企業經濟責任審計的開展與策略

◎黨華

一、概述

加強企業經濟責任是中央審計署的工作要求，從企業未來的發展趨勢出發，也是企業健康發展的必要保障。確定經濟責任人在企業任職期間的職責，并對他們進行監督和客觀評估，是對企業負責，同時也是對企業的管理者負責。通過一系列措施，逐漸提高企業的管理效率，保障企業資產的完整性和合理性。通過實施經濟責任審計工作，能夠為企業的績效審核工作提供參考資料和數據真實性保障。根據以往的經驗，經濟責任審計的范圍與傳統的財務審計工作有著很大的不同，大多表現在工作的范圍和關注點方面。

二、企業經濟責任審計工作存在的問題分析

1.審計相關制度不完善。

內部審計工作在我國的推行時間尚短，對相關法律、規章制度的建設尚不完善。在審計過程中體現為制度依據不全、評價標準參差不齊、整改責任落實沒有明文規定等方面，阻礙了審計工作過程的推進、審計成果的公允性和成果的有效轉化。

此外，企業的內審部門尚不能脫離企業的人事任免及績效考核等行政管理，無法確保獨立性。雖然在機構設立上，審計部門直接向審計委員會匯報，向董事會負責，但是在實際的操作中，審計人員的任免、考核以及提拔仍歸屬企業的行政部門及公司主管領導。

2.審計人員水平參差不齊、看問題缺乏高度。

審計工作是十分嚴格嚴謹的，對于審計從業人員而言，不僅需要具備專業審計知識，還需要具備相關的其他專業知識，如財務、風險管理、工程造價等。并且，審計作為監管工作，還需要從業人員具有較高的企業責任觀、職業道德和個人溝通技巧。目前，企業中絕大多數審計從業人員均為財務背景，看待問題具有局限性，很難達到審計風險管控應有的高度。從分析中還能夠看出，目前經濟責任審計人員的教育水平參差不齊，大多數審計師的專業能力并不全面。除此之外，由于對審計從業人員工作經驗的要求，部分審計人員的年齡較大，在接受新知識方面，理解能力較差，對“大數據”審計的學習、運用和適應存在一定的難度。

3.審計質量無法保障。

由于目前各企業的審計職能設置尚不完善，部分企業還沒有設置專職的審計工作人員，更無法滿足對審計質量監督的工作要求。完善的審計部門應設有審計質量審理崗，對不同人員進行的審計工作結果統一管理評價，對相似的審計發現問題統一評價定性標準，對同類審計問題進行綜合評價，總結經驗，向管理層提出可行的管理提升建議。

4.審計成果轉換。

難經濟責任審計結果能夠彰顯出該審計人員的業務水平，以及被審計對象的管理水平，能夠正確考察企業管理者的績效。因此，經濟責任審計結果是非常具有參考價值的，應該作為領導干部提拔任用的重要考量。而經濟責任審計的對象是企業經濟效益管理的第一責任人，更能從企業戰略和風險管理的高度發現問題，審計結果具有高度，根據審計結果深入分析，可以有效地改善企業戰略管理和風險管控。但是，目前審計工作的一大問題就是審計成果轉換難，具體體現在重審計、輕整改，整改落實不到位。在這種情況下，將審計整改完成情況作為部門、企業績效考核的指標顯得尤為重要。在完成經濟責任審計評價工作之后，被審單位以及管理層并沒有對審計結果給予足夠的重視，也不對審計發現問題進行溯源，審計成果僅是“紙上談兵”，大大降低了審計工作的作用。

三、企業經濟責任審計工作問題產生原因

1.經濟責任審計評價體系無法統一。

由于我國企業經濟責任審計工作進展的時間不長，評價評估體系處于改善階段，實踐中沒有清晰的量化考核標準。企業經濟責任評估的評判標準也容易受到被審計單位所在位置的開發周期、業務性質以及管理層任期等方面各種差異的影響。相同項目與項目的之間不一致，公司與公司之間的不一致，問題定性沒有清楚量化的標準，人為考量的因素過多。另外，評價體系大多采用了比較傳統的評估方法，無法做到“一事一議”“具體問題具體分析”，因此就很容易得出片面的審計結果。

2.企業部門之間缺少溝通平臺，無法提高工作效率。

由于缺乏溝通及對審計工作的認識不足，在企業各部門間，對審計工作還存在抵觸的情緒，認為審計工作就是“挑毛病”“找錯誤”，認識不到審計工作對部門管理提升、企業長遠發展的重要性。例如，在審計過程中，部門業務骨干在審計期間休假、出差，故意逃避審計，對審計發現問題解釋敷衍了事，對審計結果拒絕簽字，等等。但是，由于審計部門在部門設計之初就與財務、人事等部門平級，如果沒有管理層的推動，很難推進審計工作在平級部門中展開。基于企業經濟責任審計的重視程度不夠，相關部門有意避開審計核實，例如：在審核驗證過程當中，審計人員多次發現該企業為部分部門發布的指標項目未達標再次說明。再比如說，對于采用虛擬交易業務，人為地虛報產品成本和調節費用等問題，部門必須積極配合審計部門完成會計賬面核算，除此之外，還要通告批評，處罰相應的責任人員；針對違法法律法規，離職和降職的人員，需要人事部門配合提供意見。

