關于個人所得稅改革相關政策的若干思考

湯暖心

(廣西大學 國際學院,廣西 南寧 530004)

0 引言

我國的個人所得稅在調節居民收入分配、增加國家財政收入、保持社會公平等方面起到重要作用,在經濟發展中扮演著重要角色.隨著經濟發展和社會不斷進步,居民收入隨之增加,國民收入顯著提高,以往的個人所得稅相關政策已經無法滿足現代社會要求,亟待進一步發展和完善.2018年8月31日,十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》,標志著我國個人所得稅法迎來了它的第七次改革.這次稅制改革亮點較多,主要在實行分類與綜合混合征稅制、設立專項附加扣除、優化稅率結構和增加反避稅條款這四個方面有較大突破.這次稅制改革的頂層設計固然很好,但是在具體的稅收征管實踐中也或多或少地暴露出這次稅制改革中的一些短板與不足.為了更好地發揮新個稅法在增加國家稅收、促進社會公平中的作用,對于新個稅法中存在的問題予以積極思考,并嘗試著提出自己的想法與建議,以期對個人所得稅法在以后的稅收征管中更好地發揮作用有所裨益.

1 本次個稅改革中亮點政策闡釋

本次個稅改革打破原有個稅征管中的既有制度性藩籬,從分類與綜合混合征稅、優化稅率結構、設立專項附加扣除、增加反避稅條款等方面加大了個稅在調節個人收入、促進社會公平等方面的力度,這也是本輪個人所得稅制改革中的亮點.

1.1 綜合混合性征稅

我國之前的個人所得稅一直采用比較單一的分類計稅法征收,這樣的征稅方法顯然有失公平,因為在我國以往的個人所得稅中,主要納稅群體是工薪階層,也可以稱之為“工薪稅”,比例可以高達65%,但是對于一些高收入人群的稅收項目來說,其比例非常低[1].顯而易見的是,工資薪酬部分占個稅的比重較大.在征繳實踐中,收入來源多樣化的高收入群體也可以通過各種方式減少繳稅,但我國收入來源單一、收入水平處在中低水平的工薪階層卻變成了個稅繳納的主力軍.

為改善“低收入者高繳稅”這一現象,這次改革提出了“綜合所得”的概念,即四項勞動所得:工資、薪金、勞務報酬以及稿酬所得.將國民收入中性質相同的收入統一分類,匯總其收入,并按照統一的計算標準以年次合并計算所得稅,這樣可以避免同一收入水平下存在的橫向納稅不公現象,減少了中低收入者的課稅負擔,改進了原來分類征稅標準的不足.

1.2 稅率結構得以優化

本次稅率結構調整包括兩方面內容:綜合所得稅率和經營所得稅率(本次改革仍然沿用超額累進稅率).亮點在于對綜合所得稅率的調整.這次新稅制改革把原來的稅基扣除標準從3500元/月提高到5000元/月,這樣一來使納稅人的總體稅負水平都有一定幅度的下降.同時,為減輕中低收入群體繳稅負擔,對工資和薪金的七級稅率中較低層次的級距(3%～10%～20%)進行優化調整,同時保持高層次稅率的級距不變(30%～35%～45%).與之配套的是,原有稅率中所得稅率為10%的部分下降為3%;原有稅率中20%和25%的這兩部分所得稅率下降為10%;原有稅率中25%的部分所得稅率則下降為20%.根據收入層次調整級距,能夠在保持高收入者納稅負擔不變的同時減少中低收入者的納稅負擔.從國家治理體系現代化方面看,可以較好地改善我國稅制結構,一定程度上解決收入分配不公平問題,優化了納稅的縱向平衡;從改善民生層面看,可以提高國民生活水平和收入水平.

1.3 設立專項附加扣除

稅制公平性的改善體現在費用扣除標準不斷細化上.本次個稅改革中專項附加扣除項目的增加就很好地體現了我國稅制的公平性.

本次改革在執行專項扣除項目以及其他扣除項目的基礎上,首次提出了“專項附加扣除”這一概念,增加了一些更為細化的專項附加扣除項目.這些項目與民生息息相關,涉及千家萬戶,具體包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除[2].本次改革中專項附加扣除項目的增加,更多地考慮到納稅人家庭的實際情況,在各個方面減輕了我國居民日常生活的壓力和賦稅負擔,使納稅人實現自身利益最大化.

