國有企業內部控制評價體系的構建與完善

◎楊峰

引言：自新中國成立以來，我國的科技和經濟發展速度非常快，社會也發生了全面改革，使我國在全球市場中站穩腳跟。現如今，國有企業為我國做出了巨大貢獻，讓國民經濟實現了和諧發展。另外，當前的市場經濟體制得到了改革，讓國有企業面臨更加嚴峻的形勢，同時還使企業資金嚴重流失，大大增加了財務風險問題，提高了經濟損失概率，導致企業承受的風險也越來越大，阻礙了發展。基于此，國有企業一定要提高內部控制評價體系建設的重視度，之所以會出現上述問題，是因為國有企業內部缺失完整的內部控制評價體系，那么必須要將構建該體系工作放在第一位，這樣才能降低企業的經營風險，實現經濟的穩定發展，從而幫助企業達到可持續發展的標準。

一、國有企業內控評價概述

首先，國有企業需由董事會作為評價機構，明確內控評價主體，同時也可以成立內控評價小組或者第三方評價機構，讓內控評價機構當做企業評價活動的執行主體，因為內部控制評價工作既是國有企業的重要組成部分，也是決定著國有企業發展的標準，所以內部控制機構一定要嚴格按照要求開展工作，并提高自身的專業水平，并制定出內部控制評價機制，以此來保證該工作的合理性與科學性，使國有企業的經營工作正常開展。其次，在內部控制評價的實施下，有助于保障內部控制的有效性和科學性，由于我國企業對內部控制的應用時間比較短，因此依然可能會存在有一定的不足，不利于內部控制的實施，而在加強內部控制評價后，這一問題能夠得到良好解決，并可以幫助找出內部控制中的現存問題，便于后續的有效處置。不僅如此，內部控制和內部控制評價是一項長期性工作，不可一蹴而就，應從多角度、多環節的綜合角度予以實施，進而幫助實施內部評價，對企業的未來發展提供積極幫助。

二、內部控制評價的基本內涵

（一）內部控制評價的主體

企業內部控制評價，顧名思義，就是給企業內部展開有效評價。當前，企業內部控制評價工作是由董事會與管理層全權負責的，通過會對企業內部的發展情況進行評價結論，隨之討論出具體的評價結果，然后再提供給上層領導，供其參考。不僅如此，在國有企業中，內部控制評價工作既是內部控制系統的關鍵環節，也是重要組成部分，該工作的出現能夠有效幫助企業及時發現內部控制的主要問題與風險，并制定出相應對策，讓企業有針對性地調整和改進管理控制過程，以此來提高內部控制系統的整體水平，降低風險隱患。另外，董事會作為內部控制評價工作的主體，具有較大權利，可以安排專門人員來負責內部控制評價體系的制定工作，而董事會所要做的就是給內部審計單位或者外部執行單位賦予內部控制評價的權利，讓工作團隊更加完善。

（二）內部控制評價的對象

在國有企業中，內部控制評價系統成為了企業的重要組成部分，可以讓企業實現控制目標，并提供合理的保證。在開展此工作時，要想保證內部控制的有效性，企業將其分為了兩部分，即設計有效性與執行有效性，且給工作帶來了不同效果，設計有效性指的是根據企業經營現狀提出的內控程序的有效性，能夠從根本上提高內部控制工作的合理性，確保工作實現順利開展；而執行有效性不同的是，其是在設計有效性的基礎上提出的，主要是針對設計方案采取的方法與手段，幫助企業快速達到目標，減少經濟損失。另外，控制目標也被分成了幾個部分，即合規目標有效性、經營目標有效性以及戰略目標有效性等等，給工作帶來了不同效果，但最終目的都是為了提高內部控制評價工作的效率和質量，并對其中不合理的環節做出調整，讓內部控制評價工作不受限制。

（三）內部控制評價的過程

在國有企業中，內部控制評價工作并不是短時間內就能完成的，需要一個長期、持續性的過程，因為該項工作包含的范圍比較廣，即計劃、實施、編報等多個環節，只有各環節的工作都能順利完成，才能體現出內部控制評價工作的價值，達到要求。不僅如此，在國有企業實際的經營運行過程中，要想減少風險隱患，那么企業一定要時刻開展內部控制工作，并嚴格按照要求和相關流程來進行，強調出該工作的重要性，讓工作人員了解。在此基礎上，董事會和管理層重點關注內部控制評價工作的開展，然后再進行合理地安排，提高監管力度，以此來保證內部控制評價工作的連續性與長期性，降低經營風險。

