淺析上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因及對(duì)策

高向群

(內(nèi)蒙古自治區(qū)預(yù)算編審中心，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010098)

1 上市公司會(huì)計(jì)舞弊形成的原因

1.1 主觀原因

會(huì)計(jì)信息是了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要來(lái)源，也是評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)工作水平的重要依據(jù)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到讓相關(guān)利益者滿(mǎn)意的時(shí)候，企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，便會(huì)授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)管理者的決策有著非常重要的參考價(jià)值，企業(yè)管理層為了達(dá)到欲實(shí)現(xiàn)而又實(shí)現(xiàn)不了的目的時(shí)，“兩套賬”便在不少企業(yè)孕育而生。真賬用于企業(yè)管理者的生產(chǎn)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)決策；而假賬則用于應(yīng)對(duì)企業(yè)的相關(guān)利益者的檢查和評(píng)價(jià)。

1.2 客觀原因

1.2.1 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生于委托代理，由于現(xiàn)在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，反而產(chǎn)生了奇怪的情況，所有者成了企業(yè)的“外部人”，管理者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。企業(yè)的管理者參與日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而所有者只能通過(guò)財(cái)務(wù)信息了解。委托雙方的信息不對(duì)稱(chēng)，在這一客觀條件之下，管理者更加輕易地進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。在信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)利用自身信息優(yōu)勢(shì)和會(huì)計(jì)人員合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，制造虛假的會(huì)計(jì)信息。

1.2.2 外部監(jiān)管薄弱。我國(guó)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)制和力度較為薄弱，一些想要上市的公司即使會(huì)計(jì)造假被監(jiān)管識(shí)破，由于處罰力度相對(duì)較輕，致使上市實(shí)力不夠的公司會(huì)計(jì)造假屢禁不止。我國(guó)上市公司實(shí)行審核制，監(jiān)管部門(mén)存在人力物力不足，無(wú)法對(duì)上市公司所提供的大量材料進(jìn)行審核。一些地方政府為了政績(jī)，會(huì)把不符合上市資格的企業(yè)強(qiáng)行上市，以此帶動(dòng)地方就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，上市公司支付審計(jì)費(fèi)用使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和客觀性下降，原本應(yīng)該曝光上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為，往往卻為了謀取私利幫上市公司蒙蔽會(huì)計(jì)信息使用者。我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為有限責(zé)任公司，當(dāng)被監(jiān)管部門(mén)查處時(shí)，懲罰力度較輕，沒(méi)有足夠的威懾力，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司相互勾結(jié)舞弊層出不窮。

1.2.3 內(nèi)部監(jiān)管弱化。我國(guó)上市公司的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，且內(nèi)部監(jiān)管體制不成熟。上市公司一般股東較為分散，股東因?yàn)槟芰碗A層不同，不能全部參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，所以公司內(nèi)部都成立了監(jiān)事會(huì)，選出一些股東代表組成監(jiān)事會(huì)，來(lái)監(jiān)督管理層的行為。但是因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比歐美國(guó)家慢，監(jiān)事會(huì)很多時(shí)候都是橡皮圖章。監(jiān)事會(huì)內(nèi)部的監(jiān)事有很多都是由管理層所提名，而且他們的一些經(jīng)濟(jì)利益也和管理層掛鉤，在這樣的情況下，監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立的地位，不能達(dá)到內(nèi)部監(jiān)管的目標(biāo)。上市公司內(nèi)部雖然有獨(dú)立董事的存在，但是獨(dú)立董事行使其權(quán)力的環(huán)境不成熟，獨(dú)立董事往往沒(méi)有權(quán)力和意愿去公開(kāi)內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊，這樣的氛圍下，獨(dú)立董事并不會(huì)去認(rèn)真履行他們的職責(zé)。

2 會(huì)計(jì)舞弊的危害

2.1 政府宏觀調(diào)控能力和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到影響

上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為造成了會(huì)計(jì)信息失真，當(dāng)虛假的會(huì)計(jì)信息積壓到一定規(guī)模且政府的管理者沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決時(shí)，政府就不能正確地對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理和預(yù)判，繼而會(huì)導(dǎo)致政府在經(jīng)濟(jì)政策和決策上的失誤；由于會(huì)計(jì)信息舞弊，還致使一些違法亂紀(jì)的管理者通過(guò)偽造合理的會(huì)計(jì)信息逃脫政府的監(jiān)察和控制，竊取國(guó)有資產(chǎn)，浪費(fèi)民脂民膏，會(huì)計(jì)舞弊阻撓了政府了解經(jīng)濟(jì)方面發(fā)生的新問(wèn)題，使政府在宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控中出現(xiàn)了失誤，使我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行出現(xiàn)了動(dòng)蕩。