1.4 增加反避稅條款

在當下的個人所得稅征繳中,仍有一些人通過“合理利用”稅收制度和法律制度的漏洞進行偷稅漏稅的不法行為,擾亂和破壞我國稅收制度.比如:我國鼓勵“一帶一路”貿易,有人會利用不分配利潤、轉移利潤到無稅區或低稅區等方式進行“合理避稅”.為了彌補制度漏洞,維護群眾利益,本次個稅改革增加了反避稅條款.針對不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為,稅務機關可以按合理方法進行納稅調整,也可以通過與銀行等機構建立信息共享機制,提高經營活動(特別是跨境經營)中取得收入的透明度,還可以通過建立懲罰機制對有嚴重避稅行為的主體進行強制納稅申報,甚至追究其責任.

2 本次個稅改革中存在的問題分析

本次個稅改革雖然取得了一定成效,但仍然有一些不完善的地方,具體分析如下:

2.1 資本性所得稅率不高,稅負水平較低

長期以來,我國個稅征收過多側重于勞動性收入,而忽略了資本性所得[3].本次個稅改革把4種勞動性收入進行合并征稅,執行標準最高的是45%的七級超額累進稅率,但對利息、股息、紅利等資本性收入仍然執行20%的稅率.以年度稅前收入400萬元來說,排除專項扣除因素,在收入性質分別是綜合所得、經營所得、利息股息紅利所得的情況下,其應納稅額分別為138.216萬元、126.9萬元、80萬元,對應的稅負分別為34.56%、31.73%、20%,資本性所得的納稅金額遠低于其他兩項的納稅金額.長此以往,如果勞動性收入和資本性所得稅負之間的平衡問題一直得不到合理解決,“勞動重稅、資本輕稅”的現象有可能會越來越嚴重,這既不利于調節收入分配,還會影響我國創新型高薪人才創新創業的積極性[3].

2.2 專項附加扣除項目范圍依然較小

新修改的個人所得稅法,第一次提出專項附加扣除概念,并從實際操作層面把子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等予以專項扣除.但是,在稅賦的實際征繳中,因為我國地域遼闊,中西部地區收入、地區間物價水平差異較大,并且由于通貨膨脹等因素的影響,沒能將居民的儲蓄款、生育費用、傷殘費用等納入專項扣除范圍,沒有有效降低中低收入者和社會弱勢群體的稅負.顯而易見,新修訂的個人所得稅法中專項扣除的范圍依然較小.

2.3 未能有效平衡“效率與公平”的關系

本次個稅改革除了大病醫療是根據實際費用進行扣除以外,其他五項(子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金和贍養老人)都是按照限額進行扣除.如此一來,在實際納稅工作中,雖然一定程度上減少了納稅人員的工作量,提高了納稅效率,但是這樣的“一刀切”沒有考慮到不同納稅人有著不同的賦稅能力,忽視了稅賦的公平性.另外,我國幅員遼闊,各地區經濟社會發展狀況差異較大,每個人的薪酬收入差別也較大,各個家庭的經濟情況更是千差萬別.本次個稅改革應該對納稅主體進行詳細的區分,并建立一套與之相適應的征管體系,以實現稅賦實質意義上的效率與公平.

2.4 稅收征管體系仍不完善

此次新稅法的修訂,雖然比之前的幾次修改有較大的進步,但與當下的社會經濟發展相比,在稅收征管實際中仍有一些不完善的地方.首先,缺乏一個高效、便捷、易操作的綜合納稅平臺.我國地區差異較大,各地情況不一,新稅法的施行,應結合全國不同地區實際,為納稅人打造一個適宜不同群體納稅人的網上納稅平臺,以提高稅收征管效率.其次,亟需建立納稅人“統一代碼制度”.盡管此次新修訂的個稅法首次提出了針對個人的納稅人識別號,但單純的納稅人個人識別號的設立,難以對納稅人銀行賬戶及其他方面的資產負債情況進行實時跟蹤查詢,同時在征繳實踐中,會耗費更多的人力和物力.故而,新稅法在施行過程中,建立納稅人“統一代碼制度”已成大勢所趨.

3 進一步完善我國個人所得稅改革的對策

鑒于上述分析,為進一步增加國家稅收,提高稅收征管效率,促進社會公平與公正,結合我國個人所得稅征管中的具體情況,建議從以下方面完善我國個人所得稅改革:

3.1 合理設定稅目

從稅收征繳實踐來看,綜合稅制的納稅方式是未來我國征稅模式的最終走向.把勞動性收入和資本性所得納入到征稅范圍,并用統一稅率進行征收,能更好地顯現不同納稅主體實際稅負的公平性.稅制改革首先要考慮的就是稅目的劃分.依托新出臺的稅目,應該把納稅主體利息、股息、財產租賃、財產轉讓等“財產類所得”統一整合歸類為“資本性所得”,對于納稅主體的偶然所得,單獨設立稅目,形成“三類小綜合”和“一項分類”的混合稅目形式.同時,要適當調高稅收征管對象的資本性所得稅率,這樣不僅能均衡勞動所得和資本性收入二者間的稅負比例,彰顯稅收征管的公平性,更重要的是可以有效保障國家稅收總量的增加.

