企業所得稅匯算清繳稅收風險及防控措施探析

◎肖峰

企業作為市場主體，依法納稅是最為核心的工作，企業只有依法依規納稅，國家才會有穩定的經濟基礎，才能夠為國家基本建設提供全面有力保障。企業所得稅匯算清繳是每個年度的重點工作，企業需要根據國家法律法規的期限，全面做好本年度企業應繳納所得稅額計算，根據企業全年實際經營情況，按照企業所得稅明細項目，全面認真填報企業所得稅納稅申報表，然后至稅務部門辦理相關納稅業務，全面完成企業所得稅匯算清繳工作。

我國在長期發展過程中，已經形成了依法管理、依法行政的基本工作模式，當前，國家正處于“兩個百年”重要歷史時期，國內外經濟變化較大，在國際國內雙軌道經濟政策前提下，全面做好企業依法納稅工作至關重要。當前，受國內外影響因素較多，經濟發展具有較多不穩定性；從國內經濟發展看，為了更好穩定經濟建設，國家制定了大量經濟改革及調控政策，很多政策都涉及到了企業所得稅工作，為了更好地服務企業、讓利企業，相關稅務部門需要跟上時代思路，明確新時期的新任務，積極采取有效政策，全面做好企業所得稅匯算清繳稅收風險防范，全面提升為企業服務的能力，更好地推動企業健康快速發展。

一、企業所得稅匯算清繳工作簡述

企業所得稅匯算清繳是一項重要的工作，主要是指納稅企業在一個納稅年度后，根據國家相關法律法規要求，在一定時間段內，全面細致做好企業所得稅計算，并根據要求正確計算出企業應納稅所得額與應納企業所得稅額，結合各月、各季已經預繳的所得稅款情況，算出應補繳或應退稅的金額，根據該企業所得稅匯繳年度稅務部門填報要求，及時正確填寫年度企業所得稅納稅申報表，向稅務主管部門提交企業所得稅納稅申報所需要的資料、按時繳納結清整年企業所得稅稅款，收集歸檔相關財稅資料，全面做好年度企業所得稅匯算清繳工作。

二、企業所得稅匯算清繳常見風險及成因

（一）財稅處理的差異致使工作繁雜

各企業財務人員從事的職業相同，但是，在針對某些經濟行為的時候，各自存在不同的理解處理方式，特別是對稅收的理解，還有著各自不同的理解方向，應用相關法律規定的范疇也不一樣，所以說，在企業稅務處理方面，往往存在巨大的差異性，影響到了稅收的科學性與統一性，在實際匯算清繳的時候，也是依據會計利潤為主進行計算的，難免會在計算過程中產生不同的結論，完成納稅調整計算后獲取的應納稅金額不同，也給納稅工作帶來影響。在進行匯算清繳工作時，納稅調整工作是必不可少的，只有通過統一的調整，才能達到一致性，更好地解決各企業間的差異化，保證統一協調，調整是不可或缺的重要環節。我國企業會計準則和制度明文規定，企業會計核算一定要充分考慮可靠、相關、可比、配比的聯系，全面考慮到各種影響因素，堅持實質重于形式原則，且全面遵循真實發生原則，確保企業各項經濟業務能夠及時如實進行會計處理，只有這樣，才能真實反映企業的經濟盈虧情況，保證稅收計算更加合理。為此，稅務部門應減少稅收流程，簡化稅收環節，真正實現“放管服”，更好助力企業實現經濟健康持續發展。目前，在進行企業所得稅匯繳計算時，有一部分支出是不允許在企業所得稅前扣除，比如企業計提的風險準備金、多余限額捐贈支出、行政罰款、超過限額標準的業務招待費等，這部分開支需要在年度所得稅匯繳時進行納稅調整，調增應納稅所得額。在成本費用加計扣除方面，包括研發費用加計、殘疾人工資加計等方面，通過正確填報企業所得稅匯算清繳相關報表，按照稅法相關規定正確進行成本費用加計部分計算，從而減少應納稅所得額。企業生產經營過程中，也存在一些不征稅或免稅的業務，在納稅申報時會出現免稅收入，這就需要企業財務人員和稅務人員一同對這部分收入進行認定，根據相關的法律法規，全面做好相應調整，正確有效做好稅收征管工作。

