校管干部經濟責任審計問題及建議探究

胡雅妮

廣州體育學院審計處 廣東 廣州

一、新制度的概述和特點

根據《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2019〕45號）、《關于加強黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計工作的若干措施》（粵辦發〔2021〕3號）、《廣東省內部審計工作規定》（省政府令第259號）等有關規定，聯合印發了《廣東省部門和單位內部管理的領導干部經濟責任審計辦法（試行）》。該辦法的頒布實施，為建立健全省、市、縣各部門和單位領導干部的經濟責任審計制度，強化領導干部的管理監督，促進履職盡責和擔當作為提供了政策依據和行動指南。《廣東省部門和單位內部管理的領導干部經濟責任審計辦法（試行）》（以下簡稱該辦法），不僅延續了中央及廣東省相關文件的主旨，同時也結合內部管理干部的現實情況展現出一些新的特點。

1.經濟責任審計發起人的改變

該辦法頒布之前，根據經濟責任審計相關制度的要求，由組織部門每年提出下一年度經濟責任審計委托建議。該辦法中明確指出：內部審計機構會同組織人事部門、紀檢監察機構提出領導干部經濟責任審計的年度項目計劃，提交本單位黨組（黨委）會議審定。經濟責任審計發起人由黨委組織部向內部審計機構的轉變，賦予了內部審計機構更大的主動權，有利于內部審計機構充分發揮主觀能動性、從單位大局出發制訂年度審計計劃，編寫經濟責任審計工作方案。

2.責任劃分更加清晰

該辦法將領導干部的責任劃分為直接責任和領導責任兩類，同時較為詳細地列舉出應當承擔何種責任的相關事項。清晰的責任劃分有助于對各種未履職盡責的行為進行歸類，從而有助于審計人員結合單位職責分工和問題性質、歷史背景等具體情況對其開展評價工作。兩種責任的劃分，也體現了新時期國家對領導干部遵紀守法、維護國有資產、保護生態環境的重視程度和管理力度。

3.經濟責任審計范圍及內容

該辦法沿用了中央關于經濟責任審計的相關文件內容，經濟責任審計不能僅局限于離任經濟審計，應該以任期經濟責任審計為主，不能僅僅從預算執行情況、資產管理情況、采購及合同簽訂情況等方面著手，其審計內容應該更加豐富，應當以經濟活動情況為起點，以決策、執行及效果為重點，審查有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政相關情況，對內部管理領導干部經濟責任履職情況進行監督、評價和建議。

4.審計結果運用的新要求

該辦法中要求各單位建立健全經濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等結果運用制度，將經濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲領導干部的重要參考。同時賦予內部審計機構對審計發現問題的整改情況進行監督檢查的權力。

二、校管干部經濟責任審計的定義及重要意義

1.定義

校管干部指的是學校各部門正職領導干部或主持工作1年以上的副職領導干部；學校領導班子成員兼任部門正職領導干部，但不實際履行經濟責任時，實際分管本部門日常工作的副職領導干部；學校要求進行經濟責任審計的其他領導干部。校管干部經濟責任審計就是對學校內部的上述領導干部經濟活動履行、權力運行及責任落實情況等進行審查和評價。

2.重要意義

校管干部作為學校的中層干部，是學校各個主要項目的經費負責人，也是項目資金的第一責任人。對校管干部開展經濟責任審計有著重要的意義。

（1）有助于校管干部樹立責任意識。校管干部作為學校項目資金使用過程的第一道關口，在編制預算及招標文件、供應商的選擇、合同簽訂與執行等方面有著較大的權力。校管干部若是明確知曉各項經濟活動均會接受經濟責任審計，明確知曉經濟責任審計的內容，明確知曉其將對各項經濟行為負責，他將樹立起責任意識，時刻警醒自己，在做各種決策前都會有意識地遵紀守法和重視各項工作的經濟效益及效果。

（2）有助于促進廉潔從政和黨風廉政建設。校管干部經濟責任審計，是從其經手的各項經濟活動出發，審查其是否合法合規、是否具有效率和效果、是否存在貪污腐敗行為、對已發現問題是否進行了整改等，一旦被查出存在不符合相關規定的行為，則將被寫入審計報告并記入檔案，將影響其晉升甚至職業生涯。經濟責任審計將從懲戒的角度促進校管干部廉潔從政，進而加強黨風廉政建設。

