行政事業單位經濟責任審計分析

靳丹陽

（三門峽市審計局 河南三門峽 472000）

行政事業單位經濟責任審計包括任中審計和離任審計，指審計機關依法依規對黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。當前，國家有關部門對行政事業單位領導干部有多種不同的考核方式及審計措施，但經濟責任審計工作仍然是審計工作當中非常關鍵的環節之一。

一、行政事業單位經濟責任審計內容

經濟責任審計應當以促進領導干部推動本地區、本部門（系統）、本單位科學發展為目標，以領導干部任職期間本地區、本部門（系統）、本單位財政收支、財務收支及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，重點檢查領導干部守法、守紀、守規、盡責情況，加強對領導干部行使權力的制約和監督，推進黨風廉政建設和反腐敗工作，推進國家治理體系和治理能力現代化。其主要內容為：審計內部制度控制。經濟責任審計人員需要審計內部管控制度體系，了解工作流程、管控措施、控制手段等；審計行政事業單位經濟活動，了解收支情況。審計人員需要審核行政事業單位的資產、負債、資金等情況，主要工作為了解其流動、固定資產，審計凈資產情況。對行政事業單位領導干部任期內各項資產的真實完整性；審計單位重大經濟活動。對一些重大經濟活動，需要進行專項審計，了解投融資前的工作情況，科學評價活動的有效性，有效保護國有資產；審計行政事業單位經濟目標完成情況，審計人員需要了解相關干部任期內的目標及其完成情況，全面、有效且客觀評估領導工作成效、質量。

二、行政事業單位經濟責任審計中存在的問題

（一）審計人員綜合素質待提升

經濟責任審計工作需全面評價相關領導干部的工作行為，但在開展相應工作的過程中，有的審計人員可能存在“人情”思想，導致一些工作實效性不強。一些工作人員因自身工作能力、思想上的顧慮等影響沒有科學合理開展經濟責任審計工作，導致工作效率較低、質量較差。有的審計人員對審計的工作內容把握不清、邊界了解不全、重要性認知有偏差，導致經濟責任審計工作質量較低。

（二）缺乏必要的溝通機制

經濟責任審計開展過程中，以及審計報告按照規定程序審批后，均需與被審計單位領導干部及所在單位進行細致溝通，以確保審計工作的質量。尤其是在審計報告獲得審批后，應當以審計機關的名義書面征求被審計領導干部及其所在單位的意見。但有的審計人員在審計過程中，與被審計單位領導干部及所在單位缺乏溝通，影響了整個審計的質量，不利于發揮經濟責任審計的作用。

（三）缺乏對經濟審計信息的有效管理和使用

行政事業單位經濟責任審計涉及到被審計單位領導干部及所在單位的大量信息，如領導干部和所在單位的基本情況、被審計領導干部的任職及分工情況，被審計領導干部履行經濟責任的主要情況，審計發現的主要問題和責任認定，包括審計發現問題的事實、定性、被審計領導干部應當承擔的責任以及有關依據等。在開展行政事業單位經濟責任審計工作的過程中，有的審計人員缺乏科學合理的信息管理能力，在審計信息處理、大數據技術、信息技術應用等方面存在薄弱之處，導致經濟責任審計信息的管理和使用無法滿足相關制度的要求，削弱了經濟責任審計的效果。

（四）審計范圍不盡合理

雖然相關法律、法規、規章制度及各地的有關實施辦法均對行政事業單位經濟責任審計的內容進行了明確、詳細的規定，但有的地區開展相關工作時，會出現審計范圍不合理的問題。對于行政事業單位經濟責任審計來講，審計范圍是非常核心的一個部分，不僅對審計工作的完成質量有直接影響，同時會直接影響到審計工作的核心部分。當前，審計范圍主要是分布集中在被審計單位的內部，然而有一部分的人認為經濟責任審計主要是指應該嚴格的審查經濟責任，如果出現經濟活動，就需要承擔相應的經濟責任。此外，還有一些行政事業單位將是否能夠獨立進行核算工作作為審計的標準，在開展經濟責任審計工作的過程中，可能對經濟責任有所忽視，僅僅關注一些不必要的責任，導致沒有把參與一些比較重大的經濟活動和需要承擔經濟責任的單位領導干部包含在審計范圍當中，從而影響最終的審計結果，并且還可能會嚴重地偏離實際情況。

（五）審計模式需進一步完善

對于行政事業單位來講，經濟責任審計主要是通過采取查賬的方式來審計當經濟責任的一些履行情況。對有的單位領導干部來講，他們的違法違紀行為并不能在會計核算信息的賬面上充分地表現出來，而是需要通過多元化手段才可以進行充分核實。此外，還有部分行政事業單位經濟責任審計工作的過程中，僅僅對領導的財務責任有所重視，沒有充分關注領導自身的經濟責任，并且沒有充分發揮出決策的質量是否能夠達到相應的社會責任和財務效益，進而造成有的領導干部抱有僥幸的心理，這樣就不能充分體現出行政事業單位的社會職能。

