地質調查項目財務核算及管理

何青青

（北京礦產地質研究院有限責任公司，北京 100012）

0 引言

十三五以來，隨著國民經濟發展由規模型向質量型轉變，以及“兩山理論”的提出，我國社會主義建設進入了新的階段。大宗金屬礦產品的需求逐漸趨穩，與之相關的國內地質礦產勘查投入也逐年降低。與此同時，國內地勘單位改革也在如火如荼地展開。大批地勘單位紛紛轉型為經營類企業，以企業的身份全面參與到地勘項目的競標中來。這對以往習慣于計劃經濟體制，且又經歷了“地質工作黃金階段”的地勘單位在單位建設、組織管理上都提出了更為嚴峻和迫切的要求。地質調查項目財務核算及管理是單位建設工作的重點和難點，做好地質調查項目管理，可以為將來單位轉型、發展打下堅實基礎。

北京礦產地質研究院有限責任公司是一家具有65年歷史的地勘單位。近年來，北京礦產地質研究院有限責任公司主動改革，積極擁抱市場競爭，在地質調查項目財務核算和管理方面采取一系列頗有成效的措施，包括：①科技處、財務處、項目成員共同參與預算編制過程，合理科學地編制預算；②建立健全項目經費管理辦法，跟蹤監督重點費用，降低財務風險；③制定一系列制度內化到單位日常管理工作，提高單位內部管理水平。本文結合單位實際情況，對地質調查項目財務核算中存在的主要問題，總結出幾點優化措施，為促進地勘單位盡快適應市場競爭提供借鑒。

1 地質調查項目財務核算及管理中存在的主要問題

地質調查項目管理有一套完整的制度體系，但受傳統思維、具體執行人專業受限、原有計劃經濟體制以及地勘行業的特殊性影響，地質調查項目在預算管理、會計核算、項目成本管控等方面存在一定的風險和缺陷。

1.1 預算管理

1.1.1 項目經費預算編制不合理

預算編制人員和預算審核人員專業不對稱。一般情況下技術人員編寫預算，財務人員審核預算。站在技術人員的角度，其精力主要放在如何在技術層面將設計編制完善，不了解費用支出，缺乏財務理念。而財務人員從各類財務規章制度來判斷預算是否合規，因受到專業限制，對項目的組織運行，比如每一項地質工作究竟需要配備何種設備儀器、多少技術人員以及工作周期并不了解。因此專業技術人員和財務人員在專業知識上存在缺位，在項目經費預算的編制過程中處于“盲人摸象”的尷尬境地。

另一方面地質調查項目的施工現場在野外，具有高流動性、不可控性。地質調查工作在開展過程中比一般生產活動更容易受自然環境、社會經濟等外界因素影響，造成編制的預算存在客觀上的不可預見性。

1.1.2 預算編制方法簡單

在設計和預算過程中，項目執行單位和項目團隊根據下達實物工作量按照《地質調查項目預算標準（2010年試用）》中的預算標準計算整體工作經費。該標準是2009年編制，距今已有10多年時間，許多預算標準距離實際情況已經存在較大偏差。其次，不同地區即便是同一地區施工過程中條件仍存在較大的差異，導致成本費用不同。比如鉆探施工，同樣在承德地區，不同位置布置的孔位，因人口稠密程度不同、距離河流等水源地的不同、微地貌地形的不同、植被覆蓋情況的不同將導致占地補償、鉆探用水成本、機臺和簡易公路維修成本、青苗補償成本都有很大不同。施工外部條件存在差異但按照同一標準計算施工經費，導致預算與實際工作中發生成本不匹配的問題。