2.2 國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家利益受到損失

在會(huì)計(jì)信息舞弊的掩護(hù)下，一些管理者為了政績(jī)或者達(dá)到經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及個(gè)人利益，采用短期政策，不計(jì)以后的正常發(fā)展，使國(guó)家的資產(chǎn)大幅折舊和加速報(bào)廢；企業(yè)的虛盈實(shí)虧、謊報(bào)利潤(rùn)、非法合資等舞弊行為，使得國(guó)有資產(chǎn)大量流失，國(guó)家和集體利益受到損失。

2.3 投資環(huán)境遭到破壞，資源配置不盡合理

現(xiàn)在企業(yè)的融資渠道大部分來(lái)源于資本市場(chǎng)，資源的合理優(yōu)化配置交給資本市場(chǎng)有利于促進(jìn)資本的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。上市公司會(huì)計(jì)舞弊的行為會(huì)誤導(dǎo)大部分投資者的投資動(dòng)向，增加市場(chǎng)的投機(jī)行為和加劇市場(chǎng)的波動(dòng)，最后會(huì)導(dǎo)致逆向選擇，在“劣幣驅(qū)逐良幣”的影響下證券市場(chǎng)將會(huì)產(chǎn)生更多風(fēng)險(xiǎn)直至最后土崩瓦解。

絕大多數(shù)的投資者是根據(jù)資本市場(chǎng)上的公開(kāi)信息進(jìn)行投資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重要的中介機(jī)構(gòu)之一，應(yīng)該提供客觀、公正的信息，這些信息是否真實(shí)可靠將對(duì)投資者的投資行為的成功與失敗有著很大影響。但是，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于種種原因，參與了會(huì)計(jì)舞弊，扭曲了一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)了報(bào)表使用者，讓一些投資者遭受了虧損。

2.4 企業(yè)自身受到影響

會(huì)計(jì)報(bào)表反映一定時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是對(duì)管理者工作績(jī)效評(píng)判的基本依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有利于企業(yè)的預(yù)測(cè)和決策。如果會(huì)計(jì)信息是虛假的，非但不能正常履行會(huì)計(jì)的職責(zé)，還會(huì)使管理層決策混亂，公司發(fā)生虧損。

2.5 從業(yè)者形象受到損害

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的信念來(lái)審計(jì)和公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然而，日益增多的上市公司財(cái)務(wù)造假事件，其中不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師都參與其中，大大破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公眾形象。國(guó)內(nèi)如此，國(guó)際四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，近些年來(lái)因?yàn)閳?zhí)業(yè)的質(zhì)量問(wèn)題，也深陷風(fēng)波。

3 上市公司會(huì)計(jì)舞弊的治理對(duì)策

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的道德教育

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理層和會(huì)計(jì)人員的道德教育，有利于減少會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的概率。管理者通常是會(huì)計(jì)舞弊的始作俑者，加強(qiáng)對(duì)管理層的道德、誠(chéng)信、責(zé)任、守法教育，遏制管理者的貪婪之心，有利于杜絕舞弊的起源。成功企業(yè)的企業(yè)文化中一定會(huì)有誠(chéng)實(shí)守信這一條，企業(yè)的管理者踐行誠(chéng)實(shí)守信的信條有利于上行下效，帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的文化建設(shè)，有利于公司的發(fā)展壯大。會(huì)計(jì)人員第一手接觸財(cái)務(wù)信息，面臨著管理層的威逼利誘，在公司體系中位于管理層之下，面臨著解雇風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)身不由己與管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)的基本道德準(zhǔn)則就是不做假賬，但是在現(xiàn)實(shí)工作中有一些會(huì)計(jì)人員未能堅(jiān)守道德底線，觸犯法律。國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)和完善相應(yīng)的法律條款來(lái)保障會(huì)計(jì)人員，讓他們面對(duì)管理層的威逼利誘可以有力拒絕，這可以提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)，改善風(fēng)氣。

