深化“四精”要求，做好大企業稅收服務和管理“三篇文章”

◎何海波

一、我國大企業稅收服務和管理“三篇文章”現狀初探

本文中對大企業界定為國家稅務總局“千戶集團”計劃確定的集團和成員企業，以及“千戶集團”以外的各省級稅務機關根據納稅金額、上市公司等因素確定的省級列名企業。

（一）大企業風險管理

大企業的稅收風險管理主要包括風險識別、風險分析、風險應對和反饋總結四大部分，四部分相互銜接，形成閉環管理的模式。其中風險分析和風險應對是大企業稅收風險管理中兩大重要環節。

風險分析充分運用集團企業的納稅申報表、財務報表、增值稅發票數據、電子財務賬套數據進行案頭分析、運用風險指標模型進行計算機系統自動掃描，根據指標模型預警系統進行風險評分，通過分值大小確定風險等級排序。由于系統掃描所使用的數據可能存在冗余或準確性不足等情況，為提升風險分析效果，稅務機關根據系統自動生成的風險報告進行人工復評。復評的專業人員以省級大企業部門風險部門人員和主管稅務機關熟悉企業實際經營的人員為主，結合日常征管和服務中對企業的了解和實地走訪、座談調研，進一步精確風險靶向，梳理風險疑點。

風險應對是風險分析后的關鍵環節，結合集團企業各項風險的分值，選擇相應的稅務風險應對方法。比如分值排序和人工復評確認后的涉稅低風險事項可以采用以提示提醒的納稅服務方式，引導企業稅法自我遵從。涉稅中等風險事項采用納稅評估等手段，高風險事項移交稅務稽查。

在日常的大企業風險管理中，稅務機關不斷探索，形成閉環管理，效率和效果不斷提升，但同時也存在困惑之處。大企業集團財務核算水平高，從業團隊分工細，且常常聘請外部第三方專業團隊進行稅務內控系統建設或提前的稅務規劃。稅務機關大企業風險管理部門也不斷加強專業人才團隊建設，但面對大企業的各復雜事項時，在專業勝任能力上還有進一步提升空間。同時稅務機關與大企業集團交流的較為缺乏，多是在進行風險管理時進行聯系，而風險管理按計劃多是幾年進行一次，其余時間信息的獲取并不充分，對企業日常的生產經營情況涉及的納稅風險了解有限，日常風險管理的預控尚為有限。另外風險指標模型有待完善，現階段通用指標運用較為成熟，但譬如針對某特定行業或者特定經濟行為的專項指標在完整性和靶向的精確性上還有待提升。

（二）大企業經濟分析

大企業稅收經濟分析以千戶集團企業和各省列名大企業為研究對象，同時關注其中中央企業、國內500 強企業等大型企業集團整體生產經營情況，以這“關鍵少數”透視行業、區域和宏觀經濟運行情況。稅務機關運用發票數據、申報數據、財務數據、集團直報數據等多維度、各顆粒度的數據設立指標或比例，刻畫集團及成員企業戶數分布、稅源情況、經濟運行等。同時結合各地調研情況，獲取一手活素材，對相關的經濟運行特點提供案例支持。同時高度關注國家宏觀經濟政策、區域和行業的經濟熱點，運用大企業這一典型樣本，發揮稅收經濟分析報告以稅資政的作用。

（三）大企業個性化納稅服務

大企業集團的納稅服務不僅是普適性的納稅服務，比如發票業務和納稅申報等，更是根據大企業的生產經營特點和商業模式開展個性化納稅服務。比如分行業體驗式風險指引、集團企業內控健康檢查，并購重組以及股權轉讓等特殊事項的涉稅提示等。稅務機關不斷探索新型的納稅服務產品，并積極開展試點。稅務機關針對納稅信用等級良好的企業開展稅收遵從協議談簽工作，從而提升稅務確定性和透明度。針對跨省區經營的企業集團，稅務機關探索跨區域稅收事項協作處理，提升涉稅處理的確定性。同時，稅務機關在新設機構運營初期為企業定制風險預控報告，避免企業事后補救的稅收和經濟成本。