3.對審計人員知識構成要求高。

在傳統的財務審計時期，普遍認為審計人員只需要具有財務知識就可以做好審計工作。在經濟責任審計中，除了財務知識，審計人員還需要具有風險管理、戰略管理、管理學等方面的知識，特別是法律知識，是目前審計人員最缺乏的。在遇見重大審計發現問題時，前期的取證過程是否合法、合規等就會變得尤為重要。比如：訪談需要兩名審計人員共同進行，第三方資料需要用正式的函證方式取得，審計基礎資料需要由被審計單位提供，并由被審計單位對資料的真實性負責。“聽說“據說”“傳說”等均不能作為審計依據。審計工作不規范，取證方法缺乏經驗和認知不足，不僅影響了審計工作質量，也降低了審計工作的公允性。

四、提高企業經濟責任審計工作措施

1.加強審計工作創新，推進審計工作轉變。

目前，我國企業審計工作急需轉型，“十三五”審計工作的未來規劃中也著力提出“嚴加管控、以預防為目標管理審計”，因此，企業的內審應具有一定的前瞻性，以風險管理為視角，從“亡羊補牢”的傳統審計向“未雨綢繆”轉變；不斷創新企業的審計工作方式，充分利用“互聯網+”時代的發展，提高審計效率，推行“大數據”審計。加強審計工作的宣貫及溝通，使企業的管理層和員工都能充分認識到審計工作重要性和必要性，從抵制審計向配合審計，甚至是主動要求審計的方向發展。目前，現階段重大風險、違規應是審計關注的重點，內審應跟蹤公司未來的發展趨勢，規避可能發生的重大風險及違規，并在每個項目上確定一個直接責任人，以監督整個過程中項目預算的使用。側重關注某些重點項目以及領域，實現審計、規范、提升同時進行。最后，建立企業信息共享平臺，該平臺可以使內審能夠充分掌握企業的財務資金流轉情況，進而實時、動態的監督。實現與外部審計之間的資源共享以及整合。

2.完善審計相關法律制度，提高審計工作獨立性。

要推進審計工作，有法可依，有規可守，需要國家審計署、立法部門不斷完善審計相關法律法規。企業需要完善組織架構，切實保障審計部門及審計工作的獨立性，既要獨立于公司的行政考核提拔之外，又要納入工作質量監管中，推進審計工作質量的不斷提高。

3.加強審計人員的專業水平。

在新形勢下，為深化經濟責任審計工作積極適應審計工作方式以及觀念的變化，必須加強對審計工作人員專業水平的培訓，提高素質修養，降低審計風險。

（1）提高審計人員的專業水平。

審計人員在進行經濟責任審計工作時，必須提高專業水平，并能夠在復雜的人際關系中擁有一定的獨立性，審計人員將依法履行審計職責，在工作過程中及時發現并糾正解決可能存在的審計風險。最大程度上減少對企業的損失，保證審計報告的內容準確、完整。面對某些工作試圖阻礙或干擾審計結果的現象，審計師應做好克服困難，勇敢秉承職業道德并遵守職業準則的準備。公正地評估和處理審計意見，并且不要掩蓋由于其他因素而發現的審計問題；不要盲目地確定那些不確定或缺乏審計證據的問題，確保經濟責任審計的準確性以及效率性。其次要選擇適合的審計方法，鑒于在審核過程中缺乏經驗以及方法，因此需要掌握一些審核技巧，創新審計思維、廣泛收集信息、擴大思路、不斷在實踐中運用新方法，進而更加全面、準確地進行評估和判定。例如，在審計過程中應仔細反復檢查提供或所獲得的所有資源，并應清楚地了解每一筆會計交易，以確保獲得的會計信息具有參考意義。對于一些比較重要的非流動資產，需要進行現場檢查。通常情況下，對于有形、財務和固定資產進行審計時，大多數采用抽查方法。抽查的樣本信息也要盡可能的全面準確，進而獲取更多詳細信息。簡而言之，確保在審核期間所獲得的證據是準確無誤，才能夠保障審核意見得到順利實施以及采納，進而提高工作效率。

（2）擴大審計力量。

在開展經濟責任審計工作的同時，還需要通過多種方式擴大審計隊伍，加強審計力量。除了上述的加強現有審計人員的專業水平，還可以通過借調相關專業人員你的方式補充審計力量的不足。如對建造企業或者工程進行經濟責任審計時，可以借調工程造價、招標管理、采辦管理等具有相關經驗的人員參與到審計項目中，提高審計隊伍的專業性和針對性。對于超出了自身能力的審計項目，可以聘請具有相關經驗的外部專家來提高審計隊伍的力量，通過結合外部力量，加強溝通學習，不僅可以順利完成審計任務，還能不斷提升自己的審計隊伍。

