基于財務信息化的高校財務內部控制建設路徑分析

◎李景肖

一、高校財務內部控制含義與特點

（一）含義

在上世紀初，財務內控概念被提出，而后在我國會計界興起。起初，財務內控作用只局限在審核組織財務工作，確保財務工作結果的合理性與可靠性，保證資產安全。伴隨經濟體制改革不斷深入，社會市場經濟高速發展，財務內控定義逐漸得到外延。現階段，財務內控即指按照特定要求，遵守基礎規范標準，運用恰當核算方法，科學合理分配財務工作，有效配置各項資源，確保財務信息真實，為領導者科學決策提供所需信息。所以，高校財務內控就是指學校制定相應措施，采用特定方法，結合財務信息，科學合理分配學校有效資源，確保學校內部其他制度得以貫徹執行，保證日常教研工作順利開展，維護資產安全，減少財務風險，降低學校損失。《高等學校財務制度》明確規定，學校財務部門各項工作要積極自主接受國家相關組織監督，創建嚴密規范的財務制度。另外，學校財務工作不但要接受國家組織機構監督，還需要接受學校內部監管，如創建獨立內審部門，主要負責對學校財務部門進行內部監控，防止出現以權謀私的情況，進而有效提升學校財務工作整體效率。

（二）特征

中國在企業內控領域的研究方面已獲得諸多成就，很多研究對當前企業內控均發揮重要借鑒作用，同企業內控有關的法律法規也得到日益完善。但是，有關高等院校內控的研究與規定，卻未能跟緊學校發展步伐，雖然學校同企業存在很多相似處，如二者均以組織形式存在且內部都設有多個機構，又由特定數量“員工”組成。但是從本質角度來講，企業以逐利性為發展目標，強調利潤最大化，而高等院校屬于非營利性組織，財政撥款和學生入學費用是學校主要收入來源，因此高校普遍應用收付實現制核算方式。值得注意的是，高校內部控制不可一概而論，應對具體情況進行具體分析。針對高校財務內控而言，其顯著特征主要體現于以下幾點：首先，學校財務內控目標是保證學校得以持續發展，維護資產安全，合理利用學校已有資源，提升資源使用效率。高校與企業強調利益最大化不同，其目的是為學校教職工和大學生創建學習交流平臺，塑造優質文化，打造良好學習環境，全面發揮學校為社會培養及輸送大量優秀人才的效能。其次，高校經濟活動不但包含與教學有關的基礎科研項目和設施建設，還囊括后勤運作及物資采購等，所以學校財務內控范圍相對寬泛，在一定程度上增大了控制難度。因此，為了提升財務內控的合理性與科學性，在創建財務內控體系時，學校必須充分考慮同自身財務運行有關的所有機構，切記不可一掠而過。最后，因學校經濟活動范圍寬泛，內部財務資金往來復雜，與之對應的會計核算體系也十分繁瑣。追根溯源，主要因學校內部機構設置既包括教學科研單位，又包括其他為高校提供服務的機構，而且二者間經濟活動存在顯著區別。

二、高校財務控制體系框架

（一）風險評估

高校風險評估主要針對學校經濟業務與管理事務評估特定事項產生影響及損失的可能性，而評估對象是學校管理涉及的基本問題，運用專業知識、技術手段和評估者風險經驗對學校基本問題涉及的數據信息進行定量與定性分析，以得出最終結果，避免或減少風險發生概率，確保學校管理活動順利開展。風險評估囊括風險識別、分析與應對三方面。高等院校管理風險主要針對財務風險，其涉及投資、籌資與整體財務風險。財務風險可利用財務指標展開評估，財務指標囊括資產負債率和事業基金利用率等。針對難以量化的風險要注意是否具有對應規章制度識別學校管理風險，要側重考量內控環境的變化與流程的轉變，綜合考量學校教育需求及社會環境的不斷變遷。而且，風險分析是針對已通過風險評估識別出風險產生的概率及造成的影響，風險應對是根據風險影響范圍與程度設定應急措施，減少風險帶來的損失。

（二）控制活動

所謂控制活動，即指將調控手段貫穿學校管理各活動、層次與功能，以學校財務控制為主要目標，涉及資產保護、資源配置與規章制度的管理活動，保證已按照對應內控制度貫徹落實，是高校內控框架體系的核心。高等院校內控是依托控制活動實現，不管是教學、科學研究，還是基礎建設項目均要按照特定控制原則進行決策。控制活動主要依靠管理層指示展開變化，根據學校管理層提出的調整機制讓內控框架各要素均維持在平穩狀態，并在學校內外環境持續變化的基礎上，遵循特定規律有序開展。高校控制活動主要囊括七方面：其一，授權審批制度；其二，職務分離制度；其三，文件記錄控制；其四，資產解除、資產使用控制；其五，內部稽核；其六，業績評價；其七，信息處理，而高等院校財務控制一般集中于職權分離和授權審批等方面。

