淺析上市公司會計舞弊成因及對策

高向群

(內蒙古自治區預算編審中心，內蒙古 呼和浩特 010098)

1 上市公司會計舞弊形成的原因

1.1 主觀原因

會計信息是了解公司財務狀況和經營成果的重要來源，也是評價企業管理者經營工作水平的重要依據。當企業的經營目標沒有達到讓相關利益者滿意的時候，企業管理者為了實現預期目標，便會授意財務人員進行會計舞弊。財務信息對企業管理者的決策有著非常重要的參考價值，企業管理層為了達到欲實現而又實現不了的目的時，“兩套賬”便在不少企業孕育而生。真賬用于企業管理者的生產活動，經營決策；而假賬則用于應對企業的相關利益者的檢查和評價。

1.2 客觀原因

1.2.1 會計信息不對稱。會計信息不對稱產生于委托代理，由于現在所有權和經營權的分離，反而產生了奇怪的情況，所有者成了企業的“外部人”，管理者成了企業的“內部人”。企業的管理者參與日常的生產經營，而所有者只能通過財務信息了解。委托雙方的信息不對稱，在這一客觀條件之下，管理者更加輕易地進行會計舞弊。在信息不對稱的條件下，經營管理者會利用自身信息優勢和會計人員合謀進行會計舞弊，制造虛假的會計信息。

1.2.2 外部監管薄弱。我國對資本市場的監管機制和力度較為薄弱，一些想要上市的公司即使會計造假被監管識破，由于處罰力度相對較輕，致使上市實力不夠的公司會計造假屢禁不止。我國上市公司實行審核制，監管部門存在人力物力不足，無法對上市公司所提供的大量材料進行審核。一些地方政府為了政績，會把不符合上市資格的企業強行上市，以此帶動地方就業和經濟發展。另外，上市公司支付審計費用使得會計師事務所的獨立性和客觀性下降，原本應該曝光上市公司會計舞弊行為，往往卻為了謀取私利幫上市公司蒙蔽會計信息使用者。我國大中型會計師事務所多為有限責任公司，當被監管部門查處時，懲罰力度較輕，沒有足夠的威懾力，致使會計師事務所和上市公司相互勾結舞弊層出不窮。

1.2.3 內部監管弱化。我國上市公司的發展時間不長，且內部監管體制不成熟。上市公司一般股東較為分散，股東因為能力和階層不同，不能全部參與公司的經營管理，所以公司內部都成立了監事會，選出一些股東代表組成監事會，來監督管理層的行為。但是因為我國經濟發展比歐美國家慢，監事會很多時候都是橡皮圖章。監事會內部的監事有很多都是由管理層所提名，而且他們的一些經濟利益也和管理層掛鉤，在這樣的情況下，監事會缺乏獨立的地位，不能達到內部監管的目標。上市公司內部雖然有獨立董事的存在，但是獨立董事行使其權力的環境不成熟，獨立董事往往沒有權力和意愿去公開內部的會計舞弊，這樣的氛圍下，獨立董事并不會去認真履行他們的職責。

2 會計舞弊的危害

2.1 政府宏觀調控能力和經濟運行受到影響

上市公司會計舞弊行為造成了會計信息失真，當虛假的會計信息積壓到一定規模且政府的管理者沒有及時發現和解決時，政府就不能正確地對國民經濟進行管理和預判，繼而會導致政府在經濟政策和決策上的失誤；由于會計信息舞弊，還致使一些違法亂紀的管理者通過偽造合理的會計信息逃脫政府的監察和控制，竊取國有資產，浪費民脂民膏，會計舞弊阻撓了政府了解經濟方面發生的新問題，使政府在宏觀經濟政策調控中出現了失誤，使我國的社會經濟平穩運行出現了動蕩。

2.2 國有資產流失，國家利益受到損失

在會計信息舞弊的掩護下，一些管理者為了政績或者達到經濟目標以及個人利益，采用短期政策，不計以后的正常發展，使國家的資產大幅折舊和加速報廢；企業的虛盈實虧、謊報利潤、非法合資等舞弊行為，使得國有資產大量流失，國家和集體利益受到損失。

2.3 投資環境遭到破壞，資源配置不盡合理

現在企業的融資渠道大部分來源于資本市場，資源的合理優化配置交給資本市場有利于促進資本的高效運轉。上市公司會計舞弊的行為會誤導大部分投資者的投資動向，增加市場的投機行為和加劇市場的波動，最后會導致逆向選擇，在“劣幣驅逐良幣”的影響下證券市場將會產生更多風險直至最后土崩瓦解。

絕大多數的投資者是根據資本市場上的公開信息進行投資的，注冊會計師事務所作為重要的中介機構之一，應該提供客觀、公正的信息，這些信息是否真實可靠將對投資者的投資行為的成功與失敗有著很大影響。但是，一些注冊會計師由于種種原因，參與了會計舞弊，扭曲了一些財務數據，誤導了報表使用者，讓一些投資者遭受了虧損。

