國有企業(yè)審計整改問題的重要性

◎譚陽

國有企業(yè)對整個經(jīng)濟發(fā)展起著主導作用，是國家財政收入的主要來源，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)做出了重要貢獻，保證了國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，推進了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，國有企業(yè)屬于全民所有，發(fā)展為了全民，是推進國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量。在全球新冠肺炎疫情流行和全球經(jīng)濟萎縮的局勢下，給企業(yè)帶來了一定的沖擊，客觀評價國有企業(yè)領(lǐng)導的經(jīng)營業(yè)績，在保障國有資本保值增值的前提下，提升國有企業(yè)的經(jīng)營效果，取長補短，增強市場競爭力的同時有效監(jiān)督防止腐敗，從而有力保障企業(yè)的穩(wěn)健運營。國有企業(yè)增強內(nèi)部控制，強化內(nèi)外部審計監(jiān)督尤為重要。審計監(jiān)督所涉及的問題可能暗示著企業(yè)在發(fā)展理念、戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理等層面與整體發(fā)展不協(xié)調(diào)，推進企業(yè)振興、高質(zhì)量發(fā)展，那就要從“根”上分析問題、研究問題、解決問題。

一、審計整改是落實中央、省委省政府有關(guān)決策部署的必然要求

進幾年各省審計廳、省國資委到省委省政府，乃至中央，對各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)審計整改均給予高度關(guān)注、提出明確要求。

一是從法律層面講，2022 年開始實施的新《審計法》明確規(guī)定，“審計機關(guān)應當對被審計單位整改情況進行跟蹤檢查。審計結(jié)果以及整改情況應當作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導干部的重要參考；拒不整改或者整改時弄虛作假的，依法追究責任”，這從法律的高度對審計整改提出了剛性要求，作為企業(yè)，需要不折不扣執(zhí)行到位。

二是從政治層面講，中央兩辦在2021 年7 月已經(jīng)發(fā)文，明確提出“審計整改情況要接受政府、出資人、人大、政協(xié)、社會公眾等的監(jiān)督、查詢”。各省審計廳已經(jīng)于2021 年下半年建立了“審計整改監(jiān)督平臺”，對十八大以來審計查出的問題實施系統(tǒng)化管理，不整改或整改不到位可能會被公開，并且有可能按照拒不執(zhí)行中央重大決策部署的典型給予政治追責。

三是從專業(yè)監(jiān)管的角度講，各省審計廳已經(jīng)成立了專門的審計整改處，對各省審計廳所開展的審計項目整改情況進行督導，對被審計單位報送的審計整改報告進行逐條核實，對支撐材料進行逐項檢查、認定，不嚴格按照審計整改認定標準進行整改的，除通報批評直至嚴肅問責外，還要求被審計單位繼續(xù)整改。省國資委也要求每月對省審計廳開展的審計項目整改進展情況進行書面匯報。

在這樣的大環(huán)境、大背景下，企業(yè)應該高度重視審計監(jiān)督，層層傳導壓力，明確整改責任，細化整改措施，確保按期保質(zhì)完成審計整改工作，確保整改結(jié)果經(jīng)得起實踐和歷史檢驗。推進審計整改，就是要對企業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級、債務風險化解、低效無效資產(chǎn)、財務管理等問題進行的針對性改進，甚至是革命性重塑，最終達到堵塞漏洞、規(guī)避風險、提高效率的目的。

二、審計整改工作存在的問題及分析

（一）重視程度不夠

部分單位和部門對審計整改工作不重視，看問題站位不高，整改意識不強，沒有真正把審計整改作為堵塞漏洞、自我完善重要途經(jīng)。部分單位和部門存在避實就虛或“選擇性整改”的問題，對情況復雜、積累年限長、牽扯范圍廣又涉及自身利益的問題，久拖不動，審計整改計劃完成時間一拖再拖，長達數(shù)年，導致審計整改工作遲遲未落實，甚至最終不了了之；個別企業(yè)對審計問題整改避重就輕、流于形式，比如對于費用、成本不及時入賬的問題，不立即改正，而是一而再，再而三的強調(diào)定會加強相關(guān)程序的規(guī)定，承諾今后確保業(yè)務及時入賬，整改工作流于形式。問題解決不了，就談不上堵塞漏洞、切斷問題根源，更形不成有效的管控機制。