因此，項目因專業技術人員和財務人員專業知識缺位、項目本身的不確定性、預算標準與實際情況的差異化、預算標準的單一性，最終導致預算編制不合理。

1.2 會計核算

1.2.1 項目會計核算過程中不重視工作手段的歸納

預算編制過程中，一方面按照工作手段和工作量進行經費預算；另一方面也會按照完成這些工作量需要調動的人、財、物來編制預算（即按照人員費、辦公費等編制13張表的預算），保證項目在運作和經費使用方面存在可操作性。對于大部分專業技術人員而言，地質項目會計核算只需要與13張表進行吻合即可，往往沒有嚴格按工作手段進行科學分類。報銷單據在填報過程中，報銷人不重視工作手段內容的填寫，經常沒有填列或者隨便填寫。如此將導致部分項目核算不能準確反映地形測繪、地質測量、物探、化探、遙感、鉆探等各個工作手段的成本構成，不利于各種工作手段的成本分析與控制。

1.2.2 填制會計憑證不規范

會計憑證在填列的過程中存在內容隨意改動、票據粘貼雜亂、經費出處填寫不完整等問題。同一地勘單位有時候存在同一地區，通過不同渠道申請到以不同目的為導向的多個地質項目。比如新疆富蘊某地，有國土資源調查項目《新疆富蘊XX地區1∶5萬礦產地質調查》，也有地質勘查項目《新疆富蘊XX地區銅鉬礦資源遠景評價》，還有科研項目《新疆富蘊XX地區銅鉬礦成礦規律總結》。經費出處填寫不完整將影響各個項目費用合理歸集。同時，在費用報銷審批中存在程序流于形式等問題。

1.2.3 費用核算真實性風險

不少地調項目工作地處于經濟落后、人口稀少甚至高海拔的邊遠地區，野外施工環境艱苦、道路交通困難，人煙稀少，且人員進出都受到限制。而財務人員在單位所在地辦公，難以對項目費用進行有效管控，這也增加項目的財務風險。

（1）工程施工費

地質調查項目經常會涉及到各類工程。一般來講，工程施工費用是由設備租賃費、燃油費、勞務雇工費等組成。野外工作人員較少，又地處單位監管之外。工程施工費用監管和費用核算方面存在風險，如結算費用是否與實際工作量相匹配。

（2）野外工作補助

野外工作補助包含在野外工作人員的差旅費中。地質調查項目一般是由地質、物探、化探等小組在野外開展工作，每個小組由若干工作人員組成。在野外現場工作時，按國家有關規定以野外工作自然天數計算發放野外補助。地質調查項目野外施工周期較長，為了反映資金投放與項目進度基本一致，野外補助會采用按月階段性報銷，在核算補助時沒有來回車票作為依據。這樣就難以核實野外工作人員實際在野外工作的天數，也是地質勘查單位內部管理需要面對和解決的問題。

（3）勞務費

部分地質調查項目中列支的勞務費用比例過高（姚桂霞和陳楊,2017）。中國地質調查局明確要求外聘人員的人月數一般不超過項目組人員人月數的20%。單位申請項目的前提是有充足的相關技術人員，但還存在大量外聘人員就不符合規定了。由于過去勞務費發放過程中管理不規范，存在一人代領、冒領勞務費現象，以及雇用的人員人數及天數難以核實等問題。

（4）租車費

野外租車費支出，由于項目施工地點多為偏僻地區，路況不了解，在審核野外租車費時很難有效界定用車時間和用車距離，以及車輛消耗的燃油費（郭芳興,2017）。

1.3 項目成本管控

1.3.1 項目成本控制意識淡薄

項目人員績效主要是考核項目實物工作量。經費使用不超過預算，相關成本控制指標一般不予考慮。項目結題的評價和報告中，主要考核是否達到了項目設計的目標。而項目執行人員成本管理方面意識比較淡薄，從而容易引發一些不必要的浪費。

1.3.2 財務部門在成本管理中參與度低

地質調查項目施工在野外，而財務核算在單位所在地，這導致成本信息不能及時取得和傳遞。一方面，野外工作進展過程中，技術人員遇到經費使用方面的問題時，不能及時與財務人員溝通，缺乏對可能存在風險的識別、分析和評價。另一方面，地勘單位承擔地質調查項目，在會計核算上實行實報實銷。會計工作是事后追蹤記賬，通過會計核算、成本歸集掌握項目執行情況，這在很大程度上削弱了財務人員在成本管理中的主觀能動性。