五、新時代國有企業經濟責任審計創新動力的積極意蘊

國家層面上相關政策推動，企業自身經營管理、人才戰略目標與現代化改革進程的需要，以及經濟責任審計工作在企業中戰略定位的升級等因素，都是推動國有企業經濟責任審計工作不斷創新的動力源泉。基于這些創新要素驅動的企業經濟責任審計體系有望在新時代升級換代、提質增效，在精準瞄定企業發展定位的過程中，加速企業和我國經濟的現代化建設進程。具體體現在以下幾個方面：

1.有助于為企業經濟責任審計全覆蓋提供技術支持。

借助專業的經濟責任審計團隊和現代化技術平臺創新，能夠推動企業經濟責任審計實現全數據采集和全數據分析，確保審計工作的準確性和全覆蓋。一方面，審計人員可以隨時調取歷史數據、實時數據，通過建立線上審計平臺，對數據進行全面跟蹤、梳理、整合和分析。通過對歷史數據庫信息的發掘，辨明以往存在的經濟責任問題。另一方面，通過大數據平臺的數據積累，審計人員可以對被審計對象進行長期跟蹤審查。通過業務數據、財務數據、單位數據、行業數據等的綜合對比和關聯分析，結合現有的在線審計系統，同時對多位被審計對象開展日常化的動態監控和實時分析，實現高效監督。同時，審計人員還可以按照時間軸或事項對數據集進行分門別類，對被審計對象進行全方位無死角的立體監督。此外，審計部門、審計相關管理人員還可根據黨和國家的發展戰略方針，結合企業的實際經營和管理要求，建立相應的指標體系，及時調整分析模型，提高審計工作的時效性和準確性，擴大審計工作的廣度和深度，從而實現多時空交互審計，使宏觀審計和微觀審計相結合，實現經濟責任審計工作全覆蓋。

2.可為企業經濟責任審計成果的轉化利用提供質量保障。

一方面，企業通過審計工作與手機終端使用程序相互聯動，有助于使審計工作從線下審計向“線上＋線下”相結合的模式轉變，減少審計工作的時空阻滯。同時，實現工作的全過程留痕，確保所有的審計材料和審計操作都有記錄、可回溯、可供查證。這一舉措不僅可以提高經濟責任審計效率和審計質量，保證審計成果的時效性，還能為企業審計成果后期的轉化和利用提供可靠的依據。另一方面，通過提高經濟責任審計工作在企業中的戰略地位，可以提高企業職工，特別是領導層干部對于經濟責任審計成果轉化的重視程度，形成自上而下的審計成果轉化思想，營造經濟責任審計結果為企業全員共有、共享財富的氛圍。

3.有利于為企業的經營發展方向擺舵引航。

企業經濟責任審計工作的改革創新可以助推企業在正確的發展軌道上行穩致遠。通過對企業貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署的監督和檢查，可以確保企業發展的大方向與黨和國家的要求相一致，推動企業的可持續發展。此外，通過審計人員專業審計知識、審計理論，現代化審計方法與現實審計情況相結合，發掘企業經營管理過程中未發生但可能潛在的問題因素，可以對企業的發展提出具有針對性的有效的分析、評價，并結合企業自身的特點提出具有建設性的意見，為企業的規范管理提供借鑒性報告，在其未真正轉化為影響企業發展的問題之前，及時將其“扼殺在搖籃中”，幫助企業更好地規避風險，保證其正常的經營發展不偏離軌道。同時，通過對以往經濟責任審計過程中報告記錄、歷史數據匯總與企業現實發展案例相比較，還可以總結出企業發展規律，尋找行業發展趨勢，為企業未來的發展提供借鑒和啟發。

因此，在我國企業高速發展的今天，創新傳統經濟責任審計方式和審計內容，主動地進行審計關口前移，在被審計對象的任前、任中和離任都開展經濟責任審計活動，以及做到任前“重規范”、任中“重監督”、離任“重責任”，實行全方位、全覆蓋監督，使經濟責任審計貫穿任職、決策、資源開發、資源配置、業務、管理、任期等全方位全流程，將比傳統被動的事后審計能夠更好地發揮理想作用。也僅有實現事前計劃-事中執行-事后反映的全環節審計流程，才能真正全覆蓋發揮經濟責任審計在企業精細化管理中的重要地位。

六、結束語

綜上所述，內部經濟責任審計的存在是對企業管理層最有效的監督，是保障企業資產、確保企業正常運行的關鍵要素。只有不斷加強企業內部控制和監督力度，才能夠提高內部審計的工作效率及素質能力，強化領導層的經濟責任審計和責任追究機制。