（二）督導力度不夠

審計部門作為審計整改的督辦責任主體，不能夠充分認識審計整改跟蹤檢查工作的重要意義，工作開展力度偏弱，存在重審計輕整改，或者認為審計部門力量有限，話語權(quán)弱、人員少，無力兼顧，僅對中央巡視、國家審計署等關(guān)注的重要項目進行審計整改情況的跟蹤督辦。雖然每個審計項目結(jié)束后，都會有專項審計整改情況報告，但往往以被審計單位自報整改情況為主，并未投入跟蹤力量對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時改正、徹底改正進行檢查，缺乏自覺性和主動性，沒有以過硬的手段對整改責任單位、責任部門進行實質(zhì)性督促，沒有就重難點問題、共性問題深入基層調(diào)研。

（三）整改聯(lián)動機制不健全

審計整改貫穿于企業(yè)經(jīng)營方方面面，審計整改是被審計單位對審計意見予以落實的工作過程，需要各層級單位、各相關(guān)部門相互配合才能高效運作。因此必須建立多方聯(lián)動機制，整改才能有力有效。特別是有些問題涉及面廣、業(yè)務交叉多，企業(yè)部門間職責不清、配合不夠、相互推諉，造成整改工作不順暢；部分企業(yè)對解決問題的思路不清，政策學習不深入，導致其“多走彎路”；部分企業(yè)審計整改工作安排缺乏統(tǒng)籌思維，解決問題欠缺長遠考慮，“見一步走一步”，影響了整體效率。比如審計揭示的低效無效資產(chǎn)金額大、應收款項長期掛賬未收回、投資項目長期未見收益、債務結(jié)構(gòu)不合理等問題，確實需要多個部門、單位聯(lián)動解決。但在整改過程中，有些單位、部門之間疲于應付，不聽指揮者有之，陽奉陰違者有之，敷衍推諉者有之，形不成統(tǒng)一步調(diào)，達不到同頻共振，整改不出實效。

三、改進審計整改工作的意見及建議

（一）提高審計整改工作的重視程度

加強審計整改工作，既是一項政治任務，也是企業(yè)提升治理能力的重要工具。國有企業(yè)各部門要把審計整改工作的推進，與相關(guān)制度相結(jié)合，與企業(yè)重點工作相銜接，以“整改不力是失職、不抓整改是瀆職”的態(tài)度，堅持問題導向、目標導向和結(jié)果導向相結(jié)合，全面、高效、持續(xù)進行整改，做到“責任不落實的堅決不放過，問題不解決的堅決不放過，整改不到位的堅決不放過，整改措施不能長效執(zhí)行、相關(guān)人員受不到教育的堅決不放過”。提高政治站位，深入學習領(lǐng)會習總書記對審計工作的重要指示精神，把審計整改作為防控風險、推動國有企業(yè)管理提升及提質(zhì)增效的主要手段。

（二）強化審計整改主體責任

國有企業(yè)各部門要切實履行審計整改主體責任，層層分解，傳遞壓力，確保每項整改工作都有人抓、有人管。各單位主要負責人要切實擔負起“第一責任人”職責，親自組織召開專題調(diào)度會，對未整改到位問題要親自管、親自抓，確保整改措施與審計問題準確對應，各項措施量化細化，能夠有效支撐整改工作。涉及的職能部門領(lǐng)導和有關(guān)人員承擔具體主管責任或直接責任；企業(yè)整改落實情況信息逐級審核，認真分析原因，進一步細化整改方案，完善整改措施，形成一級抓一級、層層抓落實的整改氛圍。對年度未完成的審計整改項目要報送具體原因。建立完善審計整改責任考核，將考核與責任人員選任提拔、評先評優(yōu)關(guān)聯(lián)，加強對整改落實情況的檢查和考核，對沒有及時整改的問題追究相關(guān)領(lǐng)導責任和管理責任。