2 加強地質調查項目財務核算與管理的措施

2.1 全面調研，優化預算

地質調查項目預算編制不僅需要編制人員（團隊）具備預算編制及管理技能，還需要熟悉地質調查相關知識。從項目設計到具體預算編制，項目組可以召集項目負責人、財務人員、辦公室人員、科技處人員等參與討論。首先清楚了解本單位基本情況，確定單位職工人數、資產狀況，然后對即將展開地質調查項目所在地的氣候狀況、自然環境、物價水平、雇工成本、稅務情況等進行數據收集與整理分析；同時結合勘查手段進行綜合分析，確保預算編制能夠充分考慮各方面因素，最終編制出一份具有可操作性的預算，從而發揮預算的作用。同時，正確對待預算存在的不確定性。項目經費不超的前提下，允許合理范圍內波動，既保證預算的嚴謹性，又調動項目人員的積極性。

2.2 完善內部控制，提高管理水平

地勘單位需不斷完善內部控制，將它嵌入單位生產經營的整個過程。這是一項系統工程，它涵蓋管理、技術、企業文化等全方位的內容。單位全方位制定制度，經費管理環節相互制約。項目負責人為項目經費使用直接責任人，在費用報銷單據上簽字時應把好第一關，了解費用支出，而不是流于形式。審批領導和財務人員對項目經費使用負有監督、管理職責，都應認真審查。簽批流程中每位同事各司其責，將風險控制在可承受范圍之內。

地質調查項目在野外施工，項目經費管理在單位所在地。針對這個情況，相關部門要安排具體責任人進行財務負責，建立起地質調查現場與財務核算單位的信息溝通機制。相關部門對具體責任人制定條例，細致地規定責任人所要履行的義務和職責（李東卿,2020），加強報銷人的責任感。

2.3 規范會計核算，確保項目經費支出安全

2.3.1 會計核算要規范、完整

按地質調查項目會計核算要求設置費用核算科目。會計科目的設置，以成本類科目為例，按照成本科目設置一級科目，預算工作手段作為輔助核算，錄入項目名稱。報銷人需要詳實、清晰地填寫報銷單。北京礦產地質研究院有限責任公司編寫了財務票據粘貼簡易教程，方便同事報銷費用，提高工作效率，加強會計基礎工作規范化管理。

2.3.2 重點費用關鍵控制點及控制措施

（1）確認工程施工費用。首先要查閱項目設計書的工程工作量，將實際完成的工作量與設計工作量對比，看是否存在超預算的情形。如果存在超預算的情形，需要查證工作量的變化是否經過了預算調整的審批。其次，項目人員需與優質施工方簽訂合同，約定權利和義務。單位應重視合同管理，按照合同約定撥付費用，在受托方提交合格成果前，不得結算合同價款尾款。結算時須有雙方簽字確認的竣工驗收和結算手續，財務處才能支付工程施工費用。必要時，財務人員可以要求項目人員提供野外工作記錄本，通過野外記錄來確認是否實施了工程施工，測算工作量完成的合理性。

（2）核定野外工作天數是野外工作補助發放的關鍵。首先應從預算管理的角度予以判斷。查閱項目設計書中的野外工作天數，再對照領取野外工作補助的天數，做一個概略性的比對。其次，根據地質調查項目所在區域來判斷野外工作是否允許。比如，有些地區冬季漫長，天寒地凍，野外工作根本無法開展，如果在這段時間領取野外工作補助的，明顯不合情理。再次，通過野外工作人員報銷交通費用的情況，可以推算在野外工作的天數。目前，為了避免年底突擊報帳，更好反映項目進度與資金投放的配比程度，采用階段性報銷野外補助。報銷野外補助無任何票據能夠證明出差事項，需附項目人員出差補助考勤時間表及兩人以上證明，且由項目負責人簽字確認。多人報銷差旅補助，通過銀行匯款到每人賬戶，不能由一人代領。有必要時可以讓野外工作人員提供野外工作記錄本，這是佐證項目人員實際野外工作天數有效的方法。

