國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策分析

王金

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足

1、認(rèn)識(shí)上存在偏見

個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位，有偏見。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計(jì)部門只是該企業(yè)的行政管理部門之一，其財(cái)權(quán)、人權(quán)屬于企業(yè)，就必須聽命于行政領(lǐng)導(dǎo)，因此，在審計(jì)工作遇到阻力時(shí)，不僅不給予必要的理解和支持，甚至對(duì)審計(jì)部門的工作進(jìn)行行政干預(yù)。

2、審計(jì)時(shí)效性弱

領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)變化屬于組織人事問(wèn)題，出于紀(jì)律原則考慮，一般不能提前知曉。所以“先審后離”的原則實(shí)際上無(wú)法有效實(shí)施。對(duì)于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有的開展審計(jì)工作時(shí)繼任者已經(jīng)到位，離任者離崗，有的離任者甚至離開了很長(zhǎng)一段時(shí)間，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化，使得先離任后審計(jì)，失去了考核和監(jiān)督的意義。

3、審計(jì)技術(shù)手段落后

絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)主要采用手工翻賬摘抄、復(fù)印、查找相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、人工匯總等幾個(gè)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)，仍然是傳統(tǒng)手工審計(jì)。這就意味著在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、方式和措施等審計(jì)手段還非常原始的情況下是很難有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能的。

4、審計(jì)人員素質(zhì)有待加強(qiáng)

一是大部分的內(nèi)部審計(jì)人員畢業(yè)于財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)熟悉，但知識(shí)面相對(duì)狹窄，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于涉及眾多重要的業(yè)務(wù)部門，如果配備一些熟悉法律、金融、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、工程造價(jià)、環(huán)境保護(hù)、污染控制等知識(shí)的人才，必然會(huì)提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)估的準(zhǔn)確性、全面性。

二是審計(jì)人員人手緊張，在同時(shí)開展多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，通常會(huì)采取企業(yè)內(nèi)部臨時(shí)抽借人員來(lái)組建審計(jì)小組的方式，這樣做的結(jié)果難以保證審計(jì)人員質(zhì)量。

三是個(gè)別審計(jì)人員的政治素質(zhì)和職業(yè)道德不高，在審計(jì)過(guò)程中，有的怕得罪人，不敢直言發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有的自以為是，不接受各方面的解釋，還有的工作馬虎，應(yīng)付了事。

5、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定困難

國(guó)家雖然對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)做出了綱領(lǐng)性的指南，但公認(rèn)的評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)尚未形成體系。如此一來(lái)，由于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，導(dǎo)致對(duì)相同企業(yè)的審計(jì)結(jié)論也不盡相同，有時(shí)甚至存在較大差異。

6、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般將審計(jì)結(jié)果送達(dá)被審計(jì)人和被審計(jì)單位，與此同時(shí)，根據(jù)干部管理要求或權(quán)限，還要分別報(bào)送企業(yè)內(nèi)部的組織人事（人力資源）、巡查辦、紀(jì)委等部門。實(shí)際工作中，由于先離后審，組織人事部門任用干部并沒(méi)有將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果作為任用依據(jù)，出現(xiàn)了你審計(jì)你的，我該提拔重用的提拔重用，即使查出了問(wèn)題，也往往因?yàn)槿艘呀?jīng)離任而不了了之等情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與新時(shí)代下行政問(wèn)責(zé)機(jī)制相互脫節(jié)，沒(méi)有起到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)同的作用，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，審計(jì)更多時(shí)候流于形式。

二、完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的途徑

1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高重視程度

配合和協(xié)助審計(jì)部門對(duì)前任或現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)做出正確評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)和責(zé)任。與此同時(shí)，借協(xié)助審計(jì)工作之際，摸清家底、找出問(wèn)題、分析原因，吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為新任或連任領(lǐng)導(dǎo)決策提供更科學(xué)的依據(jù)。因此，應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作，完善當(dāng)前審計(jì)管理監(jiān)督體系，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。

2、提高審計(jì)時(shí)效

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要講求實(shí)效，最理想的做法是堅(jiān)持貫徹“先審后離”的原則。堅(jiān)持先離崗，后審計(jì)，再任命的形式，這樣會(huì)使審計(jì)成果能得以充分利用，提高審計(jì)時(shí)效性。如不能做到“先審后離”，退而求其次，在審計(jì)工作安排上考慮關(guān)口前移，即在條件允許的情況下開展任中審計(jì)，將關(guān)口前移，變離后審為任中審，監(jiān)督評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)在任職期內(nèi)各項(xiàng)戰(zhàn)略實(shí)施情況，決策方案的貫徹情況，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)情況，是否存在薄弱環(huán)節(jié)、潛在風(fēng)險(xiǎn)和違法違紀(jì)行為，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警和預(yù)防作用。

3、更新審計(jì)技術(shù)手段

首先，充分利用企業(yè)已開發(fā)的信息系統(tǒng)，將與審計(jì)相關(guān)度高的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)等與審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接，使企業(yè)現(xiàn)代信息系統(tǒng)資源共享，高效開展審計(jì)工作。其次，有條件的企業(yè)，采用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等現(xiàn)代化科技手段，探索在財(cái)務(wù)共享路徑下，與審計(jì)資源共享的模式，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度整合，線上、線下無(wú)縫對(duì)接的一體化審計(jì)操作系統(tǒng)。

4、提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行者，是開展審計(jì)工作的行為主體，審計(jì)質(zhì)量、效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等與審計(jì)人員的政治素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、審計(jì)方法密切相關(guān)。審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)技能、審計(jì)技巧，還要具備能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用較豐富的現(xiàn)代管理知識(shí)、政策法規(guī)、紀(jì)律規(guī)定進(jìn)行鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合分析能力。

5、構(gòu)建必要的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

新時(shí)代對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式提出了創(chuàng)新要求，既要依法審計(jì)，又要客觀求實(shí)，把握好處理問(wèn)題的尺度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在改革創(chuàng)新、落實(shí)政策、破解難題.探索試驗(yàn)中出現(xiàn)的失誤、過(guò)失、過(guò)錯(cuò)與偏差，積極探索容錯(cuò)免責(zé)機(jī)制，最大限度地鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

6、加大審計(jì)結(jié)果在干部問(wèn)責(zé)和任免中的運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果得到有效運(yùn)用，才能真正達(dá)到審計(jì)的目的。新時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是啟動(dòng)行政問(wèn)責(zé)的重要基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提前介入，經(jīng)過(guò)“問(wèn)題發(fā)現(xiàn)”環(huán)節(jié)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與本企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制有機(jī)結(jié)合，才能到達(dá)“問(wèn)題處理”環(huán)節(jié)，從而推動(dòng)行政問(wèn)責(zé)制度的制定與執(zhí)行。做到審計(jì)部門與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門信息共享，工作相互促進(jìn)。

7、適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域

采用“一拖N”的審計(jì)模式。既可以聯(lián)合審計(jì)，也可以實(shí)施交叉審計(jì)。根據(jù)需要，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)和預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)和評(píng)價(jià)，包括并不限于采取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)、實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、工程審計(jì)、效益審計(jì)等相結(jié)合的“分責(zé)型”模式;還可采取上級(jí)審下級(jí)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合的模式。一個(gè)審計(jì)小組出具兩個(gè)或以上的審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)“一審多果、一果多用”的審計(jì)成果。