（二）涉及的政策面廣、更新升級快、應對難度大

企業所得稅匯算清繳主要是以企業會計數據為準，會計核算的信息是納稅的基礎，主要包括收入、成本、費用、營業外收支等，涵蓋的面較為廣泛。從企業所得稅法及實施細則中已經全面做了對所得稅收入、扣除的詳細規定，同時國家根據各地發展情況、行業發展水平也規定了一些稅收優惠政策。但是，在新的經濟形勢下，很多稅收政策出現了調整（包括修訂刪減完善），國家不同時期稅收政策也存在變化，只有認真仔細研究稅收政策，才能正確計算出企業應納稅所得額及應納所得稅額。科創型企業及新興行業企業所得稅優惠政策也不斷擴展，稅收的計算方式也在不斷調整，更好地涵蓋所有類型的企業。為了更加精準計算企業應納稅所得額，各級企業財務人員必須全面系統學習掌握國家稅收政策，認真研究企業所得稅納稅申報表填制要求，只有這樣，企業才能夠按時準確完成企業所得稅年度匯算清繳工作，并及時足額繳納稅款。

（三）稅會差異產生的風險

稅會差異主要是國家稅法規定的稅務處理方式與會計準則規定的會計處理方式對同一筆經濟業務處理方法的差別。企業面臨各種各樣的資金往來，通過資金的往來，保證企業市場主體地位，包括資產后續計量、收入確認、成本費用扣除，這些計算方法都影響到了稅會情況，往往會產生各種差異。正是因為稅會差異的存在，才出現了稅收的不同，主要是企業在計算自身利潤時運用的計算方法不同，導致企業利潤與應納稅所得額產生直接沖突，企業面臨的涉稅風險較大，如果不注意就會影響到企業稅務信用評級。

1.資產稅會差異導致的風險。

企業在進行計算時，只有把資產賬面價值與可變現凈值進行比較，才能進行后續資產成本準確計量。也就是說，當資產賬面價值高于可變現凈值時，這時資產發生了減值，需要計提相關資產減值準備，如果企業沒有全面理解政策方針，把未經稅法核定的準備金或減值計入當期損益稅前扣除，則會導致企業違背了稅法規定，企業將會面臨因少繳企業所得稅而導致的風險，不利于企業的整體發展。

2.收入稅會差異導致的風險。

財務人員要嚴格按照企業會計準則進行會計核算，根據相關的行業要求全面做好企業所得稅申報。但是，在確認收入方面稅會可能存在差異，比如按照企業會計準則規定有些業務需要確認收入而按照稅法規定不需要確認收入；而有些業務按照稅法規定需要確認收入而按照企業會計準則則不需要確認收入。如果出現了此類稅會差異，而企業沒有做相應調整，那么，匯算清繳的時候則會出現涉稅風險，從而影響到了企業的形象。比如說，一個企業對于社會的貢獻有時是通過捐贈，這是企業的社會性活動，根據企業會計準則規定，財務人員會將庫存商品成本計入營業外支出，而根據稅法規定捐贈庫存商品行為視同銷售需要繳納增值稅及企業所得稅，在進行年度企業所得稅匯算清繳時此類稅會差異就需要進行相應調整。暫時性差異也會導致企業涉稅風險的存在，因為企業與稅務部門對一項資金往來的確認時間不同，也會出現不同的做法。暫時性差異的出現，嚴重影響到了企業的稅收，因為在企業會計準則下，企業債務重組利得是一次性計入稅前利潤的，同時，也計入到了營業外收入；可是，在稅法規定中，企業債務重組利得確認所得稅額占據企業同年應繳納所得稅額一半以上的，可在5 年內應納所得稅額中均勻進行分配，企業可以分期分批繳納稅款，如果財務人員沒有了解這部分優惠政策，將企業債務重組利得一次性計入應納稅所得額計算應納所得稅額，那么，企業就會面臨一次性集中繳納企業所得稅情況，從而沒有真正享受到該稅收優惠政策紅利，從而對企業資金需求產生較大壓力。