（3）有助于學校內部控制建設和完善。校管干部作為學校中層干部，是項目資金使用的主導者，是經濟行為完成的關鍵環節，更是學校內部控制建設的橋梁。具體來說，校管干部接收到學校領導的指示，對項目進行規劃，接著安排工作人員開展工作。要合法高效地完成項目，就需要健全的內部控制制度作為指導并將其有效執行。校管干部經濟責任審計不局限于經濟活動，對內部控制制度的制定和執行情況也同樣進行審查和評價。審計可以發現學校內部控制存在的問題，分析問題產生的原因并提出可行的審計建議，有效地推動學校內部控制制度的建設和完善。

三、校管干部經濟責任審計存在的問題

1.距離審計全覆蓋仍存在一定的差距

（1）學校內部審計機構長期處于人員不足、專業知識結構不合理與日益增多的審計任務之間的矛盾之中，這種工作量與資源投入量不成比例的情況，可能導致兩種結果：一種是為了完成審計工作任務而不重視審計質量，不深挖問題的根本原因，審計工作浮于表面、流于形式；另一種是對審計項目仔細打磨確保審計質量和審計效果，但因資源限制只能完成審計工作計劃中的部分審計任務。校管干部經濟責任審計作為內部審計機構常態化的審計項目之一，必須高度重視且配備足夠的人力及資金支持，否則無法做到審計全覆蓋，也無法通過審計發現問題、查明原因，更無法促進干部權力的規范運用及廉潔從政。

（2）在大多數學校，校管干部經濟責任審計集中在中層干部換屆的時候開展，主要以離任審計為主。校管干部離任審計的審計內容是其離任前的經濟活動情況，而離任后其對之前的部門喪失了相應的行政權力，相關資料的收集、資產的盤點均會存在一定的困難，甚至會出現“新官不理舊賬”的情況。同時，只開展離任經濟責任審計還會阻礙審計結果的運用及審計整改工作。上述問題都將對審計全覆蓋產生不利影響。

2.擔任“雙肩挑”校管干部的經濟責任劃分存在一定難度

（1）“雙肩挑”是校管干部一人承擔多崗履行多重職責的一種情況，具體來說就是擔任行政管理職務的中層干部，同時也是某學科或者某科研項目的主要負責人或經費負責人。在這種模式下，該校管干部不僅管理著部門經費，還掌握著科研經費、項目經費。如何對“雙肩挑”校管干部經濟責任審計的范圍進行劃分，如何客觀公正地評價其經濟行為，均存在一定的難度。

（2）更有甚者，某校管干部是某一政策的制定者，而作為科研項目負責人，他又是該制度的使用者，那在制訂該制度時，是否會有傾向性的條款，是否有可能運用其行政權力來影響資金和資源的分配和使用，這都是經濟責任審計時需要考慮的問題。“雙肩挑”形式在學校內普遍存在，也是經濟責任審計需攻克的難題。

3.審計評價指標體系不健全

（1）未確立適當的評價標準。經濟責任審計相關辦法中規定的審計內容，如貫徹執行國家經濟方針政策、決策部署情況等沒有統一的判定標準和評價方法。在沒有統一判定標準的情況下，不同的審計團隊按照各自不同的評價方法，得出各不相同的審計結論，進而在對校管干部的經濟責任履行情況進行審計時，不能將事件的真實全貌展現出來，評價時也會有失客觀、公正。

（2）未構建完整的評價指標體系。要高效高質地完成校管干部經濟責任審計工作，完善的評價指標體系必不可少。評價指標是經濟責任審計開展的關鍵因素，是審計人員對校管干部經濟責任履職情況進行評價的基礎。但目前，對校管干部開展經濟責任審計的時間尚短，內部審計機構還未有足夠的經驗和能力設計出合適的評價指標。即使根據學校實際情況制定了評價指標，但由于校管干部人數較多且涉及的部門領域廣泛，加之審計人員知識結構的局限性，所建立的評價指標仍不能滿足經濟責任審計需要。