二、做好“三篇文章”的建議和思考

大企業稅收服務和管理工作在我國逐漸完善、深入，在借鑒國際經驗的同時，我國稅務機關也不斷探索適合我國的大企業稅收服務和管理模式和方法。筆者結合日常工作和前述分析，提出做好大企業稅收服務和管理的“三篇文章”，首先是要夯實數據管理基礎，在提升以數治稅的基礎上，進一步提升大企業風險管理、經濟分析和個性化納稅服務的效率和效果。

（一）數據管理

大企業數據管理是大企業稅收服務和管理工作的基礎，數據管理工作包括名冊信息管理和數據報送采集兩大部分。名冊管理即確定服務和管理的對象和范圍，按“一集團式”歸集“戶口”，理清每個“戶口”下的成員企業戶數、分布、與集團總部的股權關系和層級結構。數據采集根據不同工作的要求請各集團及其成員企業提供各類數據信息。比如，根據風險分析和應對的要求采集集團企業電子財務賬套數據；資產負債表、利潤表和現金流量表在內的財務報表“三張表”數據。根據經濟分析工作要求采集集團層面的匯總經濟數據和核心征管系統中抽取的稅源監控數據。此外，稅務機關還通過購買第三方數據庫，運用可擴展商業語言（XBRL），如萬得、BvD 數據庫信息等開展中外稅收對比分析，獲取多渠道、多維度數據，搭建全國范圍內的大企業數據工作平臺，并對各項數據進行清理整合，為業務查詢、分析和展示提供便利。具體可關注名冊管理和數據采集和報送兩大業務板塊。

1.大企業名冊信息管理。

千戶集團名冊的動態管理可以實時反映各集團企業的經營情況，建立名冊管理系統和金三征管系統的實時聯系，提升經濟分析對象確定和經濟分析稅源統計的準確性。名冊中成員企業的新增和注銷往往和集團企業并購重組、重大公司戰略密切相關，名冊及時更新有助于集團層面稅收風險管理和經濟分析信息的獲取，從而有利于大企業名冊的增值利用。

2.大企業數據采集和報送。

全國范圍內大企業集團及成員企業數據采集工作體量大，數據采集種類較多。大企業稅務服務和管理中涉及的主要數據包括大企業集團總部及其成員企業的按月（季）的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注等財務數據，以及年度集團總部的合并財務報表；集團整體按月（季）的經濟涉稅數據，如集團員工人數、集團對外投資金額等；集團總部及其成員企業電子財務賬套數據等。

大企業數據采集工作分為多個板塊，采集數據時可能涉及采集對象的交叉和報送時間的不一致。如財務報表在每年匯算清繳隨企業所得稅報表附報，同時在電子賬套采集過程中對財務報表也有同樣要求。可考慮年度財務報表通過一項采集工作完成，減輕納稅人負擔。

稅務數據更注重結果，財務數據往往可透視企業生產經營過程，因此加強財務數據的報送的完整性和準確性顯得尤為重要。比如在準確性提升方面，由于財務報表數據采集過程中人工復核數據質量工作量較大，在提交申報信息時，系統可以嵌入校驗規則，自動監測數據準確性，提示納稅人作出相應修改，減輕稅務人人工催報更正的壓力。具體而言，校驗規則涉及財務報表內部的邏輯規則校驗，同時應對財務報表和稅務申報表相關欄目進行勾稽檢測，財稅數據相互印證，從而提升財務報表報送質效。納稅人修改后的數據，時間上采用“T+1”的篩選清分模式，對仍然有問題的數據進行再次下發并進行更正，切實提升基礎數據質量，為風險管理和稅收經濟分析夯實數據基礎。

