內部審計外包問題研究

曹潔

一、引言

當今社會，內部審計越來越受到企業重視。但因經濟形勢日趨復雜，行業競爭日趨激烈以及內部審計固有之缺陷，企業開始向外包機構尋求幫助，對內部審計進行外包服務購買。內部審計外包是指企業通過購買內部審計外包服務，以支付勞務費的形式將全部或者部分內部審計業務委托給外包機構，以獲得專業的審計資源解決企業內部問題的活動。內部審計外包在國外已很普遍，但由于我國內部審計起步較晚，該服務普及程度遠不及國外。隨著我國經濟高質量發展、現代企業制度日益完善，內部審計人員專業能力已無法適應企業持續發展與管理層的要求，因此，出現了大量實行內部審計外包的企業。

二、理論分析

（一）內部審計外包的概念

內部審計外包是指企業選擇合適的外包形式對內部審計業務進行部分或者全部外包，獲得專業審計資源以解決企業內部問題的活動。它不僅可以解由于資金短缺與專業人才缺乏無法成立內部審計部門的企業燃眉之急，還能使資源合理配置，提高企業核心競爭力。

（二）內部審計外包之理論基礎

1.委托代理理論。

最早的委托代理關系是面對復雜的經濟環境和日益擴大的企業規模，企業所有者因無法獨立解決問題，而聘用職業經理人為企業經營者對企業進行全面管理。但實現企業價值最大化是企業所有者的終極目標，實現自身利益最大化是職業經理人的終極目標，這種矛盾極可能滋生機會主義行為，故需推出完整的監督管理機制將此風險降至可接受的水平。內部審計外包過程中也存在外包機構人員機會主義行為，如出具虛假審計報告對企業產生負面影響。

2.交易成本理論。

根據交易成本理論，企業業務活動應旨在降低業務成本以提高效益。對于內部審計外包，交易成本理論研究內容包括：是否建立內部審計部門，對何種業務進行外包，采取何種方式進行外包等。通常情況下，企業將自身業務模式與無需花費太多成本的模式進行對比，以選擇成本低效益好的模式。故當出現企業自身需耗費大量成本才能勉強完成審計業務時，企業應靈活選擇購買審計外包服務的方式以節約成本，提高效益。

3.核心競爭力理論。

根據核心競爭力理論，企業可購買不屬于核心業務的內部審計外包服務。內部審計外包服務已日趨成熟，企業可通過內部審計外包服務減少審計資源浪費，促進資源合理配置，以提高企業核心競爭力。

（三）內部審計外包內容與形式

1.內部審計外包內容。

內部審計外包內容包括企業核心業務和非核心業務。核心業務涉及企業機密，不適合購買外包服務，一般只能對部分業務進行外包以減輕公司壓力，切忌全部外包。

2.內部審計外包形式。

（1）補充式外包。補充式外包是指將企業部分內部審計職能外包。補充式外包有利于提高審計質量，但因外包機構與企業接觸時間短，對企業情況不甚了解，可能產生工作效率低下和工作效果不好等負面結果，反會增加公司成本。

（2）全部式外包。全部式外包范圍擴大至內部審計所有職能，因此，使用全部式外包的企業不設立內部審計部門，但需設立與外包機構溝通的機構，并派出企業內部負責人對外包機構工作流程進行監督。該形式較適合中小型企業。中小型企業由于資金有限、缺乏專業人才和內部審計意識薄弱等，外包服務使之有機會實現內部審計。但全部外包存在較大風險，在審計過程中不可避免會涉及商業機密業務，且全部由外包機構負責可能存在嚴重的時滯性，必然妨礙審計的連續性。

（3）內外部結合式外包。內外部結合式外包是指內部審計人員與外包機構人員以工作小組的形式合作履行內部審計職能。此形式較為適合設置內部審計部門的企業，在提高審計質量基礎上，進一步提高企業核心競爭力。內部審計人員與外包機構人員各司其職，內部審計人員占據主導地位，外包機構人員起協助作用。這不僅實現了審計資源合理配置，內部審計人員還可以在工作過程中學習外包機構的先進經驗以提高自身審計素質。

（4）咨詢式外包。咨詢式外包是指購買外包機構的咨詢服務。企業在外包機構協助下設立內部審計部門，建立健全內部審計制度，明確內部審計職能，規范內部審計流程。該形式無需外包機構直接參與內部審計，可在很大程度上降低商業機密泄露之風險。但外包機構人員只提供咨詢服務，會因對企業發展狀況不甚了解而無法提出符合企業實際的切行建議，影響審計的效率性與效果性。

