基于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分析

李坤霏

（天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津 300202）

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，這就要求各單位從實(shí)際情況出發(fā)，做好本單位的改革和發(fā)展。其中內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的工作，只有通過科學(xué)的審計(jì)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的缺陷，并根據(jù)后續(xù)的評(píng)價(jià)及優(yōu)化措施為各單位發(fā)展保駕護(hù)航。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)受到多方面因素影響，其質(zhì)量隨著影響因素出現(xiàn)不同程度的問題，這就需要專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行深入研究。內(nèi)部審計(jì)在給企事業(yè)單位提供支持的同時(shí)，也給企事業(yè)單位帶來操作難題，因此，如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理并做好內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)成為企事業(yè)單位發(fā)展的核心要素。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的綜合含義

對(duì)各類單位實(shí)際情況進(jìn)行整體分析可知，一旦出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不合格或者業(yè)務(wù)服務(wù)出現(xiàn)問題，就會(huì)為其帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，因此各單位運(yùn)營(yíng)過程中，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作管控力度。簡(jiǎn)單來說，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)結(jié)論的方式體現(xiàn)，同時(shí)也要將其作為本單位改革和發(fā)展的核心要素，其中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量分為廣義和狹義兩種。廣義主要是指內(nèi)部審計(jì)的工作總體質(zhì)量，主要包括內(nèi)部審計(jì)管理及審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作程度等內(nèi)容。而狹義主要是指通過狹義的角度進(jìn)行分析，掌握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、選擇、效率等重要信息進(jìn)行了解和分析，以此來保證達(dá)到預(yù)期值。

（二）內(nèi)部審計(jì)特征

就內(nèi)部審計(jì)工作來說，要確保不同的審計(jì)主體和客體存在明顯的區(qū)別。通過對(duì)主體分析可知，內(nèi)部審計(jì)在企事業(yè)單位整體運(yùn)營(yíng)中的調(diào)整，會(huì)不同程度地影響到內(nèi)部管控、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及人力資源。這就要求企事業(yè)單位要考慮全局，預(yù)測(cè)會(huì)出現(xiàn)的不確定因素，以此來預(yù)防會(huì)造成虧損的情況。

需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際操作中會(huì)受到不同程度的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)多樣性和多變性的特點(diǎn)，并且在專業(yè)化不斷深入的情況下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表工作模式完全不同。這就導(dǎo)致工作人員加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，順應(yīng)時(shí)代的變化，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)問題，要委派專業(yè)的工作人員進(jìn)行跟蹤處理，并賦予其更大的權(quán)限，通過權(quán)限來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企事業(yè)單位中的地位。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)工作進(jìn)行了明確的規(guī)范，以此來為廣大的內(nèi)部審計(jì)師提供指導(dǎo)。在眾多規(guī)范性文件中已對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了科學(xué)說明，即控制主體為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)，按照內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部質(zhì)量控制的定義為：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而制定和執(zhí)行的政策和程序。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)

在《內(nèi)部審核準(zhǔn)則》中，對(duì)于內(nèi)部審核質(zhì)量控制的各項(xiàng)工作都進(jìn)行了明確的規(guī)定，因此，該準(zhǔn)則也成了內(nèi)部審核行業(yè)的核心規(guī)范。同時(shí)，企事業(yè)單位所制定的內(nèi)部審核相關(guān)文件和要求，則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織標(biāo)準(zhǔn)，組織標(biāo)準(zhǔn)是以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，一般情況下，組織標(biāo)準(zhǔn)的要求較行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比則更為嚴(yán)格。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況制定出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求和政策，就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，除了要嚴(yán)格遵守行業(yè)準(zhǔn)則，還要滿足相關(guān)目標(biāo)政策的要求，這也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在保證已經(jīng)達(dá)到了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)要求的情況下，對(duì)于工作效率和審計(jì)結(jié)果也會(huì)有一定的要求。因此，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還需要綜合考慮成本控制問題，明確在進(jìn)行工作過程中其花費(fèi)的成本和可以達(dá)到的效益。需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的最終目的是要為組織增加效益和價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督力度不足

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作缺乏相應(yīng)的外部監(jiān)管，有時(shí)候該工作僅憑內(nèi)部審計(jì)工作人員的自我要求來開展。這種監(jiān)管不足的情況直接影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的開展。并且由于部分內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德較低、意志薄弱等問題，會(huì)導(dǎo)致在一定程度上不能堅(jiān)持原則，出現(xiàn)一些嚴(yán)重違反行業(yè)規(guī)范的行為，最終造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下。另外，監(jiān)管能力不足和從業(yè)人員問題交叉，還會(huì)導(dǎo)致為違規(guī)人員開綠燈的情況。

2.未建立完善分級(jí)督導(dǎo)制度

內(nèi)部審計(jì)工作必須有嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和復(fù)核，這也是保證內(nèi)部審核質(zhì)量的重要因素。但是，現(xiàn)階段部分單位受到人員編制、組織結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員綜合水平的影響，還未建立完善的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制失去了應(yīng)有的作用，造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。