3.2 健全內(nèi)控制度，提高執(zhí)行力

我國(guó)許多上市公司雖然內(nèi)部都建立了內(nèi)部控制制度，但是這些內(nèi)控制度往往不如歐美等國(guó)家制定得那么完善，而且大多流于形式徒有虛名，并沒(méi)有起到實(shí)際的控制作用。筆者建議，我國(guó)的上市公司應(yīng)學(xué)習(xí)歐美等上市公司的內(nèi)控制度，并且結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況建立健全中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度。這樣可以有效監(jiān)督員工執(zhí)行工作和減少會(huì)計(jì)舞弊。還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，每個(gè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格劃分權(quán)力和職責(zé)，每個(gè)人要嚴(yán)格地按照會(huì)計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行工作，以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠、全面。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要加強(qiáng)，并且應(yīng)該形成固定的規(guī)章制度來(lái)和上市公司的規(guī)模進(jìn)行匹配。黨的十八大提出“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”，只有在嚴(yán)格的規(guī)章制度的約束下，上市公司內(nèi)部才能更加透明良好的發(fā)展。

3.3 發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用

我國(guó)現(xiàn)在大多上市公司的董事會(huì)都采用累計(jì)投票這一決策方法，這種方法下大股東十分輕易就可以操控董事會(huì)，筆者建議改成一人一票這種方法，這將更好地維護(hù)中小股東的合法權(quán)益。監(jiān)事會(huì)成員的選擇也應(yīng)該由所有股東進(jìn)行選擇，避免被大股東所操控。成員也應(yīng)該是具備良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)和崇高的道德以及職業(yè)操守的人。監(jiān)事會(huì)的制度結(jié)構(gòu)和職權(quán)范圍要學(xué)習(xí)西方的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改變目前監(jiān)事會(huì)無(wú)力以致于監(jiān)督不到位的情況。獨(dú)立監(jiān)事在監(jiān)事會(huì)中的比例也要增加，獨(dú)立監(jiān)事代表著獨(dú)立和公正，企業(yè)有越多的獨(dú)立監(jiān)事，管理層想要會(huì)計(jì)舞弊的難度也會(huì)越高。如果發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊使得股東權(quán)益受損，監(jiān)事會(huì)也應(yīng)該進(jìn)行賠償，這樣把監(jiān)事會(huì)成員自身的利益和會(huì)計(jì)舞弊關(guān)聯(lián)起來(lái)，他們就必然更加上心關(guān)注，有利于監(jiān)管。

3.4 強(qiáng)化外部監(jiān)督

媒體對(duì)于信息的傳播和輿論監(jiān)督有著很強(qiáng)的力量，媒體作為大眾獲得信息的重要渠道，可以有力改善大眾所處的信息不對(duì)稱(chēng)的劣勢(shì)地位。證監(jiān)會(huì)可以考慮出臺(tái)相關(guān)政策和條例明確媒體參與監(jiān)督的范圍和力度，明確媒體監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)力。相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該簡(jiǎn)化審批程序，給媒體監(jiān)督創(chuàng)造更加便利的條件。早在1985年美國(guó)的多家協(xié)會(huì)就聯(lián)合創(chuàng)立了反舞弊委員會(huì)，我國(guó)是在2015年成立的，因?yàn)槌闪⒌臅r(shí)間較晚且是由企業(yè)發(fā)起的，目前存在成員少、影響力低、專(zhuān)業(yè)性弱等問(wèn)題。在這方面，我國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)美國(guó)的一些經(jīng)驗(yàn)，讓更多的專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)和專(zhuān)家參與進(jìn)來(lái)，分享更多的會(huì)計(jì)舞弊案例和反會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合我國(guó)的實(shí)際建立一套反會(huì)計(jì)舞弊體系，具體內(nèi)容應(yīng)包含事前預(yù)防、事中管理監(jiān)督和事后懲處。

3.5 加大懲處力度

目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度較低，在這樣的情況下即使會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)，對(duì)于違反者也并沒(méi)有太大的損失，實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊的收益和被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及處罰不相匹配，所以會(huì)計(jì)舞弊行為屢禁不止。筆者建議應(yīng)該學(xué)習(xí)國(guó)外的懲處力度，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊者進(jìn)行嚴(yán)重的刑事和民事上的處罰。如美國(guó)股市對(duì)于造假公司懲罰力度非常大，不僅懲罰到公司相關(guān)負(fù)責(zé)人公司破產(chǎn)、傾家蕩產(chǎn)、牢底坐穿，而且相關(guān)機(jī)構(gòu)同樣也會(huì)受到巨額罰款的處罰。理性人趨利避害的本性決定了當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊的損失大于收益時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生率會(huì)大大下降。