（四）內部審計外包優勢與風險

1.內部審計外包優勢。

（1）內部審計質量得到提升。大部分企業由于審計意識淡薄，對內審部門投入較少，內部審計人員缺乏培訓機會，專業素質與專業能力較為欠缺。隨著互聯網技術的發展，對內部審計人員的要求不再限于其對傳統審計知識的掌握程度，而是擴大到各種領域，如具備良好計算機能力、了解公司治理知識，具有較好的邏輯思維能力和溝通技巧等。而外包人員長期在事務所一線工作，具備過硬的專業知識，積累了大量工作經驗，可對業務提出合理化建議，從而彌補內部審計的某些缺陷，提升審計質量。

（2）內部審計獨立性得到提高。內部審計外包后，外包機構人員根據合同內容開展業務，和公司其他部門已無關聯關系，管理層不能進行間接或直接干預，從而提高了內部審計獨立性。

（3）符合成本效益原則。內部審計人員日常工資發放與定期培訓費用是一筆不小的支出，而使用外包服務只需偶爾支付一筆外包或咨詢服務費，由此大大降低了成本，提高了效益。

（4）企業核心競爭力得到優化。面對復雜多變的經濟環境與日益激烈的行業競爭，擁有不可復制與模仿的核心競爭力尤為重要。企業應將資源集中于核心業務，在努力發展與完善核心業務過程中優化核心競爭力，而對非核心業務進行外包以節約資源，合理配置企業內部資源。

2.內部審計外包風險。

（1）信息泄露。在內部審計外包過程中，外包人員可接觸到企業方方面面的資料，難免出現信息泄露。這些信息可能對企業至關重要，也可能無關緊要，但一旦泄露，勢必對企業造成負面影響。

（2）不利于建立內審機制。由于內部審計外包有時間限制，在合約到期后可能續約也可能更換外包機構，這不利于內部審計機制長期穩定持續。同時，外包服務會使內部審計部門職能邊緣化，不利于內部審計人員能力提高。

（3）外包機構不了解企業文化與風格。由于外包機構人員只是臨時進入企業開展工作，對企業文化、管理層風格缺乏了解，難免工作時會因不了解情況而產生問題，有降低審計效率的風險。

（五）內部審計外包的策略

1.加大對商業機密保護力度。

加大對商業機密保護力度能有效防止企業核心信息泄露。在內部審計外包前，需識別出核心業務和非核心業務，非核心業務不涉及公司機密可以外包，核心業務最好由內部審計人員親歷親為。如果內部審計人員由于能力欠缺無法完成該工作，可對其進行專業培訓或咨詢外部機構，但如因時間緊無法開展培訓，或一些人在培訓后仍無法勝任此項工作，則可謹慎購買外包服務。在外包過程中需提高警惕，在業務開展前，選擇業界內口碑良好的外包機構，并與相關人員簽訂保密承諾書；在業務開展時，安排企業內部負責人進行監督，不允許未經批準授權的外包人員接觸機密資料。

2.合理選擇外包形式。

企業需根據自身情況與業務復雜程度選擇合適的外包形式。大部分企業選擇補充式外包、內外部結合式外包以及咨詢式外包，選擇全部式外包的企業非常少見。企業通常將不涉及核心業務且需消耗大量時間和需要極強專業知識的內部審計業務進行外包，以降低成本，節約資源，提高效益。

3.加強與外包機構人員溝通。

外包機構人員由于對企業了解程度不深，所開展的業務活動都是按合同進行，很難從企業長期發展角度考慮問題，缺乏前瞻性與目標性。因此，企業內部審計人員應加強與其溝通交流，可在一定程度上緩解信息不對稱問題，使工作開展更為順利，審計效率更高。

4.完善內部審計外包監管制度。

主動完善外部監管機構監管制度，如要求企業不能連續三年選擇同一外包機構進行服務購買，可以定期抽查外包人員工作，發現違法違規行為，根據情節嚴重程度對其進行處理，若發現嚴重違法違規行為，可移送相關部門處理。

5.完善相關法律法規。

我國內部審計起步晚，缺乏經驗，內部審計外包更是如此。相關部門應盡快出臺監督管理外包機構法律法規，建立健全監管機制，對外包行業進行約束，更好地為選擇購買內部審計外包服務的企業提供基本法律保障。

三、小結

內部審計在現代企業中發揮著越來越重要的作用，審計人員也面臨著更多挑戰，如人員缺乏、專業技能不夠、專業水平不佳，尤其在大數據審計方面，傳統審計人員已無法勝任此工作。因此，企業可積極向外部機構尋求幫助，選擇合適的外包形式對內部審計業務進行部分或全部外包。內部審計外包有諸多優勢，但要謹慎對待其可能帶來的風險?；诖耍瑪M對內部審計外包提出幾點策略建議：加大對商業機密保護力度；合理選擇外包形式；加強與外包機構人員溝通；完善內部審計外包監管制度；完善相關法律法規。本研究局限性在于只進行了理論分析，未結合具體案例，也未提出對實務具有指導價值的建議。