3.考評(píng)制度未有效執(zhí)行

為了保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以達(dá)到理想效果，就需要保證各級(jí)工作人員的專業(yè)能力和知識(shí)儲(chǔ)備。這對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是具有推動(dòng)作用的工作。但是由于部分單位沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的真正作用，還沒建立完善的考評(píng)制度，這就導(dǎo)致參與內(nèi)部審計(jì)的工作人員沒有制度的束縛，在實(shí)際工作中不能嚴(yán)格地按照規(guī)范要求開展內(nèi)部審計(jì)，影響其質(zhì)量。需要注意的是，盡管有些單位已經(jīng)制定了考評(píng)機(jī)制，但是由于管理人員不重視、考核內(nèi)容不全面、考評(píng)辦法不科學(xué)等因素影響，內(nèi)部審計(jì)考評(píng)工作流于形式，不能真正發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

簡(jiǎn)單來說，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際作用就是查找弊端，科學(xué)預(yù)防；發(fā)展亮點(diǎn)，增加效益。因此，該項(xiàng)工作必須由專業(yè)的工作人員來完成。由于內(nèi)部審計(jì)工作需要以人作為核心因素，這就要求工作人員充分掌握有關(guān)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)專業(yè)的知識(shí)，例如管理、造價(jià)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等，并且還要對(duì)國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)和制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效識(shí)別，保證工作的開展完全符合要求。

現(xiàn)階段，部分單位在內(nèi)部審計(jì)方面的組織結(jié)構(gòu)、隊(duì)伍建設(shè)等還存在一定的問題，主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)、授權(quán)或者職責(zé)不清晰、人員分工模糊不清、內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性和主觀性、專業(yè)人員參與度不夠等。其中，大部分參與到內(nèi)部審計(jì)工作的，基本上是由財(cái)務(wù)、管理等工作人員組成。他們是在建立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)時(shí)轉(zhuǎn)崗的，因此，這類人員缺少相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，無法有效完成內(nèi)部審計(jì)工作。此外，由于在內(nèi)部審計(jì)工作中，基本上只對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行處理，導(dǎo)致審計(jì)工作類型單一，最終嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)各業(yè)務(wù)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)計(jì)劃階段

第一，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃缺乏科學(xué)性和實(shí)用性，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少年度審計(jì)計(jì)劃；第二，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中沒有重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造成影響；第三，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不完整，無法對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行有效的監(jiān)管；第四，不能及時(shí)、準(zhǔn)確更新內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)工作缺少執(zhí)行依據(jù)；第五，審計(jì)監(jiān)督無法對(duì)全局進(jìn)行監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)覆蓋面無法滿足審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求。

2.審計(jì)準(zhǔn)備階段

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要問題有三點(diǎn)：首先，單位的管理者或者直接責(zé)任人缺乏責(zé)任心，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作重視度不足；其次，審計(jì)工作人員準(zhǔn)備不充分，不能完全掌握審計(jì)范圍的規(guī)模、特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其他經(jīng)營(yíng)情況等重要信息，同時(shí)對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)及制度標(biāo)準(zhǔn)也沒有進(jìn)行科學(xué)的識(shí)別；最后，內(nèi)部審計(jì)方案較為死板，偏離了內(nèi)部審計(jì)的核心要求，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)性。

3.審計(jì)實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管控，并且要處理好各個(gè)節(jié)點(diǎn)的工作。例如，對(duì)于通知發(fā)放、評(píng)價(jià)會(huì)議等重要工作要做好準(zhǔn)備。由于內(nèi)部審計(jì)工作需要科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亻_展，因此，就必須保證內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)用性，這也是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求。如果工作人員沒有做好此項(xiàng)工作，將導(dǎo)致不能有效地找到關(guān)鍵問題，從而無法發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的隱患。此外，部分單位內(nèi)部審計(jì)工作仍然沿用傳統(tǒng)方法，不能有效地融合現(xiàn)代信息技術(shù)，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

4.審計(jì)報(bào)告階段

首先，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量難以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求，對(duì)于法律法規(guī)的引用不準(zhǔn)確、審計(jì)決定事項(xiàng)不合理、審計(jì)結(jié)果不正確、所提審計(jì)建議缺乏針對(duì)性，這些問題都嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量；其次，出現(xiàn)質(zhì)量妥協(xié)的情況，在出現(xiàn)內(nèi)部壓力時(shí)，審計(jì)報(bào)告不能充分地體現(xiàn)出重大問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法直達(dá)痛點(diǎn)，失去應(yīng)有的價(jià)值和效果；最后，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在沒有與各部門充分溝通和協(xié)調(diào)，就被簽發(fā)、批準(zhǔn)，導(dǎo)致單位各部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)果不認(rèn)可。

5.審計(jì)完成階段

內(nèi)部審計(jì)完成后的收尾性工作所產(chǎn)生的問題，直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。主要包括被審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題重視程度不足、審計(jì)決定無法落實(shí)、審計(jì)成果無法被充分利用等。同時(shí)，由于審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)范圍的后續(xù)審計(jì)力度不足，就導(dǎo)致無法對(duì)被審計(jì)部門落實(shí)審計(jì)成果進(jìn)行跟進(jìn)，從而造成問題反復(fù)出現(xiàn)，無法徹底解決問題。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施

