醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

黃 熒

福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬人民醫(yī)院 福建 福州

一、引言

內(nèi)部控制是一套相互銜接的嚴(yán)密系統(tǒng)，通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)與單位的各項(xiàng)活動(dòng)、各個(gè)部門(mén)進(jìn)行有效對(duì)接，可以較為全面地掌握單位各項(xiàng)活動(dòng)的狀況，以及對(duì)應(yīng)的資源使用情況，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效的解決措施。

醫(yī)院需要注重內(nèi)部控制建設(shè)。一方面，事業(yè)單位管理改革正在有序推進(jìn)，同時(shí)新政府會(huì)計(jì)制度也在逐步實(shí)施，這些都對(duì)醫(yī)院的管理模式提出了新的要求。部分醫(yī)院的管理模式不適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，容易造成各種問(wèn)題，因此，醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從而有效管控各種風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，醫(yī)院擁有的固定資產(chǎn)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)頻繁，現(xiàn)金流量較大，這些特征使得醫(yī)院管理工作比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)疏漏，造成一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使醫(yī)院發(fā)展面臨困境。因此，醫(yī)院需要建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行有效管控，從而促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

醫(yī)院在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是其中的重要內(nèi)容。醫(yī)院有效開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，有助于高效使用各種資源，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展。但值得關(guān)注的是，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有一定的特殊性。與其他管理活動(dòng)相比，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)具有流程復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)較高等特征，因而更加需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系的相關(guān)保障作用。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

通過(guò)上述分析，可以基本明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的重要地位，因此，有必要分析醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義。

1.有利于提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力

風(fēng)險(xiǎn)承受能力關(guān)系到醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，而醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力會(huì)受到內(nèi)部管理能力的直接影響。其中，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接關(guān)系到醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作不完善，會(huì)計(jì)核算方法不合理，造成資金資源浪費(fèi)或流失，加大了醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，可以有效防范會(huì)計(jì)核算過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。醫(yī)院可以將內(nèi)部控制措施融入會(huì)計(jì)核算流程，從而及時(shí)識(shí)別會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并且采取有效的解決措施。醫(yī)院建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，既有利于管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

2.有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力

財(cái)務(wù)管理能力反映了醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)資源的配置能力，有利于提升醫(yī)院的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理存在著天然的聯(lián)系，或者可以將會(huì)計(jì)核算視為財(cái)務(wù)管理工作的一部分，因此，會(huì)計(jì)核算工作成效直接影響到醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力。

財(cái)務(wù)管理涉及財(cái)務(wù)資源的配置工作，而進(jìn)行財(cái)務(wù)資源配置的重要依據(jù)就是會(huì)計(jì)核算結(jié)果。基于合理配置財(cái)務(wù)資源的相關(guān)需求，醫(yī)院也有必要提升會(huì)計(jì)核算效率。醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作流程，對(duì)于保證醫(yī)院的賬實(shí)相符具有重要作用。因此，醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力。

3.有利于提高醫(yī)院的內(nèi)部控制能力

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制體系在會(huì)計(jì)核算工作中的直接體現(xiàn)，因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分。醫(yī)院重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

另外，在醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)常常會(huì)擴(kuò)散。某一個(gè)工作環(huán)節(jié)的微小風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)其他相關(guān)活動(dòng)不斷擴(kuò)散，就有可能變成較大的風(fēng)險(xiǎn)。特別是在會(huì)計(jì)核算工作中，因?yàn)獒t(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算工作的有效支持。因此，醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于提升醫(yī)院整體的內(nèi)部控制能力。

屬冰蓋冰臼之一，即為分布在山頂上的冰臼。目前所發(fā)現(xiàn)的冰臼多數(shù)屬于此種類(lèi)型，有二龍·長(zhǎng)壽山地質(zhì)公園一面砬子上的著名景觀(guān)“左神座”和“右神座”；七星峰地質(zhì)公園內(nèi)利劍峰旁的“佛印”以及朗鄉(xiāng)花崗巖石林地質(zhì)公園中傾斜或水平洞狀的洞冰臼。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

醫(yī)院要想高效開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，需要建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，無(wú)論多么完善的內(nèi)部控制機(jī)制都無(wú)法發(fā)揮積極作用。但是，部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還存在一些問(wèn)題，需要引起重視。

首先，部分醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。部分醫(yī)院的管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不太重視，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極作用也不太了解，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的資源投入不足，造成其他工作人員也不太關(guān)注相關(guān)工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)滯后。

其次，沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。部分醫(yī)院沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量較大，沒(méi)有精力開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效不佳。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)有待優(yōu)化

內(nèi)部控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的主要環(huán)節(jié)，但是部分醫(yī)院的內(nèi)部控制活動(dòng)有待優(yōu)化，存在信息化、自動(dòng)化不足的問(wèn)題。對(duì)于一些常規(guī)性、重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算工作，可以通過(guò)自動(dòng)化處理，減少人工操作，同時(shí)將更多人力投入重大風(fēng)險(xiǎn)管控工作，這樣有助于提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率。

