企業破產程序中稅收債權法律問題和意見探究

姜金志

摘要：目前我國稅收在破產法中還存在很多的模糊和爭議，對于我國企業破產工作的順利開展具有不利的影響。本文首先對我國稅務機關與破產企業之間的稅收法律關系開展了研究，然后重點對破產程序中的稅收優先權以及我國的稅收保障制度進行了論述，最后對我國企業破產程序中的相關制度完善進行了探討。

關鍵詞：企業破產;稅收債權;法律問題

近些年以來，我國經濟持續發展，各個行業企業層出不窮。但是因為國內外因素的合力影響之下，其中一部分企業已經無法繼續經營下去，最終不得不面對破產的結局。但是，企業走向破產，需要經歷相關法律程序。而絕大多數企業在破產過程中，出現拖欠國家大量稅款的狀況，這樣不但給國家稅收造成極為惡劣的影響，還會制約國家社會經濟的持續穩定發展。

1、國內企業破產存在諸多問題

1.1就目前狀況而言，部分企業在負債無法償還的情況下一般會利用破產程序來甩掉包袱。甚至有極個別國有企業非常過分，有關分屬部門以及當地政府急于解決國有企業始終存在的歷史遺留問題，便會采取讓企業破產的辦法，從而將企業資產進行劃分，使得債務以及所欠稅款再也無人問津，造成國內逐漸形成一種企業不成壯大發展便會破產的獨特現象。這一奇怪現象主要表現為兩種不同情形：一種是部分企業通過法院裁定之后宣告破產，因為企業破產并且原始資產有限，無法償還全部到期以及逾期債務，并且國家稅款也一再拖欠，隨著時間的推移，以及企業領導管理階層人員的不斷更換，導致國家稅款最終無人過問。另外一種是部分企業進行破產過程中，不按照法律相關規定，對其資產進行拍賣以及變賣所得的收入用來償還國家稅款，而是向相關稅務機關編造謊言，并要求對企業所欠稅款予以免除，如此一來，所欠國家稅款將不再成為問題。根據有關部門對部分地區展開的調查可以發現，在實施破產的企業當中，幾乎所有企業都存在非常嚴重的欠稅等問題，而在進行清償欠款過程當中，絕大多數破產企業無力償還欠款。

1.2大部分面臨破產的企業當中，其破產之前的財務資金狀況都十分混亂，隱藏的稅收問題同樣十分嚴峻。具體體現在財務資金核算賬目不全，或者是同一個企業同時出現對內對外兩套賬目，亦或是兩者兼而有之等狀況，這就會使相關稅務機關對企業真實經營狀況、收支情況以及財務自己流水無從掌握，進而使該企業的應納稅相關收入，以及應納稅總額無法得到有效反映。這種狀況的普遍存在足以說明，國內當前企業不但在破產之后逃脫繳稅，甚至在正常經營狀態之下就已經開始處于逃稅漏稅狀況之中。所以，企業一旦無法持續運營，申請破產，那么尚未被揭示的企業納稅問題，也會隨著企業相應法人資格的消亡而徹底被一筆勾銷。

1.3有關部門通過對破產企業的相應調查可以得知，有非常多的企業在清理資產過程當中，對企業損失的資產只沖減相應存貨，完全忽視了對于增值稅的清算以及核準，尤其是涉及到存貨當中已經計提相關進項稅額的部分材料，在企業產品以及產成品毀損這一問題上，通常并不會因此導致補繳稅款的現象發生，從而造成企業增值稅款的大量流失。

2、企業破產稅收問題解決手段

2.1相關稅務部門作為國家征收稅款最為主要的職能部門，在企業破產清算過程當中起到了非常重要的作用，因此法律在企業破產過程當中一定要賦予相關稅務機關部分職權，只有做到這些，在后續的執法過程當中，才能夠始終處于優勢地位，才能夠真正落實維護國家權益，才能夠從根本上杜絕各種變相偷逃稅款現象的發生。經歷了多次審定修改之后，《破產法》仍在不斷完善當中，目前法律當中已經對稅務相關部門在企業破產程序當中賦予了一定的權力，相較以往而言，已經明確了稅務機關所屬權限以及職能。

2.2在國內相關法律法規當中，對于稅收的優先權有著較為明確的規定，那就是企業在申請破產清算之后，必須優先償還稅款，然后再清償其他普通債務。如此一來，企業在申請破產清算以后，存在不但有稅款尚未繳清，還有其他一些到期或者逾期債務尚未償還，而企業資產又不足以全額償還所有債務，此時稅收將擁有優先償還的權力。然而，從有關稅收征管的相關規定當中，能夠清晰的了解到稅收擁有比其他債務優先償還的相應權利，但是同時仍然存在著部分局限性，例如稅收和擔保物權兩者同時存在，那么此時就必須要依據其形成以及設定的時間展開界定，哪個早的話哪個就是有效的。所以，必須以一種較為明確的方式來處理稅收同其他物權之間的償還順序，轉變以往權利重疊的混亂現象，以一種更為清晰的規定來處理其中產生的矛盾。在企業申請破產清算時，應當以《稅收征管法》為行為準繩，才能夠有效保障國家稅款的順利征收，避免造成稅款的大量流失。

2.3依據相關法律法規的規定，在對企業進行破產清算的過程當中，企業在轉讓其相關固定資產、無形資產以及土地使用權的時候，必須同時履行其納稅義務。因為企業在此過程當中仍會取得一定的變價收入，存在相應的應稅行為，因此，必須對這部分資金展開納稅申報流程。然而，在實踐工作當中，這部分變價收入應繳稅額通常會被忽視，極少有企業主動納稅的情況發生。這就需要有效提升企業破產財產在整個變價過程當中的監督管理水平，加強企業納稅意識的不斷培養。

2.4加強納稅宣傳以及監管力度，從而使企業主動承擔破產帶來的稅收責任。盡管企業在兼并過程當中會由于兼并主體的各不相同而情形各異，但是企業利用兼并偷逃稅款繳納責任的情況卻是普遍存在，所以，在完善企業破產程序制度的同時，更要努力加強相關法律制度的監督管理，積極制定相關的法律法規，從而規范破產企業所屬的權力義務之間的關系，進而使企業在兼并以及破產清算過程當中，明確企業自身的權力和義務，尤其是對義務的執行情況，必須體現出對違法企業的嚴厲懲罰，以此保障企業在破產清算過程當中的稅收流失相關問題能夠得以徹底解決。

3、結語

綜上所述，就目前國內形勢而言，企業破產過程當中仍然存在著一系列偷稅逃稅現象，如果想確保稅收程序的正常有序實施，就必須積極采取科學、有效的方案來解決稅收相關問題。首先，國家必須加強有效管理，制定更為嚴格的稅收相關法律程序，有效避免偷稅漏稅狀況的再次出現。其次，企業必須提高相關法律意識，自覺遵守有關法律秩序。因此，必須在國家以及企業的共同努力之下，才能夠更為有效地提升稅收效率，避免國家財政收入的不必要流失，進而推動國內社會經濟持續健康發展。

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