3.成本費用類稅會差異導致的風險。

成本費用類稅會差異也是企業面臨的重要風險，其主要是由企業會計準則中成本費用的扣除方式不同產生的，企業財務人員會據實進行核算，而稅法規定則是將成本費用分為據實扣除、限額扣除、加計扣除和不允許扣除四個部分，這就要求企業要根據自身的經濟情況，進行全面掌控，如果分類不清，不能正確進行計算，就會給企業帶來稅收風險，從而影響到企業的信譽及良好形象。

（四）稅前扣除憑證違反稅法規定導致的風險

只有全面保證企業的合法行為，才能更好地促進企業經濟穩定增長。在進行企業所得稅稅前扣除計算時，企業一定要嚴格遵循國家的稅收政策，全面依據國家稅務部門相關法律法規進行計算，并提供稅前扣除憑證。《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第12 條規定，私印、偽造、變造發票；虛開、填寫不規范發票等行為，均是不符合規定的稅前扣除憑證，這些憑證所記載的成本費用是不能在企業所得稅前扣除的，如果企業在企業所得稅前扣除了，則涉及少繳納企業所得稅的風險。

（五）企業所得稅匯算清繳納稅申報表填寫不正確導致的風險

企業要想按時足額正確履行自身的納稅義務，則需要在納稅之前，財務人員準確填寫企業所得稅匯算清繳納稅申報表，且只有全面學習掌握相關企業所得稅稅收政策，才能準確填報企業所得稅納稅申報表，并對年度內國家稅收政策的調整情況進行把握，做到精準閱讀理解政策，如果不能正確的理解政策，就不能做到細致申報，往往會因為各自理解的不同，導致錯誤申報，即使會計核算和繳納準確，也會因企業填報不正確、對稅收政策理解不透而面臨涉稅風險，從而影響到企業的形象。

三、企業所得稅匯算清繳風險防范對策

（一）把握新收入準則，履行監督職責

為了有效減少稅會差異，規避稅收風險，企業財務人員就需要與時俱進不斷加強學習，掌握國家最新的稅收政策，結合企業實際情況，合理用好用足各項稅收政策，使企業在稅收年度內的稅收計算更加準確，從而確保企業依法依規納稅。企業財務人員需要深入分析可能存在的稅會差異，通過合理的調整計算，減少稅會差異產生的風險，推動企業健康穩定發展。一是合理制定稅會暫時性差異相應臺賬。一般來講，資產稅會差異都是暫時性的，會隨時間進行變化，通過后續計量進行折舊攤銷，稅會差異在一定的時間段內會慢慢減少直到消失。企業進行計算時，一般是按企業會計準則規定核算，按照權責發生制原則，確保各項賬務處理及時合理科學，同時根據調整后的稅收政策，做好適當調增或調減應納稅所得額匯算清繳處理，從而正確計算出應納企業所得稅稅額。如果處理不當，時間越長則對多個納稅年度影響則越大，企業財務人員在調增或調減應納稅所得額時，需要建立稅會暫時性差異臺賬，只有這樣，才能正確計算企業所得稅稅額。二是對各類合同履約情況跟進監督。只有全面提高會計估計精準度，才能有效保證企業納稅的精度，企業財務人員可通過建立合同臺賬，根據合同約定實現收入的時間節點及實現收入的條件，準確做出合理判斷，對出現的金額差異做好及時調整，通過這樣的處理，不但能夠保證稅款繳納準確，同時，也能夠及時防范各種風險，更好地維護企業的利益。三是了解各種稅收政策。只有全面學習了解各種稅收政策，才能正確運用稅收政策，特別是稅收優惠政策，才能正確計算繳納稅款，才能更好防范稅收風險，從而保證企業的根本利益。

（二）完善和優化納稅流程

要進一步完善企業稅收工作流程，全面保證企業與國家的利益，企業所得稅匯算清繳是一項重要的工作，需要依法依規進行，那么，企業相關的稅收工作流程就要保證科學合理，在規范的基礎上確保各個流程的細化，企業可把各項流程的工作當成匯算清繳關鍵憑證。我國為了更加有效保證稅收工作開展，已經在各個流程中進行了規定，企業財務人員進行企業所得稅匯算清繳時，只需要根據相關的標準進行核算，就能夠保證各流程的標準化，再根據政策調整，做好企業所得稅合理減免、彌補虧損、財產損失、稅前扣除等，企業行政部門準確給出匯算清繳期限，有效避免出現稅務法律法規和會計準則計算差異。