電子財務賬套數據具有顆粒度細，記載全面等特點，可充分運用數據挖掘技術，采用統計學和計量經濟學等學科知識，厘清數據間的相關關系和關聯程度，從而為構建指標模型打好基礎。

（二）風險管理

大企業遵從風險度較高，由于其經營規模較大，社會影響力較大，若其稅收風險管理不佳，后續給國家稅收收入的流失和經濟社會環境帶來負面影響。結合前述分析，可以以下方面加強大企業稅收風險管理。

1.分行業風險管理。大企業在行業經營中更具代表性，集團內涉及該行業的多種職能、商業模式，比中小企業在業態上更為全面，為各種業務的風險分析提供樣本參考；同時大企業擁有更強的內控體系和更完善和充分的信息數據，為該行業進行稅收風險管理提供客觀支持。如金融業中的資本市場服務業，通過對大型券商集團進行行業稅收風險管理，對整個行業中稅收征管中的新興業務、薄弱地帶進行了探索，獲得經驗，有益推廣，并在社會中形成促進稅收遵從的正向外溢效應。

2.全稅種風險管理。日常的稅收風險管理多按照稅種進行，比如貨勞業務線條主要關注增值稅，所得稅業務線條風險管理著重企業所得稅。而實際中風險管理各稅種相互關聯，相互印證，并且大型企業集團業務種類多且較為復雜，往往涉及不同稅種，所以加強全稅種的風險管理顯得更為重要。如對大型房地產集團企業進行稅收風險管理，在增值稅、企業所得稅和印花稅的基礎上，關注與行業經營有關的土地增值稅、契稅等涉稅風險，并將其計稅基礎進行相互勾稽印證，以達到更好的風險管理質效。同時在風險管理中運用多學科知識進行分析，例如在財務、稅務等學科基礎上引入資產評估學，針對股權轉讓、房地產項目的稅收問題，可引入資產評估學中成本分析、市場分析、收益分析等方法，為各稅種的風險管理提供新的視角。

（三）經濟分析

大企業經濟分析在落實“四精”要求中的精誠共治有著特別的意義，運用國民經濟這一“關鍵少數”樣本，共享信息，為地方發展決策提供參考。現階段很多省市在大企業稅收經濟分析方面進行了多種嘗試，取得了不錯的成果，特別是隨著以數治稅的深化，大企業稅收數據不斷集成，稅務機關運用信息技術進行數據的清分、集成，數據使用的效率不斷提高。但現階段的數據在經濟分析層面的應用多是停留在靜態層面，運用歷史數據對現在的大企業稅源狀況進行描述性的統計分析，在對未來稅源發展的趨勢預測上還比較欠缺。數理統計和計量經濟學模型實務操作中難度較大，稅務機關中既懂數理分析方法、又掌握經濟財務原理的人才較為缺乏，雖然日常工作中各地大企業稅收服務和管理部門進行了多方嘗試，但在運用稅收大數據進行大企業稅源預測方面尚在起步階段。未來可以充分運用相關數據系統，挖掘大企業財務數據、稅收數據、發票數據等多維度數據之間的關聯和邏輯，運用截面數據和時間序列數據，不斷探索嘗試有“預報”性質的經濟稅收分析。

同時，大企業稅收經濟分析在經濟運行的分析方面可更多著墨，雖然現階段結合財務報表、涉稅數據直報等數據開發了反映償債能力、運營能力、盈利能力的各項指標，但更多的是從集團企業的財務運行方面對經濟情況進行刻畫，而行業經濟、區域經濟融合力度有待加強。由于大企業集團多跨行業、跨地區經營，當前國家積極加強各大經濟圈的建設，各地大企業稅收服務和管理部門可跨省開展合作，就各省的同類型行業開展比較經濟分析，為當地政府的決策發展更好地提出建議。比如選取內蒙古、山西和陜西的能源產業發展情況進行比較，找出存在的差異，探索優勢互補的發展策略。又如選取成渝地區雙城經濟圈內大企業集團發展情況探究，研究汽車和電子制造業的產業鏈發展情況和其競爭合作關系。