（三）信息溝通

高校信息溝通既是內控會計信息涉及的溝通，又是圍繞學校控制活動創建信息溝通系統。如若信息傳遞有價值、有意義，就必須控制信息收集與信息加工，確保信息傳遞的合理性與有效性。現如今，高校處于復雜多變的社會環境中，信息來源廣泛、數量龐大，信息數據收集異常繁瑣。針對高校外部溝通，如同教育管理組織、家長與就業企業溝通，必須篩選鑒別各項信息，保留真實、有價值的內容。針對高校財務教學和教務信息等，各個部門要通過加工后將相關信息進行分類傳遞，在信息處理、信息發布與信息接收中，溝通是高校內控的關鍵。學校及時傳遞信息、記錄信息，構建信息溝通體系是內控開展的必要措施，是保持學校控制活動的主要途徑，只有確保管理信息順利流通，才能推動學校內部管理活動順利運轉。從本質角度而言，信息如同人體血液循環一般，在學校管理活動中更新流動，保證學校財務流程順利開展，發揮穩定學校財務控制體系的媒介作用。

三、基于財務信息化的高校財務內部控制建設面臨的問題

（一）內控意識較薄弱

首先，國內一些高校領導層對內控缺少正確認識，未能真正意識到內控的價值和作用。譬如，財務內控制度能有效規避財務風險，確保資產完整，保證財務會計信息的真實性與可靠性。其次，當前國內行政事業單位財務內控體系缺少完善性，缺少科學有效的內控制度，而各大高校也未創建與自身發展相對應的財務內控制度。盡管部分高校創建了財務內控制度，僅僅是生搬硬套社會相關部門設定的規章制度，不但缺少具體性與針對性，而且與學校教學體制及發展需求不符，無法真正實現有效內控，嚴重妨礙了學校內控管理的長足發展。

（二）預算編制不健全

預算管理在高等院校財務管理工作體系中具有重要價值，科學正確的預算管理有助于推動學校長遠發展。然而，在現實工作開展進程中，國內各大院校對教育事業經費涉及的預算管理缺少足夠重視，主要體現于以下幾方面：第一，預算編制方式缺少科學性，很多院校在進行編制預算時，未能充分考慮學校自身收支結構與日后發展需要的建設資金，預算往往是以上一年為基礎進行簡單加減，致使預算編制不夠準確全面，無法充分反映出學校具體財務收支情況以及工作重心。第二，預算執行力相對薄弱，高等院校在預算執行與控制環節，未能嚴格根據預算用途進行精準使用，難以落實專款專用。譬如，科研管理涉及的預算經費在現實工作中卻被挪用于教學管理支出，而學生管理活動相關經費卻被挪用為教職工差旅費。如此一來，使得部分用途相對靈活的經費提前列支完畢，專款專用經費卻無法得到有效列支，始終放置于賬面上，不僅會嚴重影響預算落實，而且也不利于學校后續預算編制。

（三）信息化建設不足

財務信息化建設對數據安全性和可靠性提出極高要求，所以多數院校均選擇利用獨立區域網展開物理隔離，使得各部門信息系統均變成獨立體系，財務系統更是如此，孤立于學校其他組織業務系統，因缺少全面、完善、健全的財務信息化系統，致使財務信息化建設面臨數據標準不統一和跨平臺兼容性較差的問題，既會加大數據共享難度，又會使財務管理整體運行效率不斷降低。基于財務信息化視域下，高校創建財務內控體系，必須注重提高財務工作者信息化技能水平，但是當前各院校財務工作者對信息化專業知識和操作技能掌握程度不夠熟練，在具體工作中無法真正適應財務信息化背景下學校財務內控要求。伴隨學校財務信息化建設發展進程不斷推進，會計憑證逐漸由最初紙質憑證變成電子憑證，改變了紙質憑證易破損和丟失的缺點，提升了憑證查閱搜尋的便捷度。因現代網絡具備開放性特點，財務數據同樣也面臨極大安全風險，因此學校內部控制必須要高度關注財務數據信息的儲存方式及相關人員操作技能，嚴格控制學校財務工作中出現隨意篡改信息數據的行為，避免出現營私舞弊現象。基于財務信息化背景下，電子發票已逐漸融入到學校內部經濟業務活動中，盡管為財務工作者保管、查閱與搜索原始票據提供諸多便利，提升財務人員工作效率，然而因缺少完善健全的財務信息化管理系統，無法有效辨別電子發票的真實性與可靠性，在一定程度上增大了電子發票多次打印報銷的風險，致使財務工作者需要承擔更多責任與壓力。