（一）加強(qiáng)整體的審計(jì)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要長(zhǎng)期開展單項(xiàng)分析工作，通過將報(bào)表進(jìn)行單項(xiàng)分析、單項(xiàng)審核，對(duì)每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究。這就要求相關(guān)工作人員，必須明確內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際意義和對(duì)本單位改革及發(fā)展的推動(dòng)作用。所以各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要通過多種途徑、多種辦法來宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際意義，使每一名工作人員都能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)意義及質(zhì)量控制的措施，才能不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)還要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)文化中，為其質(zhì)量?jī)?yōu)化營(yíng)造更加科學(xué)的環(huán)境。在實(shí)際工作中，可以通過強(qiáng)化員工培訓(xùn)、到先進(jìn)單位參觀等多種方法來提高員工意識(shí)。

（二）制定合理有效的運(yùn)營(yíng)機(jī)制

深入落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，需要完善的運(yùn)營(yíng)機(jī)制作為保障。但是一旦運(yùn)營(yíng)機(jī)制缺乏實(shí)用性或者和實(shí)際工作出現(xiàn)偏差，也會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開展。只有從實(shí)際出發(fā)，制定符合自身情況的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，才能更好地發(fā)揮其作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升，有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，確保其內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的整體培訓(xùn)

在保證科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)營(yíng)機(jī)制的情況下，還要不斷提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。只有相關(guān)工作人員的專業(yè)技能和思想認(rèn)識(shí)有了進(jìn)一步的提升，才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。因此，有關(guān)單位要對(duì)其工作人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、造價(jià)、管理等，通過專業(yè)培訓(xùn)使工作人員逐漸提高個(gè)人工作能力，形成適合自己的工作模式。

（四）開展有效的審后評(píng)價(jià)體系

在內(nèi)部審計(jì)工作檢查結(jié)束后，必須對(duì)已經(jīng)完成的工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過評(píng)價(jià)來核查整體目標(biāo)完成情況及風(fēng)險(xiǎn)體系是否完善。比如，可以通過審后評(píng)價(jià)找出審計(jì)人員在項(xiàng)目進(jìn)行中未發(fā)現(xiàn)的問題，并且對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化，從而保證其整體性和科學(xué)性。同時(shí)還可以以此為基礎(chǔ)，得到全新的評(píng)價(jià)依據(jù)，為后續(xù)的內(nèi)部審計(jì)工作提出更詳細(xì)的參考。

（五）完善審計(jì)工作整體的考評(píng)制度

通過對(duì)現(xiàn)階段大部分內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況分析可知，其考評(píng)制度還無法達(dá)到理想的效果。這就導(dǎo)致無法對(duì)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作進(jìn)行管控，工作人員沒有工作依據(jù)。因此，相關(guān)單位必須以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，建立健全考評(píng)機(jī)制。首先，需要完善考核制度，并以此作為基礎(chǔ)開展相應(yīng)工作。其次，根據(jù)考核制度來提高工作人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的積極性。需要注意的是，在考核制度的制定過程中，要嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)和制度標(biāo)準(zhǔn)，保證其科學(xué)性和有效性。最后，還要注意考核制度不能出現(xiàn)隨意性和主觀性，避免在實(shí)施過程中出現(xiàn)問題。實(shí)施中要避免出現(xiàn)強(qiáng)迫行為，通過陽(yáng)光考核的方法來提高工作人員熱情。

（六）建立審計(jì)信息系統(tǒng)，完善內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，如果還繼續(xù)依靠人工來完成各類信息處理，就很難優(yōu)化其質(zhì)量。因此，相關(guān)單位要明確自身的實(shí)際情況，適當(dāng)使用現(xiàn)代信息技術(shù)來提高工作人員的工作效率。同時(shí)，使用現(xiàn)代信息技術(shù)還能保證內(nèi)部審計(jì)工作各類數(shù)據(jù)信息處理的準(zhǔn)確性，以此來保證結(jié)果的準(zhǔn)確無誤。首先，單位要建立科學(xué)的審計(jì)信息化平臺(tái)，以此來完成流程的優(yōu)化。其次，通過信息化平臺(tái)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息處理能力，提高工作協(xié)調(diào)效率及評(píng)價(jià)的科學(xué)性，最后，還要通過科學(xué)的信息平臺(tái)做好內(nèi)部審計(jì)工作的流程梳理。在審計(jì)完成后，還要對(duì)其落實(shí)情況進(jìn)行跟進(jìn)，實(shí)時(shí)收錄有關(guān)審計(jì)的信息，以此來做到內(nèi)部審計(jì)全過程管理。

五、結(jié)語

綜上所述，在相關(guān)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作過程中，由于多方面因素影響會(huì)導(dǎo)致其失去應(yīng)有的作用，因此必須以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為核心，探索其控制方法。本文通過對(duì)現(xiàn)階段影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題進(jìn)行分析，詳細(xì)分析其優(yōu)化措施，希望為相關(guān)工作人員提供參考。