但是部分醫(yī)院在內(nèi)部控制活動(dòng)方面還需要加強(qiáng)。具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)過(guò)程中，還存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r。比如，會(huì)計(jì)檔案管理存在不足，導(dǎo)致某些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)檔案缺失、修改甚至毀損；會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)審核沒(méi)有實(shí)現(xiàn)崗位分離，存在審核不嚴(yán)的情況，導(dǎo)致賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷，對(duì)醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制有待優(yōu)化

要想保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性，需要加強(qiáng)監(jiān)督，避免內(nèi)部控制工作流于形式。但是，部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制還不完善，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位，外部監(jiān)督缺乏約束力，造成監(jiān)督工作成效不足，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果較差，難以滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展的需求。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，可能造成醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善，甚至導(dǎo)致醫(yī)院的整個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)，給醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展帶來(lái)較大的負(fù)面影響。

四、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改善對(duì)策

在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，針對(duì)工作中存在的短板和不足，要認(rèn)真分析研究，采取有效措施解決問(wèn)題，從而不斷提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。

1.改善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）醫(yī)院需要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提升對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院管理層要發(fā)揮帶頭作用，主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，制訂詳細(xì)的工作計(jì)劃，并且加強(qiáng)工作落實(shí)，避免會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作流于形式。醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算人員要承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)部控制責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，督促他們學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度等，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。其他部門(mén)的工作人員也要積極參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，落實(shí)相關(guān)措施，嚴(yán)格管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免資金浪費(fèi)和流失。只有人人參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能有效推動(dòng)相關(guān)工作順利開(kāi)展。

（2）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)該由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)籌，避免相關(guān)工作受到其他部門(mén)的干擾和影響。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)該由醫(yī)院管理者直接負(fù)責(zé)，這樣能夠促使其他工作人員也重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，并且積極參與。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)需要完善制度，制訂工作計(jì)劃，明確工作措施和進(jìn)度，細(xì)化相關(guān)責(zé)任并落實(shí)到各部門(mén)和各崗位，加強(qiáng)溝通交流，形成管理合力，從而順利推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。

2.改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）醫(yī)院要加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，醫(yī)院需要積極引入信息技術(shù)，提升醫(yī)院的信息化建設(shè)水平。醫(yī)院需要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作水平。大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)自動(dòng)化搜尋、自動(dòng)化存儲(chǔ)、智能化分析等方面，具有明顯的優(yōu)勢(shì)，能夠有效提升工作效率。醫(yī)院將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程，能夠提升會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的精準(zhǔn)性和有效性。

（2）醫(yī)院可以利用信息技術(shù)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行排查和歸納，并且針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的管控模塊，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制訂完善的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。通過(guò)積極應(yīng)用信息技術(shù)，醫(yī)院可以加強(qiáng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管控，提升風(fēng)險(xiǎn)管理效率，從而避免重大風(fēng)險(xiǎn)給醫(yī)院造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。

醫(yī)院通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，查找財(cái)務(wù)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)識(shí)別關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)情況，并且形成報(bào)告，幫助管理人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。醫(yī)院需要定期召開(kāi)研討會(huì)，討論會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制工作。醫(yī)院加強(qiáng)信息化建設(shè)，能夠提升會(huì)計(jì)分析結(jié)果的可靠性，幫助各部門(mén)排查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化工作流程，避免微小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展成重大風(fēng)險(xiǎn)。另外，醫(yī)院積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效管控，及時(shí)掌握資金使用方向和使用進(jìn)度，避免資金流失。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

（1）醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。醫(yī)院要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，真實(shí)反映各部門(mén)的工作成效。既要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣可以避免評(píng)價(jià)工作流于形式。醫(yī)院要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制措施、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部監(jiān)督等進(jìn)行全方位考核，避免出現(xiàn)管理盲區(qū)。醫(yī)院要選擇科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方法，利用適合的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量、資金使用效益等，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，及時(shí)查找問(wèn)題并采取措施。

（2）保證監(jiān)督工作的動(dòng)態(tài)性和實(shí)時(shí)性。醫(yī)院要將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確保二者的工作目標(biāo)保持一致，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督作用。醫(yī)院要避免事后監(jiān)督的弊端和不足，完善全流程的監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目論證、方案審核、資金使用、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不斷完善各環(huán)節(jié)的監(jiān)督措施，保證監(jiān)督工作的動(dòng)態(tài)性和及時(shí)性，這樣可以在第一時(shí)間就發(fā)現(xiàn)和處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散和問(wèn)題擴(kuò)大，給醫(yī)院運(yùn)營(yíng)造成較大的負(fù)面影響。

（3）加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的考核，對(duì)照工作目標(biāo)和工作計(jì)劃，對(duì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行全面考核。通過(guò)業(yè)績(jī)考核，醫(yī)院可以掌握各部門(mén)的工作情況，并且落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效較好的部門(mén)，要給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，并且優(yōu)先安排項(xiàng)目資金；對(duì)于工作成效不佳的部門(mén)，要進(jìn)行相應(yīng)處罰，同時(shí)嚴(yán)格管控資金安排。通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，能夠提升各部門(mén)參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新醫(yī)改不斷推進(jìn)，居民對(duì)醫(yī)療服務(wù)的要求越來(lái)越高。醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨一些問(wèn)題，尤其是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面。醫(yī)院需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，從而保證各項(xiàng)資源的合理分配，提升資金使用效率。具體而言，醫(yī)院需要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。