城市是大企業集聚區域，特別是各大城市群和經濟圈是區位優勢明顯。結合經濟地理和區域經濟學的有關理論，選取全國各大重點城市進行城市間集團企業的比較分析，對反映社會經濟發展情況，發揮以數參政和以稅咨政的作用大有裨益。比如從稅收效應、市場主體、產業結構、區域協同、綠色經濟等維度進行刻畫，特別結合增值稅發票數據，從區域間貨物和勞務的流通情況反映各地理單元協同發展的情況，為地方政府決策提供相關建議。

（四）大企業個性化納稅服務

“四精”要求中的精細服務對大企業個性化的納稅服務提出了更高的要求，未來在提供大企業納稅服務時將便捷化和智能化高度結合，并寓管理于服務之中。稅務機關可通過人工智能和大數據相結合的方式，將大企業的集團化風險進行掃描刻畫，同時進行人工復評，將風險的提示和推送上和預防方法結合起來，完善大企業的內控體系，進一步促進稅收遵從。

1.事先裁定制度。

事先裁定推進過程中需要稅企雙方做好充足準備。就企業而言，需要建立完善且有效的稅務內部控制體系，及時強化集團企業的組織治理、風險管理和內部控制的政策和程序；能夠以稅收遵從為基礎作出合理的稅務戰略安排；能夠準確認識稅法確定性對公司遵從狀況的影響；建立高素質的稅務管理團隊等。同時，稅務機關實現理念轉變，承認稅法存在不確定性，提供確定性為法定職責，樹立平衡治理理念。當下稅收事先裁定屬于舶來品，在我國還處于探索階段，在實施時要做好充足的制度準備、管理準備和人員準備等，否則難以發揮事先裁定的真正價值。在實踐初期可設立較高的標準，這一方面可以盡量減少這項新制度實施的風險。事先裁定厘清稅務機關和納稅人事項邊界，明確事前裁定事項，比如事先裁定的范圍、機構、申請與受理、審議與裁定、生效與執行等內容。同時稅務機關針對涉稅事項發生是否發生變化進行跟蹤和監督，要求接受事先裁定服務的企業定期和不定期地披露裁定事項情況，從而進一步明確事前裁定的適用性。

2.大企業涉稅遵從協議。

稅收遵從協議是稅務機關向大企業提供的一種特有的納稅服務產品。該協議是基于大企業遵從稅法的共同目標，約定稅企雙方的責任和義務。重點在于大企業應該及時、如實地向稅務機關披露其重大事項，稅務機關盡可能確保簽約企業稅收政策適用的確定性。在實踐中，針對納稅信用等級較高的大企業納稅人，比如連續三年納稅信用等級為A 級，且有意愿簽訂遵從協議的大企業，稅務機關可以通過簽訂遵從協議，約定在未來一段時間稅務機關和企業雙方的權利和義務，免去不必要的納稅檢查和打擾，提高企業稅法遵從的效率和效果。

3.大企業跨區域協商機制。

集團總部稅務機關和分子公司主管稅務機關強化溝通協調，建立信息交換制度。同時完善集團總部面向國家稅務總局大企業稅收管理部門或各省級大企業稅收服務和管理局的協商機制，針對復雜且特殊，行業普適性的涉稅事項進行統一協調。另外，針對同一集團內部各分子公司的共性問題，若當地主管稅務機關解釋不明確，可以由集團總部對接總部所在地的省級大企業稅收服務和管理部門進行協調解釋。

世界稅改趨勢下，大企業的服務和管理一直是關注的焦點。服務管理對象的體量和結構已經決定了這項工作的復雜性。以在借鑒國外服務管理經驗和立足本國情況的基礎上，按照《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中關于精確執法、精細服務、精準監管、精誠共治的要求，大企業稅收服務管理工作不斷完善和優化。