四、加強校管干部經濟責任審計的建議與措施

1.科學管理，合理規劃，全面推進校管干部經濟責任審計全覆蓋

（1）針對學校內部審計機構存在的資源限制而無法高質量完成經濟責任審計任務的問題，學校一方面可以采用招聘的方式為內部審計機構增加人手，同時結合現有人員知識結構和時間安排，合理規劃審計項目，優化資源配置，合理有序地開展校管干部經濟責任審計工作。另一方面，學校可以采用外包加內審相結合的方式，開展同一時間內大規模的校管干部經濟責任審計工作，這種形式不但能夠解決學校暫時人力資源不足或專業知識欠缺的問題，而且是內部審計人員向社會審計人員學習新技術、新方法的有效途徑，是一個實現雙贏的機會。

（2）為了使經濟責任審計達到規范干部權力運用的效果，校管干部經濟責任審計應該從離任審計向任期審計轉移。學校內部審計機構應當會同組織人事部門、紀檢監察機構，以風險為導向，提出校管干部經濟責任審計的年度項目計劃。科學管理審計項目，讓校管干部任期經濟責任審計成為常態化工作，提高經濟責任審計的時效性，及時發現管理漏洞和潛在的經濟風險，監督被審計人員立行立改，時刻督促擁有權力的干部負起責任、遵紀守法、廉潔從政。

2.完善制度，強化執行，明確校管干部責任界限

（1）針對學校出現的“雙肩挑”的情況，學校應當建立和完善相關審計制度，在審計范圍和內容中予以明確。在實際審計工作過程中，擔任中層干部的同志同時也是教授、學科帶頭人的情況非常多，一旦以制度的形式明確其經濟責任，不但使審計人員有章可循、有據可依，而且也能讓校管干部逐一對照自己的經濟責任，促進其履職盡責。

（2）為了防止“雙肩挑”的校管干部使用其行政權力獲取科研項目或謀取學術利益，審計人員不僅需要對其經費支出進行審查，對其申報的科研項目、科研成果、獲獎情況等也要開展審計調查。學校應該制訂嚴格的配套政策措施，規范“雙肩挑”校管干部的行為，強化執行力度，對濫用權力的行為采取懲戒措施，將審計報告及其整改情況作為干部考核的重要參考，保證學校健康、有序、平穩發展。

3.統一標準，構建指標，探索經濟責任審計新方式

（1）學校內部審計機構應該確定統一標準對校管干部經濟責任履職情況進行評價，這樣不論采取內部審計還是外包審計的方式，都可以得出相對公正、客觀的審計評價。當然，評價標準需要根據審計目標、審計內容，結合學校實際情況甚至是部門職責來確定，可量化的評價指標賦予其定量的標準，不可量化的評價指標可使用綜合評價法賦予其優、良、合格、不合格等評價標準，最重要的是需要將經濟責任履職情況清晰完整的展現出來，以便審計人員進行評價。

（2）采用層次分析法構建校管干部經濟責任審計評價指標體系，是學校內部審計機構可探索的新思路。按照層次分析法的要求，可以將校管干部經濟責任審計評價指標作為總目標，將相關經濟責任審計內容的各方面作為準則層，每項審計內容再設計相應的具體評價指標作為方案層，這樣就構建出一個多層次的評價指標體系。接著利用審計師的職業判斷及專家的意見建議設定不同的權重，再結合科學模型計算，得出優先順序，完成層次排序。最后，運用構建的指標體系對校管干部的經濟責任履職情況進行評價。值得注意的是，針對不同崗位的校管干部，由于其工作的側重點不同，相關指標賦予的權重也會不同。已構建的指標體系是一個基本框架，在實際使用時，可以根據工作需要進行調整，更好地服務于經濟責任審計工作。

五、結語

學校應該高度重視經濟責任審計工作，給予內部審計機構大力支持。學校內部審計機構應該深入探討目前經濟責任審計存在的問題與難點，并及時采取有效措施解決問題、攻克難點，建立健全校內部審計制度，在完善內部控制、防范經濟風險、促進干部權力的規范使用、加強黨風廉政建設、規范財經紀律、提高資金使用效益等方面，充分發揮內部審計“體檢表”和“溫度計”作用。