（六）審計工作流程不規范

有的基層審計單位不重視審計工作，對行政事業單位經濟責任審計的相關制度、規章、程序等執行不規范，導致經濟責任審計工作流程不規范，質量不高。有的基層審計單位對審計工作人員隊伍的配置不合理，有可能影響審計工作在實際過程中的有效落實，實際工作中存在人員配置缺乏，大量審計工作由少數人承擔的問題，為了趕進度而出現審計結果不準確的情況。如果行政事業單位經濟責任審計工作流程不規范，或沒有根據行政事業單位的職能調整有效進行審計工作流程調整，可能影響行政事業單位經濟責任審計工作的質量，難以取得既定的效果。

三、行政事業單位經濟責任審計的特點

（一）審計監督與干部監督管理的結合

經濟責任審計既是審計機關的法定職能，又是干部監督管理的重要環節和組成部分。經濟責任審計的結果是干部監督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據，在干部監督管理工作中發揮著重要作用；而其他審計工作作為審計機關的法定職能，通常與干部監督管理工作沒有直接的關聯，這是經濟責任審計有別于其他審計工作的重要特征之一。

（二）基礎是財政經費財務收支審計

經濟責任審計與財政經費財務收支審計密切相關，既有聯系，又有區別。經濟責任審計無論從審計對象、審計目標、審計重點、審計評價的方法等方面都與財政經費財務收支審計有著顯著的不同。但財政經費財務收支審計是經濟責任審計的基礎，也就是說，經濟責任審計要在財政財務收支審計的基礎上，進一步做到：

（1）查清行政事業單位領導干部個人在財政財務收支中有無侵占國家資產，有無違反領導干部廉政規定和其他違法違紀問題。

（2）查清國有企業領導人員在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況，分清企業領導人員對本企業資產、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規等問題應當負有的責任；查清企業領導人員個人有無侵占國家資產，違反有關廉政規定和其他違法違紀問題。

（三）由審計機關與紀檢、組織、監察、人事等部門共同組織

經濟責任審計首先要由干部管理部門提出審計意見，經黨委、政府同意后，再由于部管理部門（一般為組織部門）書面委托審計機關進行。審計機關接受干部監督管理部門的委托后負責具體實施。在具體審計過程中，干部監督管理部門有義務協助和支持審計機關完成審計工作，審計機關應將經濟責任審計結果抄報有關部門，作為監督管理被審計領導干部的參考依據。同時，需要追究被審計領導干部責任的由有關部門做出必要的處理。可見，經濟責任審計不單純是審計機關的工作，而是審計機關與紀檢、組織、監察、人事等部門共同承擔的工作。

（四）審計評價和責任追究側重于領導干部本人

黨政領導干部或企業領導人員經濟責任審計，顧名思義，應當側重于對領導干部經濟責任履行情況的監督和評價，對于領導干部所在單位，則由有關主管部門督促有關部門、單位落實審計決定和整改要求，在對相關行業、單位管理和監督中有效運用審計結果

四、加強行政事業單位經濟責任審計的對策

（一）堅持按照規定的審計范圍開展工作

目前，從開展黨政領導干部任期經濟責任審計的范圍看，接受經濟責任審計的黨政領導干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業單位的黨政正職領導干部，以及鄉、鎮黨委、政府正職領導干部。開展經濟責任審計的中央黨政工作部門、事業單位和人民團體等單位的主要領導干部。按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的規定，接受任期經濟責任審計的黨政領導干部包括：縣（旗）、自治縣、不設區的市、市轄區直屬的黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業單位的黨政正職領導干部，鄉、民族鄉、鎮的黨委、人民政府正職領導干部。在開展審計的過程中，要堅持按照有關規定，科學開展相關工作。

（二）加強審計隊伍的建設，強化執行力

是否可以獲取有效的審計結果，與審計人員自身的素質有直接的影響，所以，當前需要將審計隊伍的建設力度不斷加強。通常，審計人員自身的素質包含了政治品德，業務能力等多個方面的精神品質，有關主管部門可以通過定期舉辦培訓活動、講座、舉辦交流會等多個不同的形式，加強對審計人員的培訓，并且應該在培訓之后進行相應的考評工作。對于當前的審計人員來講，需要適當建立相應的工作記錄制度，從而保證審計人員在平時的工作當中可以做到更加規范科學化，這樣才可以更好地執行經濟責任審計相關的工作，并且能夠將執行力度不斷加強。