2.4 企業自身受到影響

會計報表反映一定時期企業財務狀況和經營成果，是對管理者工作績效評判的基本依據，會計信息的真實性有利于企業的預測和決策。如果會計信息是虛假的，非但不能正常履行會計的職責，還會使管理層決策混亂，公司發生虧損。

2.5 從業者形象受到損害

注冊會計師要堅守獨立、客觀、公正的信念來審計和公開財務數據。然而，日益增多的上市公司財務造假事件，其中不少注冊會計師都參與其中，大大破壞了注冊會計師的公眾形象。國內如此，國際四大國際會計師事務所，近些年來因為執業的質量問題，也深陷風波。

3 上市公司會計舞弊的治理對策

3.1 加強企業內部的道德教育

加強對企業內部的管理層和會計人員的道德教育，有利于減少會計舞弊發生的概率。管理者通常是會計舞弊的始作俑者，加強對管理層的道德、誠信、責任、守法教育，遏制管理者的貪婪之心，有利于杜絕舞弊的起源。成功企業的企業文化中一定會有誠實守信這一條，企業的管理者踐行誠實守信的信條有利于上行下效，帶動整個企業的文化建設，有利于公司的發展壯大。會計人員第一手接觸財務信息，面臨著管理層的威逼利誘，在公司體系中位于管理層之下，面臨著解雇風險，往往會身不由己與管理層進行會計舞弊。會計的基本道德準則就是不做假賬，但是在現實工作中有一些會計人員未能堅守道德底線，觸犯法律。國家應該出臺和完善相應的法律條款來保障會計人員，讓他們面對管理層的威逼利誘可以有力拒絕，這可以提高會計人員的職業道德和素養，改善風氣。

3.2 健全內控制度，提高執行力

我國許多上市公司雖然內部都建立了內部控制制度，但是這些內控制度往往不如歐美等國家制定得那么完善，而且大多流于形式徒有虛名，并沒有起到實際的控制作用。筆者建議，我國的上市公司應學習歐美等上市公司的內控制度，并且結合我國的實際情況建立健全中國特色的內部控制制度。這樣可以有效監督員工執行工作和減少會計舞弊。還要加強對會計系統的控制，每個財務人員要嚴格劃分權力和職責，每個人要嚴格地按照會計規章制度進行工作，以保證財務信息的真實、可靠、全面。另外，內部審計部門也要加強，并且應該形成固定的規章制度來和上市公司的規模進行匹配。黨的十八大提出“把權力關進制度的籠子”，只有在嚴格的規章制度的約束下，上市公司內部才能更加透明良好的發展。

3.3 發揮董事會、監事會作用

我國現在大多上市公司的董事會都采用累計投票這一決策方法，這種方法下大股東十分輕易就可以操控董事會，筆者建議改成一人一票這種方法，這將更好地維護中小股東的合法權益。監事會成員的選擇也應該由所有股東進行選擇，避免被大股東所操控。成員也應該是具備良好的專業知識、豐富的監管經驗和崇高的道德以及職業操守的人。監事會的制度結構和職權范圍要學習西方的一些先進經驗，改變目前監事會無力以致于監督不到位的情況。獨立監事在監事會中的比例也要增加，獨立監事代表著獨立和公正，企業有越多的獨立監事，管理層想要會計舞弊的難度也會越高。如果發生會計舞弊使得股東權益受損，監事會也應該進行賠償，這樣把監事會成員自身的利益和會計舞弊關聯起來，他們就必然更加上心關注，有利于監管。

3.4 強化外部監督

媒體對于信息的傳播和輿論監督有著很強的力量，媒體作為大眾獲得信息的重要渠道，可以有力改善大眾所處的信息不對稱的劣勢地位。證監會可以考慮出臺相關政策和條例明確媒體參與監督的范圍和力度，明確媒體監督的職責和權力。相關部門也應該簡化審批程序，給媒體監督創造更加便利的條件。早在1985年美國的多家協會就聯合創立了反舞弊委員會，我國是在2015年成立的，因為成立的時間較晚且是由企業發起的，目前存在成員少、影響力低、專業性弱等問題。在這方面，我國應該學習美國的一些經驗，讓更多的專業協會和專家參與進來，分享更多的會計舞弊案例和反會計舞弊的經驗，并且結合我國的實際建立一套反會計舞弊體系，具體內容應包含事前預防、事中管理監督和事后懲處。

3.5 加大懲處力度

目前，我國對會計舞弊的處罰力度較低，在這樣的情況下即使會計舞弊被發現，對于違反者也并沒有太大的損失，實施會計舞弊的收益和被發現的風險以及處罰不相匹配，所以會計舞弊行為屢禁不止。筆者建議應該學習國外的懲處力度，對會計舞弊者進行嚴重的刑事和民事上的處罰。如美國股市對于造假公司懲罰力度非常大，不僅懲罰到公司相關負責人公司破產、傾家蕩產、牢底坐穿，而且相關機構同樣也會受到巨額罰款的處罰。理性人趨利避害的本性決定了當會計舞弊的損失大于收益時，會計舞弊的發生率會大大下降。