3.2 進一步完善費用扣除制度

修正后的新制度增設了專項附加扣除,在一定程度上提高了稅收公平性,但專項附加扣除的細則尚待明確[4].我國的專項費用扣除制度需要從地區差異、通貨膨脹水平和進一步擴大專項扣除范圍等方面加以深化.首先,費用扣除應兼顧到地區差異.在我國東中西部不同地區,因為地域收入和生活成本上的差異,會出現地區間稅負不平衡的現象.為了切實實現地區間的平等,個稅實施細則應根據不同地區的平均收入、生活成本,在盡可能避免納稅人偷逃稅的同時,對不同地區采取差別化的費用扣除標準.其次,費用扣除應把通貨膨脹水平考慮進去.每年我國的CPI和貨幣M2供應量都在增長,反映在普通大眾的生活中就是感覺物價上漲,錢不值錢了.通貨膨脹增加了納稅人的名義收入,導致納稅人適用更高層級的稅率,這無形中加重了納稅人的稅收負擔.在制定稅收征管細則時,可通過指數化調整手段盡可能削弱通貨膨脹對納稅人稅賦真實性的扭曲程度.再次,進一步合理擴大費用扣除范圍.為切實發揮個人所得稅在收入調節中的作用,有必要將儲蓄款、生育費用、傷殘費用等納入扣除范圍,以有效降低中低收入者和社會弱勢群體的稅負.

3.3 以家庭作為納稅主體促進“效率與公平”

在我國現有的社會結構中,家庭是基本存在單元.就納稅人個人而言,相同的收入并不代表相同的實際稅負,所以以個人作為納稅主體會加重家庭負擔較重的納稅人的稅收負擔,有悖于公平原則.同時,以個人作為納稅主體,家庭成員之間可通過轉移收入的方法,將家庭中高收入成員的部分收入轉移到較低收入的另一個家庭成員,進而達到降低稅負、逃避納稅的目的,這也很難實現真正的稅收公平.鑒于此,應該將家庭作為分類綜合所得稅制下的納稅主體,以充分體現我國稅收的公平性.可以把納稅主體按照“單身家庭”“夫婦二人家庭”“夫婦—子女家庭”“單親—子女家庭”“多代人復合家庭”等類別予以區分,并根據不同的家庭模式制定不同的費用扣除標準,使相同家庭模式扣除標準統一化、不同家庭模式扣除標準差別化.同時把家庭成員的全部收入進行相加,并將其作為個人所得稅以家庭為征收單位的基本計稅基礎,以保證家庭稅收負擔和實際稅負能力的一致性,著力實現稅收的公平性.

3.4 完善個人所得稅征收配套設計

在信息化、數字化時代,應積極探索適應稅收信息化的配套設計,充分發揮稅收在調節收入差距、實現稅賦公平上的作用.可以將信息技術用于個人所得稅征管工作中,在有效地減輕稅務人員工作壓力的同時,也在一定程度上增加了稅收的透明度.首先,在各大商業銀行統一推行個人電子賬戶,使個人所得稅的繳納可以通過電子賬戶來完成.如此一來,稅收征管部門既可對賬戶稅收繳納信息進行動態監管,也可以充分實現納稅信息共享,有效提高稅務機關的稅收監管能力.其次,要建立健全納稅人“統一代碼制度”.統一的稅收代碼制度有利于個人所得稅征收的規范化[5].這次新修訂的個人所得稅法,第一次提出了針對個人的納稅人識別號,納稅人個人識別號的設立為個人所得稅“統一代碼制度”的逐步實現奠定了基礎.稅務部門可通過唯一的納稅人代碼實時查詢納稅人銀行賬戶的資產負債情況,獲取納稅人在子女教育、繼續教育、醫療支出、財產變動等方面的信息[4],更大程度上優化個稅總額,提高稅收征管水平.

4 結語

整體而言,我國本次個人所得稅改革雖取得了一定的成績,但仍有很多方面存在不足,需要進一步改革創新,尋求頂層設計上的突破.希望在以后的稅制改革中,國家可以出臺更加科學合理的政策,保證分配公平,增加財政收入,在實現中華民族偉大復興的征程上發揮個稅應有的積極作用.