“營改增”后交通運輸業增值稅涉稅風險探討

柴國燕

(濰坊東方鋼管有限公司，山東 濰坊 261010)

2012年1月1日，上海成為我國首個開展“營改增”試點工程的城市，自此之后，“營改增”在我國得到大范圍的推廣和普及，其覆蓋范圍已經逐步擴展到全國12個省市。從2013年8月1日開始，國家開始嘗試性地將“營改增”投入到交通運輸及部分現代服務領域。隨著我國加大了對增值稅的改革力度，對稅務人員的專業水平也提出了更為嚴格的要求，工作人員不只是需要具備扎實的專業知識，同時也需要加強對每個環節的監管，任何一個環節的失誤都很有可能導致企業的稅務風險增加，甚至會給企業造成無法彌補的損失，阻礙企業長久穩定的發展。由此可見，深入研究“營改增”后交通運輸業增值稅涉稅風險問題是非常有必要的。

1 “營改增”背景下交通運輸業增值稅涉稅風險

此次研究主要是對隨機抽選的部分“營改增”后交通運輸企業進行調查問卷，總結相關結論發現，交通運輸業稅務風險主要來源于企業對待“營改增”政策的態度和配合度上出現的“積極”和“消極”心理。“積極”行為主要表現為，企業為了實現利益最大化，過分地利用政策中的有關要求來對企業的經營現狀進行戰略調整，以此來最大限度地降低所要繳納的稅額。“消極”行為的產生主要基于企業應用新政策的方式不合理，使得企業因多繳納稅款而承受過重的稅收負擔，影響了企業稅收利用的最大化。

1.1 “營改增”后交通運輸業稅收政策運用“積極”帶來的稅務風險

1.1.1 企業過多的購進固定資產

“營改增”稅收政策實施之后，對于新購買的發動機、高價周轉零部件等設備，增值稅一般納稅人可通過合格且有效的增值稅專用發票來抵扣當期的進項稅額。交通運輸業企業可能通過重新調整企業的固定資產規模，包括大量購置新運輸工具、發動機、高價周轉部件等設備來降低企業的稅收負擔。這種方式確實能夠在短時間內緩解企業的納稅負擔，但若是所采購的固定資產過多不只是會造成資源的閑置，同時也很有可能出現資金周轉難的問題，這對于企業的長遠發展來說并不劃算。

1.1.2 企業固定資產的過度折舊

隨著“營改增”政策在交通運輸領域的滲透，能夠充分借助于政策中所提到的折舊年限方式來實現多計提的目的，以此來盡可能地緩解企業納稅壓力。但是，在企業發展初期若是一味地進行資產折舊，不只是會出現資產的過度閑置或者貶值，另一方面使得企業前期的資本收益率或是每股收益都會有所下降。這樣一來，可能給企業投資者和利益相關者帶來企業存在經營狀況不佳的假象，最終會影響企業高層所作出的相關決策，甚至導致決策失誤而偏離企業日常經營目標，給企業帶來一些不良效應和經濟損失。

1.1.3 企業虛抵進項稅額

按照最新的“營改增”政策來看，納稅主體可以將從上游企業處所獲得的各種增值發票用以抵押進項稅額，以此來適當地緩解企業當前所面臨的納稅困境。自從該政策在全國范圍內普及之后，交通運輸業企業在努力實現減輕企業稅收成本、獲得更多可得利益的情況下，很有可能違背稅法的有關規定而將不符合政策規定的增值發票用來抵扣進項稅額。這種逃稅行為很有可能會面臨稅務機關的追究，情節嚴重的甚至會面臨行政或刑事處罰。

1.2 “營改增”后交通運輸業稅收政策運用“消極”而帶來的稅收風險

1.2.1 企業無法認定增值稅范圍

“營改增”稅收制度實施以后，部分交通運輸業之所以無法利用該政策來緩解納稅負擔，究其原因在于稅務人員的專業水平不足，不能夠充分利用新的稅收制度來幫助企業達到減稅節稅的目的。同時“營改增”稅收政策的變動，可能會影響到企業未來某些合同的簽訂，包括因其標的不明確使得該項業務不符合增值稅有關條款的規定，進而不能界定為增值稅應稅勞務，導致企業不能享受到有關增值稅稅收政策方面的優惠，使企業未來可能面臨稅收負擔增加的風險和可能。

1.2.2 企業當期進項稅額抵扣不足

“營改增”稅收政策實施后交通運輸業企業可能會因不能夠科學掌握相關的增值稅抵扣政策，獲得不符合規定的增值稅抵扣稅票，這就會導致該段時間內因稅額抵扣不足而出現了納稅款項過多的情形，這也是為什么部分企業在新政策實施后稅負反而增加的原因。

1.2.3 企業沒有進行足夠的稅收籌劃

交通運輸業企業可能會由于對一些增值稅相關稅收政策缺乏清晰的認識，無法及時調整企業的日常經營行為，來組織合理高效的稅收籌劃，導致企業承受較為繁重的稅收負擔，使得企業利益最大化遭受損失，增加企業增值稅涉稅風險的可能性。

2 “營改增”后交通運輸業增值稅涉稅風險原因分析

2.1 企業稅務風險管理意識淡薄

在任何一個企業當中，從人員技術到原材料產品資金鏈幾乎都會涉及相關稅務問題，也都可能與企業的一些涉稅事項產生某種聯系，也就是說企業的日常經營活動都可能會因稅收政策大環境的變動而做出一系列的相關調整。所以，在企業的整個運營過程中任何一個環節和任何一個部門都可能帶來一定的稅務風險。對交通運輸業進行調查與訪談發現，絕大多數企業過分地將關注的重點放在財務和競爭風險上，卻忽視了稅收風險可能給企業發展造成的危害。