四、基于財務信息化的高校財務內部控制建設路徑

（一）完善財務內部管理體系

財務內部管理體系是高校實現內部有效控制的基礎與前提，必須制定完善健全的財務內控管理體系，以保障高校財務工作順利開展。比如，修訂授權批準財務內控體系，完善會計內控體系等。首先，合理分工，對不同工作崗位落實具體權責，堅決貫徹責任體系。其次，加強學校財務內部數據信息錄入及輸出流程管理，提高其安全性和規范性，嚴格審核學校財務業務。再次，提高財務內部管理體系的有效性和可行性，加大執行力度，保證科學合理建設財務信息化，高效規避學校財務會計及財務管理工作開展面臨的各種風險。叢次，制定與內控相協調的工作流程，使財務信息化背景下的工作流程與內控規范保持一致。依托信息化系統管控學校財務工作各流程，嚴格監督其合理性及合法性。最后，制定健全的財務考核體系，利用激勵和懲罰手段，提高學校財務工作者的風險意識，保證學校財務工作順利開展。

（二）加大高校財務預算控制

高等院校財務預算控制復雜繁瑣，并非一朝一夕即可實現，其屬于一項系統性工程，必須在不斷發展中持續改進完善。第一，預算編制。立足于高等院校中長期規劃，針對財務部門上交的財務預算方案進行全面論證，隨后根據預算目標展開匯總和審批。在這一過程中，財務部門應對學校其他部門經濟創收情況展開匯總，科學預估學校整體經濟收益。第二，預算執行。學校財務部門應對財務預算執行情況展開動態化監控，及時掌握學校各部門財務預算具體落實狀況，科學正確控制預算落實進度。與此同時，還應依托學校內外部環境不斷變化，合理有效調整預算。第三，預算考核。學校財務部門要定期或是不定期開展預算考核工作，倘若發現預算落實環節出現問題，則應提出針對性舉措進行解決，以此提高學校財務預算內控水平。

（三）增強財務內控體系建設

財務內控體系是保證高校財務信息化安全有效建設的前提，財務信息化系統可為學校財務決策提供客觀、真實、可靠的財務數據信息，提升財務經費分配及使用的透明度，切實實現資金合理配置。基于此，高校財務管理者必須要提高對財務信息披露的關注度，及時發布財務信息，避免因信息流通不暢而對學校各個部門密切合作產生影響。強化財務數據信息整體質量，提高財務數據信息的全面性和直觀性，便于他人對財務信息進行更好理解。整合學校各部門之間的數據信息資源，防止出現信息不對稱的情況，保證數據信息資源實現共享。安排專業技術人員，對學校財務數據信息展開定期維護及更新，以此提升數據信息的有效性，避免財務信息失效而對高校科學財務決策形成影響。除此之外，還要注重強化財務工作人員網絡安全意識，提高防范能力，確保數據信息安全可靠。高校財務信息化系統相關管理人員應按時對操作日記、財務數據信息以及信息軟件展開全面檢查，特別要重視財務數據信息，對重要信息進行備份，定期查殺學校財務信息網絡病毒，提高財務信息網絡體系的安全性，防止財務數據信息出現丟失或遺漏，從而為高校財務內控工作有序開展提供幫助。

（四）提高財務人員綜合素養

在財務信息化條件下，財務工作人員要注重提高自身信息化操作技能，自主學習現代信息化知識，積極參與財務信息化培訓活動，以此更好適應學校財務信息化發展基礎要求，充分滿足學校財務內控工作開展需要，進而使學校信息化管理和財務內控實現有機整合。此外，學校財務負責人要結合信息化對業務管理與財務內控工作提出的要求，定期組織財務工作者學習內控基礎規范及配套指引，依托學校現實情況制定完善的內控培訓計劃。從特定角度來講，學校財務信息化管理系統具體囊括收費管理、賬務處理、報表管理與固定資產管理系統等，高校財務工作人員要結合崗位現實需求積極參與專業技能及信息化專業知識培訓，有效提升財物信息化管理系統的整體使用效率，保證財務內控工作得以有效實施。另外，學校還應注重內控信息化復合型優質人才的培養。基于財務信息化背景下的高校財務內控建設需要依托精通業務和內部控制的優質復合型人才作為支撐，將內控有效融入學校業務流程中，構成固化、客觀的管控模式。而且，培育復合型優質人才，不但有利于將業務流程設計和風險點控制等內容進行深度融合，而且還能推動學校內控信息化建設，加強學校對內控建設的重視，為實現無感式內控信息化服務提供扎實人才保障。

五、結束語

綜上所述，事業單位內控制度為高等院校內控信息化建設提供了扎實政治保障，現代信息技術普及發展為高等院校財務內控信息化建設提供了方向性和可行性，使其迎來全新發展機遇。基于此，學校要結合本校現實情況，將內控規范作為準繩，構建完善的財務內控信息化系統，充分滿足學校發展對財務內控信息化提出的需求，保證高校財務內控實現常態化發展。