三、國有企業內部控制評價的現狀

（一）內控環境

雖然國有企業為我國經濟提升作出了巨大貢獻，但是內部的控制評價工作卻出現了許多問題，導致財務風險提高了，造成了嚴重的經濟損失。首先，國有企業不管是在組織治理還是內部機構方面都存在著“臃腫”問題，而管理層級的工作也出現了不合理的狀況，致使企業的業務能力大大下降，流程變得更加混亂，增加了決策程序的復雜性。另外，董事會在給下級下達命令時，無法將任務順利傳達下級受眾，既費時又費力，導致辦事效率大大降低，無法解決問題。不僅如此，站在整體的角度來講，國有企業的組織結構比較亂，沒有按照企業的實際情況作出適當調整，使各個部門在溝通時較麻煩，出現了溝通不暢的情況，且不同部門的員工都是為了自身利益而工作，違背了初心，最終導致業務重疊與交叉的問題嚴重，費時又費力。其次，與其他類型的企業相比，國有企業在經營運行過程中使用的仍然是最傳統、古老的方式，沒有跟緊時代發展的腳步，也沒有借鑒先進經驗，致使公司的運行模式呈現出了落后、老化的局面，若不及時改革將會被社會淘汰，影響發展。與此同時，因受政府主導及眾多因素的影響，以至于給國有企業的自動定位產生了影響，以至于并未能夠注重自身管理模式的構建，加之當下各領域企業競爭十分激烈，更是給企業的內部控制問題產生了不良影響，因此導致國有企業并未能夠及時加強內部控制。

（二）風險評估

當前，國有企業在經營過程中，經營管理的手段相對來說比較封閉，未能與其他行業積極溝通，同時也缺少對市場的研究分析工作，使自身的發展方向逐漸偏離正。不僅如此，國有企業還缺乏風險識別與分析能力，而風險識別與風險分析是掌握風險問題的關鍵，一旦缺少這兩種能力，那么將會增強企業的風險隱患，造成嚴重的經濟損失。

（三）控制活動

就目前情況來看，雖然國有企業近年來得到了改革，進行了財務整頓、財務檢查以及審計工作，甚至還加強了內部控制活動，但是內部控制評價體系方面還存在著許多問題，然而領導層并沒有及時解決問題，導致企業的控制活動風險愈加嚴重，使風險概率大大提升，不利于控制活動的順利開展。另外，國有企業的部門復雜多樣，再加上內部的權力過于集中，一部分管理人員沒有獲取到自己的權利，致使基層部門權力缺失的情況非常嚴重，讓基層部門員工的工作積極性大大降低。

（四）信息溝通

因受各種因素的影響，國有企業內部與外部的信息溝通能力受到了限制，且兩者之間沒有架起溝通的橋梁，導致企業只能獲取到部分信息，阻礙了相關經營戰略與政策的設計，使工作無法實現有據可。另外，國有企業自身對信息的集成度也比較差，主要原因就在于企業的溝通能力受限，未能讓內部與外部實現良好的交流，使各個子公司與部門之間無法順利完成信息傳遞，難以建立起統一的信息內控機制，既降低了信息系統的管控能力，也阻礙了工作人員能力的發揮，埋下了許多風險隱患。

（五）內部控制

財務審計部門是國有企業內部控制監管的重要組成部分，但是據實際情況看，該部門的獨立性不高，一般只負責監督財務的收支工作，其監督結果存在著誤差。另外，內部控制評價屬于一項持續性的工作，需要專業人員來負責。但實際情況卻不以為然，大多數國有企業存在著非常嚴重的內部專項檢查形式問題，檢查人員在工作過程中也僅僅只是敷衍了事，沒有進行更加深入、全面的檢查，導致問題越來越嚴重，難以發揮出內部控制評價的作用。

四、國有企業內部控制評價體系的構建與完善

（一）合理選擇內部控制評價指標

國有企業在我國經濟發展中占有重要地位，隨著時代的發展，國有企業中應當逐步加強內部控制，并注重內部控制評價體系的構建，對此，首先要重視選擇合適的內部控制評價指標。從國有企業的長遠發展來看，內部控制是一個必然趨勢，相應的評價體系也要隨之被建立，以便于能夠促進內部控制的應用，并及時發現其中存在的不足。評價指標作為內部控制評價體系的基本組成，要遵循可靠、客觀、可操作和全面性原則，要從企業的實際角度出發進行選擇。目前，所有國有企業均形成了比較完善的管理體系，其中包括規章制度、標準體系、績效管理制度等，在內部控制評價體系的指標選擇中，也可將以上等指標納入到評價體系指標中；同時，也可向國內外優秀企業學習，適當借鑒其內部控制評價體系的發展經驗，以幫助我國國有企業構建完善的內部控制評價體系。