2.2 企業缺乏足夠專業的稅務風險管理人才

目前，某交通運輸業企業有員工8 643人，財務人員289人，且大專學歷的人員占68%，其中有798名員工學歷為本科及以上，占9.23%，并且大部分集中在管理層，對會計及稅務方面知識能夠熟練應用的高水平型人才十分欠缺。因為企業尚未設立專門的稅務部門，這也導致了財務人員在做好本職工作的同時還需要做好稅收籌劃方面的事項，一人身兼數職的現象十分普遍，相關工作人員就難免要承受較大的壓力。

2.3 企業缺乏系統的稅務風險管理機制

當前，國內的絕大多數運輸企業都尚未設立專門用于處理稅務風險的機構，這也導致企業領導人無法立足于企業戰略發展的層面來對可能存在的稅務風險進行考量，從而制定更加合理的應對方案，這為企業以后的長遠發展埋下了風險隱患。

3 “營改增”后交通運輸業增值稅涉稅風險管理對策建議

3.1 將稅務風險管理提升到企業治理層面

3.1.1 提升企業增值稅稅務風險管理能力

交通運輸業企業的決策層需要站在企業戰略的高度，將相關稅務風險管理提升到企業戰略層次，清楚稅務風險管理對企業未來發展的重要作用，成立特別的稅務風險管理組織，負責監察企業內部稅務風險管理體系的完善及日常進展。同時，提高相關涉稅業務人員的稅務風險管理意識，在公司內部設立專門的稅務管理崗位，明確該崗位的性質和工作內容，制定相對科學化、規范化的績效考核標準，以此來提高稅務人員工作的積極性和應對稅務風險的水平，促進企業未來更好更快的發展和壯大，形成自己獨特有效的涉稅風險治理系統。

3.1.2 完善企業增值稅稅務風險管理體系

應當構建一套相對科學化、合理化的稅務風險防控體系。新政策實施下的稅務風險由多方面因素所導致，為了能夠更好地應對因增值稅所帶來的一系列稅務風險問題，企業就必須重視稅務風險防控體系的構建，為相關的涉稅業務的開展提供理論依據。建立和逐步改善企業的稅務風險管理系統，確保其符合國家相關法律規范的要求，從而建立一個科學、全面的稅務風險管理體系，保證集團科學、有效且全面地進行相關稅務風險的管理，減少集團未來涉稅項目的風險率，確保企業涉稅項目安全高效。

3.1.3 彰顯企業增值稅稅務風險管理崗位職責

為了保證稅務風險管理的質量，確保相關涉稅風險防控活動的順利開展，交通運輸業企業要求在整個企業內部彰顯涉稅業務的職責權限，做到權責清晰、職責分明。其中分為兩種職責：稅務風險管理委員會的崗位職責及稅務管理的崗位職責，做好這兩點，便意味著為企業稅務風險體系的構建提供了現實準備，從而促進集團建立科學合理的稅務風險管理體系。

3.2 建立來源于“營改增”風險的預警指標

分析新政策下潛在的涉稅風險，構建科學化、規范化的風險預警體系，發現潛在涉稅風險并制定科學化的應對策略。

3.2.1 企業“消極”行為預警指標

3.2.1.1 增值稅稅負率。增值稅稅負率的作用在于判定企業實際承擔稅負的高低。企業可以根據該數值的高低來制定針對性的納稅方案，盡可能地減少稅務風險發生的可能性。計算方法如下：

稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入×100%

(1)

按照新稅收政策的有關要求，企業必須嚴格按照有關的規定繳納增值稅，并且當期所繳納的款項并不能用于進項抵扣，而是需要立足于地方的進項指標和企業發展實際綜合考量。

3.2.1.2 銷項進項比。所謂銷項進項比就是公司在對外提供應稅服務或者是對外進行產品銷售所征收的增值稅款與當前公司在購進相關貨物中所承擔的實際增值稅的比例。通過分析該數值的高低來判定增值稅結構存在的缺陷，管理部門必須重視并深入剖析這些問題產生的根源，加強對各納稅環節的有效管理，切實杜絕各種重復納稅的情形。相關的計算方式如下：

銷項進項比=當期銷項稅額/當期進項稅額×100%

(2)

3.2.1.3 進項稅額控制額。該額度主要是用于反映當前企業實際應承擔納稅的貨物總量，以此來判定當前的稅款繳納是否符合相關標準。相關的計算方式如下：

進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業務成本)×本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計

(3)

3.2.2 企業“積極”行為預警指標

3.2.2.1 增值稅稅負率。通過 計算出相應的預警值并進行對比分析，若是增值稅稅負率過低就意味著企業存在漏稅的問題，此時企業領導人就必須對這些問題給予足夠的重視，并及時查找問題的出處，制定針對性的管理方案，減少追繳、罰款等結果發生的可能性。

3.2.2.2 銷售利潤率。簡單地說，就是企業通過銷售所獲得的凈收入和營業總收入的比值。通過該數值能夠更加直觀地反映出企業的整體業績，同時也能及時發現企業稅務上的不足。計算方式如下：

銷售利潤率=利潤總額/銷售收入×100%

(4)

4 結束語

筆者圍繞“營改增”在國內交通運輸業實行過程中所產生的稅務風險進行研究，結合所查閱的資料來深入剖析“營改增”適用于交通運輸業領域所存在的稅務風險。針對交通運輸業現階段的發展狀況，闡明“營改增”后交通運輸業稅務環境的變化及其帶來的影響，并提出了有效的解決方案。