（三）建立健全內(nèi)部審計制度

審計規(guī)章制度要具有系統(tǒng)性、前瞻性和針對性，要針對業(yè)務實踐中出現(xiàn)的新特點和新問題，及時修訂和完善相關(guān)制度辦法。重點是三個方面：一是圍繞審計規(guī)范化、程序化、標準化，進一步細化內(nèi)審工作規(guī)則，明確內(nèi)審工作標準，系統(tǒng)地建立一套滿足新時期企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)審工作規(guī)范。二是制定完善各類專項審計工作制度，如財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程項目審計、高風險業(yè)務審計等，并分別明確審計的內(nèi)容、方法和要求。三是制定完善與內(nèi)審配套的工作制度，如協(xié)調(diào)溝通制度、審計結(jié)果與考核任免掛鉤制度、審計工作問責制度等，健全完善內(nèi)審工作機制。

要積極構(gòu)建內(nèi)部審計與“三重一大”決策、投資、財務、資金、運營、內(nèi)控等業(yè)務信息系統(tǒng)相融合的“業(yè)審一體”信息化平臺，通過業(yè)務、財務數(shù)據(jù)“雙穿透”，對企業(yè)經(jīng)營管理進行全方位“體檢”，實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”，即：內(nèi)審功能從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)審重點從由財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)審關(guān)口從由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，審計方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠程在線審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，做到既會“治已病”，又能“防未病”，達到全面覆蓋、過程監(jiān)督、堵塞漏洞、防范風險、標本兼治的目的。

（四）全覆蓋、多層級、多形式開展審計調(diào)查

開展審計調(diào)查活動，對企業(yè)經(jīng)營管理進行“全方位體檢”，終極目標是防范風險，防患于未然。審計過程中，不但要“治已病”，查找現(xiàn)實存在的問題并督促整改，還要“防未病”，發(fā)掘企業(yè)重大風險點，堵塞漏洞，達到標本兼治的目的。目前看，重點要抓好九個方面審計監(jiān)督：

一是對風險等級高、損失頻發(fā)點開展審計監(jiān)督，重點是合同管理、公章管理、招投標、對外擔保、現(xiàn)金流管理、應收賬款管理等。

二是對關(guān)鍵人員開展審計監(jiān)督，如對單位法定代表人、分支機構(gòu)負責人以及實際行使相應職權(quán)主持行政工作的其他領(lǐng)導人員進行離任經(jīng)濟責任審計。

三是對關(guān)鍵崗位人員工作情況進行審計監(jiān)督，如采購、銷售、驗收、保管、過磅計量、化驗人員等。

四是對關(guān)鍵領(lǐng)域進行審計監(jiān)督，如資產(chǎn)、產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、重要經(jīng)濟合同執(zhí)行情況。

五是對涉及企業(yè)生存根本大計的方面進行審計監(jiān)督，如合資合作公司協(xié)議的簽訂及履行情況，公司章程的制定及履行情況，工程項目、產(chǎn)股權(quán)投資的立項情況，“三重一大”的執(zhí)行情況。

六是對涉及企業(yè)發(fā)展有效性和發(fā)展質(zhì)量方面的審計監(jiān)督，如工程項目建設(shè)、工程項目決算、工程項目后評價等。

七是對職工利益敏感點進行審計監(jiān)督，如對職工薪酬、保險基金的管理情況。

八是對企業(yè)體制機制管理方面進行審計監(jiān)督，如對合資單位的經(jīng)營管控模式及有效性、不相兼容崗位的設(shè)置和執(zhí)行情況。

九是對鑒別業(yè)務是否正常運行方面開展審計監(jiān)督，如對購銷（耗）存或產(chǎn)銷存業(yè)務流程的稽核、盤點、對賬情況。

（五）加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作

持續(xù)完善和強化整改調(diào)度制度，定期通報審計整改進展情況，及時協(xié)調(diào)解決整改工作中的重點、難點問題。對整改過程實行動態(tài)跟蹤，實行臺賬管理，完成一項銷號一項，確保條條要結(jié)果、件件有落實。對無故不能按時間進度要求完成和及時上報的，企業(yè)將對責任部門進行約談；對落實整改不力、敷衍應付的責任人進行追責。