（二）量化內部控制評價指標

內部控制的實施有助于提高企業的管理力度，而內部控制也需要加強評價分析，同時，內部控制評價體系的構建有助于幫助評估內部控制實施過程中的具體成效、存在的問題等，并能夠為后續的優化改進提供重要依據。基于此，當下信息化技術發展迅速，對于內部控制評價體系的評價指標要采取予以量化管理，將評價指標能夠以數據的形式展現，這有助于使得內部控制的成效可以被更為具體、直觀的展現。對此，國有企業可以將內部控制評價體系中的評價指標進行分解，使其成為若干個二級指標；同時也可采用專家咨詢法評估每一評價指標的重要性，并重新區分每一指標在內部評價中的所占權重，以此促使對內部控制評價的進一步細化。

（三）建立內部控制評價機構

國有企業內部要有專門負責內部控制評價工作的機構，并能夠規范工作行為和過程，確保工作順利實施。因此，針對內部控制評價工作出現的問題，國有企業包括董事會在內的所有部門必須討論出內部控制評價機構的組建過程，堅持秉承客觀的原則，根據該項工作的實際情況制定出合理的內部控制評價機構，讓工作實現有據可依。另外，企業還應當建立起評價小組，從眾多工作人員中挑選出專業水平比較出色的員工進入小組，共同開展內部控制評價工作。在此基礎上，企業還需要定期給該小組的工作人員開展培訓工作，并邀請相關領域的專家以講座的形式展開培訓，使其熟悉該工作的工作流程以及報告的編制方法，如此一來，既能提高培訓的質量和效果，也能使內部控制評價工作順利開展。

（四）完善內部控制評價程序

對于內部控制評價體系的構建與完善，在其實際應用中應當有完善且合理的評價程序，對此，可以從以下幾個方面予以實施，第一，要有詳細的評價方案。多數國有企業“體量大”，業務涉及范圍廣，在內部控制評價體系中，應當有專門的評價方案，如資源配置、任務目標、時間安排等，對此相關管理部門要綜合分析所處國有企業的具體情況，并制定能夠符合企業實際概況的評價方案，在制定完畢后通過會議討論的形式逐一審批、修改；第二，評價方案被審批完成后應當予以正式實施，并且所有相關的評價活動均要嚴格遵循評價方案實施；第三，所有內部控制評價工作的開展均要被完整、詳細記錄，并最終由專門負責評價的小組整理，形成完整的評價報告，同時在規定時間內提交；第四，負責評價的部門完成報告提交任務后，管理層應對評價報告中指出的問題進行詳細探討，并召開相關的反饋會議，真正將問題搬到桌子上，集體討論后給出相關解決方案并公布；第五，評價小組在下一個內部控制評價周期內要對解決方案的實施情況、問題解決情況進行跟蹤調查，以幫助能夠持續提高內部控制效率。

（五）制定符合企業實際情況的內部控制評價方法

過去之所以存在明顯的內部控制評價不足問題，與企業未能給嚴格根據自身實際情況制定評價方法有關，與其他類型企業相比，國有企業有特殊性，因此在選擇內部控制評價方法時，一定要從自身的實際出發，按照需求來選擇適合自己的評價方法，然后再根據實際情況制定出合理的方案，讓內部控制評價工作更具科學性與合理性。從國有企業的內部控制評價方法來看，可根據實際現狀合理選擇評價方法，如抽樣法、調查法、問卷法以及專題討論法等等，且每種方法的效果不同，企業要想內部控制評價工作順利開展，就必須使用合適的方法，這樣可以降低工作難度，提高工作人員的效率，讓企業實現可持續發展的目標。

五、結語

綜上所述，隨著社會的發展，我國的經濟提升速度非常快，而國有企業為經濟提升作出了巨大貢獻。當前，國有企業在經營過程中受到了眾多因素影響，使自身出現了許多風險因素，再加上面臨著嚴峻的形勢，導致企業的大量資金流失，給國家造成了巨大經濟損失。要想解決此情況，國有企業一定要開展內部控制評價工作，并選擇出合適的評價方法，然后再根據自身實際情況建立起科學的內部控制評價體系與機構，讓各級領導與工作人員樹立起風險管理和危機意識，這樣能夠提升相關工作人員的專業水平，使其更加熟悉該工作的工作流程，全身心地投入到工作中，這樣一來，既能提高工作質量，也能加快工作進度，使工作順利開展，進而為內部控制評價體系的構建和應用創造出良好條件，讓國有企業實現可持續發展的目標。