公正公開、依法辦事，更好地完成破產清算審計工作任務。