一是內(nèi)審功能要從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作不僅要查錯防弊，更重要的是要通過獨立、客觀的確認與咨詢活動，改進企業(yè)治理環(huán)境、運行模式和業(yè)務流程，幫助企業(yè)增強價值創(chuàng)造能力。因此，內(nèi)部審計的作用僅僅停留在“看家”和“守護”層面是不夠的，還必須通過監(jiān)督、服務、評價和咨詢等，發(fā)揮好“診斷”和“增值”等功能，成為企業(yè)提升管理水平、改進運行機制的重要力量。

二是內(nèi)審重點要從由財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)內(nèi)審工作領(lǐng)域已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務收支審計，拓展到企業(yè)重大決策、業(yè)務流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面。加強管理審計和效益審計，為提升企業(yè)管理水平和盈利能力發(fā)揮更大的作用。

三是內(nèi)審關(guān)口要從由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變。例如，經(jīng)營失誤、風險失控會給企業(yè)帶來毀滅性災難，過程管控比事后補漏更為重要。因此，必須前移審計關(guān)口，注重離任審計與任中審計的結(jié)合，注重財務決算審計與財務預算審計的結(jié)合，注重重大決策審計與戰(zhàn)略審計的結(jié)合，注重風險審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)合，注重效益審計與資源配置過程審計的結(jié)合，加快內(nèi)部審計由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變。

四是審計方法要從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠程在線審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。應該說，當前內(nèi)部審計工作面臨著艱巨而繁重的任務，如何有效運用現(xiàn)代信息技術(shù)，探索遠程審計和實時控制，提高審計工作效率，是目前內(nèi)部審計工作面臨的重要挑戰(zhàn)。因此，要高度重視審計工作信息化建設(shè)，探索遠程在線審計，加強各類信息集成分析與運用，引入先進的分析與預警方法，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應能力，提高審計工作效率。

（六）切實加強內(nèi)審隊伍和機制建設(shè)

完善審計機構(gòu)設(shè)置，對于有條件的單位要建立專門的內(nèi)審部門，注重發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，提升審計在公司的地位，從而強化審計對企業(yè)財務狀況、內(nèi)部控制、合規(guī)性的全方位監(jiān)督和管理。

一是適當充實審計隊伍。重點要擇優(yōu)選拔、配備涵蓋審計、財會、金融、信息、工程造價和物資管理等多個專業(yè)領(lǐng)域的人才，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。

二是加強審計人員培訓。重點對審計人員從思想品德、專業(yè)知識、職業(yè)技能、溝通表達等方面進行全面培訓提升，著力培育審計人員“講能力，善于發(fā)現(xiàn)問題；講勇氣，敢于揭露問題；講紀律，嚴格職業(yè)操守；講奉獻，努力克服困難”的四種精神，提升審計隊伍整體履職能力。

三是統(tǒng)籌配置審計資源。由集團公司主導，推動審計資源從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)整合提升，達到權(quán)威高效。同時積極協(xié)同紀監(jiān)、巡察、監(jiān)事會、法務等專業(yè)口，構(gòu)建大監(jiān)督格局，形成多業(yè)務角度、多專業(yè)、多部門的聯(lián)動調(diào)查監(jiān)督機制，實現(xiàn)資源共享、成果共享，避免各行其是、重復做工，減少資源浪費，增強監(jiān)督合力。

四、結(jié)語

審計不僅僅與財務一個部門相關(guān)，也不僅僅是找問題挑毛病，通過多部門共同協(xié)調(diào)溝通，更多的是幫助企業(yè)加強內(nèi)控、提升管理。一次審計就是一次“體檢”，“體檢”是為了發(fā)現(xiàn)病灶，落腳點則在于“治療”，而整改就是“治療”，光審計不整改，效果等于零。推進審計整改，就是要對企業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級、債務風險化解、低效無效資產(chǎn)、財務管理等問題進行的針對性改進，甚至是革命性重塑，最終達到堵塞漏洞、規(guī)避風險、提高效率的目的。