（3）審核野外雇工費用首先查閱項目預算設計書。雇工費用支付標準要有依據、支付對象要有明細，付款時需取得雇工人員的身份證明、聯系方式和簽收手續，否則財務不予辦理。項目組支付的勞務雇工費，需明確到個人，由財務人員匯款至各雇工人員賬號。

（4）規范野外租車和費用支付。租用車輛用于地質調查工作，應根據野外調查項目工作量測算租用數量和時間。租賃野外地質工作用車應選擇具有營運資質的單位。租用車輛必須簽訂租賃合同，明確租賃時間和租用價格，支付費用時要有雙方簽字的結算單、正規發票。每輛車需要提供行駛證、駕駛員駕駛證，月末按照車輛實際使用情況支付費用。對方如果是自然人，報銷時需要對方的身份證證明、聯系方式和簽收手續。通過合同簽訂、執行、款項支付等環節的相互牽制、相互監督，降低租車費用支出風險。

（5）成立獨立于財務部門的審計部門。審計人員每年隨同單位檢查小組去項目現場考查、咨詢當地物價和人力成本等信息，了解現場施工進度。在費用報銷審查時，對于在合同上經常出現的銷售方、金額較大的商家，通過打電話、網上詢價、現場詢問等方式獲取相關信息，核實費用的真實性。對發現的問題及時整改，降低財務風險。

2.4 強化成本管控

在保證項目質量的基礎上，注重項目實施進度與投入產出比。從項目人員成本意識、財務人員參與成本管理兩方面，加強項目成本控制。

項目人員樹立成本意識，重視費用報銷。要從根本上認識到，地質工作本質上就是一項經濟工作，其實質是以最低的成本投入，取得找礦勘查和成礦理論的最大進展，從而實現效益最大化。項目成本控制過程需要項目人員合理地安排工作時間，節約成本。項目人員應重視日常的成本管理工作，為單位的整體改革打下良好基礎。比如規范管理材料，動態管理材料領用和退庫，材料能夠多次周轉使用。規范材料的堆放和保管，盡量減少浪費（范偉,2016）。項目人員從思想上重視費用報銷，形成內部有效“閉路循環”。費用報銷不僅僅是財務部門的事情，更不是靠一兩個財務人員就能解決，需要大家協作完成。

同時財務人員積極參與項目成本管理。首先，重視地勘知識學習，熟悉地質調查項目工作手段與費用支出的關系。其次，多與項目人員溝通，了解野外費用支出情況；與同行業的單位財務人員交流、學習，溝通在業務中遇到問題，比如項目回款、項目人員績效、項目財務管理細節問題。最后，將預算管理、會計核算與成本控制、決算前后連貫起來，站在整個項目實施的全過程的角度看待成本管理，為類似項目實施節約成本，提高單位內部管理水平。

3 討論與結論

地勘單位和地勘行業從業人員在執行地質調查項目過程中，受傳統思維等因素制約，以及地質工作自身特點，在地質項目經費預算和項目執行過程中，存在預算編制不合理、費用核算真實性風險等問題。這些問題削弱地勘單位的市場競爭力，影響地勘單位和個人的發展。

通過全面調研和綜合分析可知，為規避地質調查項目中可能出現的財務風險，實現地勘經費使用效率的最大化，兼顧效率和公平，從而提升單位的市場競爭力，需要在地質調查項目立項和實施的各階段，采取一些列措施：①全面調研，優化預算；②不斷建立和完善行之有效的內部控制，提高管理水平；③規范會計核算，確保項目經費支出安全；④強化成本管理意識。這也提醒我們，在一個不斷變革的時代，只有立足于地質調查工作自身特點，結合市場和國家發展需求，主動改革和求變，才能不斷地摸索出適應地勘單位和個人發展的管理之路，使地勘單位得到高質量發展。

致謝熱烈祝賀北京礦產地質研究院有限責任公司成立六十五周年。感謝匿名審稿人對論文的不足之處提出批評；程細音、呂曉強、衛曉鋒、李順庭等同事們對文章提出寶貴的建議，在此表示忠心地感謝。