（三）健全審計機制提高審計效率

經濟責任審計結果的應用，主要是通過公示最終的結果和報告，從而形成相應的反饋，對于行政事業單位來講，這種機制也是積極配合并應用經濟責任審計結果的重要工作內容。在行政事業單位當中，對于各個不同的工作部門來講，需要互相配合與合作，充分地分析和交流經濟審計工作當中的實際情況，以及最終的結果和反饋信息等，可以科學合理地應用經濟責任審計工作的結果。審計機關及審計人員還要對經濟責任審計的評價和考核力度不斷加強，監管和督促審計結果的反饋流程，不斷加大解決方案的執行力度，通過處理問題來修正問題，并且盡可能地彌補當前存在的不足。這樣可以有效提高當前行政事業單位經濟責任審計工作的效率和質量。

（四）強化審計管理，整合審計資源

當前，經濟責任審計工作的基本內容和范圍已經得到了很大程度的擴展，基本實現了對行政事業單位相關工作的全面覆蓋。目前，各級審計機關面對的挑戰是如何能夠將當前的審計資源進行科學合理的整合，同時充分地投入相應的審計力量。在審計中，可以嚴格按照有關規定，以國家審計為主導，充分發揮行政事業單位內部審計的作用，并通過購買服務等形式，發揮社會審計機構對縣級以上人民政府任命和管理的事業單位、國有企業（包括國有控股企業）的法定代表人的經濟責任審計，利用國家審計為主導，部分內部審計及社會審計組織為有效補充的審計機制，合理分工，相互協作。國家審計機關要對內部審計和社會審計加強業務指導和監督工作力度，保證審計工作的質量。

（五）完善經濟審計聯絡制度

當前，在經濟責任審計當中，需要將經濟審計聯絡制度進行加強和完善，將當前的實際情況和信息進行及時地了解和溝通，而根據當前的實際情況來看，經濟責任審計工作方面質量的加強，需要不斷完善健全溝通機制，即各審計機關與相關的單位之間能夠進行全面的溝通，將事后溝通轉化為事前、事中和事后的全面溝通，充分地體現出整個經濟責任審計工作的效果。在經濟責任審計方面建立完善的聯絡機制，可以保證整個審計工作的效率和效果得到有效的改善和提高。相關的審計機關、審計人員也應與被審計單位領導干部和所在單位建立相應的溝通機制，促進行政事業單位實現信息透明化，并且在行政單位經濟責任審計工作的過程中，可以將自身的經濟發展情況與目前資金使用的狀況充分地反映出來。

（六）建立審計對象和業務數據庫，加強現代信息技術支持

在經濟責任審計工作當中，可以通過與當前審計業務的實際特征與管理的需求相結合，開發科學完善的經濟責任審計工作信息化管理平臺，這樣可以保證領導干部在任職期間信息管理與逾期提示、項目實施動態管理工作及領導干部項目庫管理這三個主要的核心部分得以實現。通過對當前大數據下的審計技術方法進行探索，并且充分地培養相關的計算機審計人員，在計算機不斷發展的網絡時代，需要充分利用大數據分析等多種不同的審計方式。審計人員需要對各行業的數據能充分利用，并且應該全面分析被審計單位。對于當前經濟責任審計工作來講，審計人員的能力和水平，是促進大數據審計工作開展的關鍵之一，應該借助國家實現大數據戰略，更加深入地了解大數據審計工作的基本思路和觀念，從而探究一整套科學合理的機制，保證經濟責任審計工作當中，大數據所表現出來的精準和高效的優勢。

（七）從提升工作層次和水平上下功夫

當前，對于經濟責任審計工作來講，需要在黨委和政府工作的核心部分來開展，能夠聚焦改革發展過程中所包含的核心部分，充分結合干部管理和監督需求，從而建立審計工作當中的長期規劃和年度計劃，從而保證審計監督工作力度不斷加強。對于當前的經濟新常態，在開展經濟責任審計工作的過程中，需要緊緊圍繞全面從嚴治黨這一核心要求，對當前的問題清單進行重新設計。可以通過多個方面更加深入地揭露和核實一些違規的決策與浪費等多種不良行為，促使領導干部和審計人員能夠全面守法、守規、盡職盡責。

五、結語

在經濟新常態背景下，有關主管部門要加強經濟責任審計工作，科學合理地推進相關制度，實現主動監督、全面監督，實現在事前加強防范，從源頭上排查行政事業單位經濟活動中可能存在的違法違紀行為。經濟責任審計工作要嚴格執行相關法律、法規和規章制度，不斷加強審計工作，強化對權力的制約和監管，逐漸完善行政事業單位相關工作內容，構建相應的懲戒措施和預防腐敗機制。