（三）嚴格清查納稅調減有關項目

企業財務人員年底結賬，需要全面對存貨賬目做好核對，可以根據不同時期產生的費用，做好一部分會計營業成本沖減，進而全面保證當期利潤，同時還需要對營業成本錯誤賬目進行修正，確保各部分的數額對應當期利潤；如果無法進行利潤調減，就需要根據會計工作準則要求，做好會計項目均攤分配調整。根據權責發生制原則對于企業年度內產生的廣告等費用，也需要全面納入當年所得稅匯算清繳。企業資產是企業發展的根本，財務人員需要有效做好計稅標準差異性調整，做好全面有效處置，將上一年納稅調增的費用減少到當期應納稅所得額中。

（四）有效控制企業所得稅匯算清繳風險

控制企業所得稅匯算清繳存在的潛在風險，只有全面避免出現風險，才能保證企業的利潤。一是提高對企業所得稅稅務政策的理解。企業需要根據市場變化及時進行培訓，更好地提高財務人員的整體業務能力，全面強化業務能力，才能更好地保證企業所得稅申報的標準化；二是理解企業所得稅匯算清繳差異性。要充分運用會計知識，合理對各種差異化計算進行理解，會計與所得稅間的對比性要全面把握清晰，具體工作時可以根據現行稅法要求操作和運算，對于不同的計算結果，要根據國家要求及時進行調整，有效減少企業經營中的風險對沖。為了保險起見，企業也可以聘請專業注冊稅務師對備案報送與審批資料進行全面審核把關，有效避免企業所得稅匯算清繳中可能存在的潛在風險。

（五）嚴格審核發票，強化企業發票管理

企業所得稅前抵扣憑證不包含虛假發票和不規范發票，為了保證企業合法利益，企業需要在報稅前做好審核，堅決杜絕不合理現象，避免企業出現稅務風險。要對稅前抵扣發票做好仔細檢查比對，及時發現虛假違規發票。一是保證發票內容真實合法有效。要及時核對具體的內容，杜絕與實際交易不符的發票。二是查看發票備注欄。一般情況下，發票備注欄都是對發票所載內容的補充，企業財務人員需要全面查看備注的內容，對填寫備注欄不規范的，不得在企業所得稅前進行抵扣，所以匯繳前一定要對發票進行全面審核。如建筑服務、運輸行業、房地產銷售、出租行業、保險機構代收車船稅等發票均需要做好發票備注欄的檢查。三是強化增值稅發票管控。企業沒有取得增值稅發票或發票不規范，此項支出是無法在稅前扣除，稅務部門一定要嚴防虛開增值稅發票行為，嚴格做好各級審核。

（六）充分發揮第三方機構的作用

企業要想全面保證自身經濟業務行為的合理性合法性，則可依靠業界優秀的第三方財稅顧問機構，通過聯合有效預防企業風險。另外，企業也可聘請優秀財務培訓團隊到企業進行培訓，給相關的財務人員進行業務知識講解，通過理論與實踐結合，更好提高財務人員業務能力，規避申報表填報失誤存在的申報風險。企業也可把相關的企業所得稅匯算清繳工作整體外包，通過第三方財務機構進行申報，企業做為監督方，及時做好管理與控制，這樣不但能夠減少企業財務人員壓力，企業也能夠有效避免出現稅收風險。

四、結語

稅收工作是企業重要工作內容，要全面發揮財務部門的功能，有效做好稅收工作。財務部門是企業的重要部門，在企業發展中起到了重要的作用，企業所得稅匯算清繳工作作為財務核心任務，必須要認真研究國家稅收方針政策，積極對企業財務制度進行補充完善，進一步加強對財務人員培訓，提高財務人員會計核算與稅務納稅申報水平以及稅務風險防范意識，為企業稅務工作提供有力保障，全面提升企業所得稅匯算清繳工作質量。