地方商業銀行內部控制問題研究

陳捷

摘要：地方商業銀行在我國的經濟金融框架中有著極為重要的地位，其發展狀態關乎整個經濟體系的平穩運行。而一套完整有效的內部控制系統對地方商業銀行穩健發展意義頗深。本文研究地方商業銀行內部控制問題，基于地方商業銀行內部控制體系的實施狀態，尋找問題根源和提升途徑。

關鍵詞：地方商業銀行;內部控制

地方銀行扎根于地方經濟命脈，是我國商業銀行的重要組分，影響著地方經濟的發展生息。然而，自19年包商銀行破產敲響警鐘，將公眾目光吸引到銀行內部控制以來，各地銀行紛紛曝出問題，尤其是20年山西德御系案件，更是狠狠地沖擊著人們對銀行資金安全的信任，金融安全受到威脅，銀行公信危懸一線。在中央下達的完成商業行改制的政令下，從中央到地方，將阻礙商業行發展層層的阻礙打通，商業行快速擴張規模迅速擴大，好看的發展指標下暗藏著內控控制落后不完善帶來的風險漏洞。隨著違規操作和金融案件的曝光，更多人意識到擴大經營規模必須和夯實內控基礎相匹配，內部控制的穩定性必須成為銀行增量的最長板。

一、我國相關研究成果分析

國內對于銀行內控主題的研究多在討論大型國有銀行、整個銀行體系和政策改動帶來的行業影響上，對地方性銀行怎么建設內部控制系統的關注較少。

有些專家分析了評價地方銀行內部控制現狀，認為評價商業銀行內部控制結果的首要任務就是分清取得的銀行內控信息來源以及可靠程度的問題。一般來說，如果是評價上市銀行，信息獲取相對容易一點。通常，獲取我國上市銀行內控信息的渠道可以來源于銀行披露的內控自我評價報告，會計事務所披露的內控審計報告和銀監局公開的處罰決定三方面。其中，銀行內控報告信息披露不完整，審計報告有用性較低，統計的信息主要來自保監會處罰公告。經銀保監會的公告統計，商業銀行信貸業務的違法違規行為集中表現為違規發放、轉讓貸款，挪用信貸資金及資金管控不力。

還有研究認為，違規的放貸轉貸會增加商業銀行內部控制實施難度。也是國內商行迅速擴大規模滿足省內經濟流通的迫切需要相關。有專家提出，盲目擴張，會使得部分地區銀行通過減小貸款審查力度來提高績效，包含放松新客戶信息審查和老客戶的二次確認。這在實質上將銀行信貸業務的本質割裂，把“貸出”過分強化，但帶來巨大損失的卻是粗糙審查導致的“收回”不暢。

同時，也有專家研究認為，國內銀行普遍存在改制不徹底的問題。張杰（2020）歸納S省商業行改制中的不足，即不良貸款處置不徹底、抗風險能力沒有有效提升。改制過程中部分農信社為達到指標隱匿不良貸款，也有借新還舊的“倒貸”現象發生，這些都是將賬面時間后移的技術處理，這部分隱患將在2-3年內反彈。此外還發生了商業行用央行專項票據滯緩不良貸，這僅能該在短期化解風險，而非長久之計。

由于2020年是防范化解金融風險攻堅戰的收官年，商業銀行必須更加注重內部控制工作，尤其對于地方中小銀行來說，由于缺乏相應的管理經驗，會導致內部控制建設不重視、制度不完善、執行不徹底的問題，這無疑會動搖持續經營的根基。另外有專家對內控問題解決措施進行了研究。研究認為，要完善問責機制，一要建立起針對不同機構部門的違紀責任規定，形成強化追究的威懾力;二要建立問題整改跟蹤機制，審計人員要緊扣整改內容，做好后續跟蹤工作并嚴格處理落實不到位的問題，強化監督效果。劉飛凡（2020）則強調了加強銀行會計的內部控制，可以有效提升內部審計報告的有用性，這需要更加注重財務人員的業務素養，為管理會計提供信息的能力提供更多權限來加深數據指導性。趙書紅（2020）還鼓勵銀行把未來的發展規劃與會計人員的技能等級、薪酬紅利掛鉤，打造業務綜合素質強硬的會計人員班底，滿足商業銀行發展需求。

二、商業銀行內部控制制度的發展分析

內部控制制度是關乎企業內部控制是否有效、企業在競爭中勝敗的重要一環，有效的企業內控制度有助于提高企業總體經濟效益，內控系統的建設時所有現代公司治理時繞不開的主題。一個合理的內控制度應當包含下列要素：合理的責任分工、嚴格的審查制度、健全的會計制度和管理制度、縝密的保管制度、有效的審計制度和稱職的員工。

1998年，巴塞爾銀行監督委員會發布了《銀行組織內部控制系統框架》，提出了如何評價商業銀行內部控制體系的指導原則。該文件指出有效的內控制度既是銀行高效安全隱形的關鍵，還有助于銀行滿足實現長期盈利、提供可靠信息、遵守法律法規等目標?！犊蚣堋诽岢鰞炔靠刂朴上嚓P聯的五個要素組成：管理層檢察與內控文化、風險識別和評估、控制活動和崗位分離、信息及溝通、監控活動與偏差糾正。

而90年代以來國際金融局勢的動蕩，對我國對內部控制的研究影響很深，我國很多商業銀行開始著手內部風控制度的建設。80年代末，全國部分地區開始做資產負債管理制度的試點。90年代，建行施用了審貸分離的信貸管理制度。1997年頒布《關于進一步完善和加強金融計劃內部控制建設的若干意見》和《加強金融機構內部控制的指導原則》，助推了我國商業銀行內部控制制度建設。2004年《商業銀行內部控制指引》更新了《原則》中的部分內容，標志著我國內部控制制度理論研究進入新階段。2004年，中國銀監會在《商業銀行內部控制評價試行方法》中對商業銀行內部控制評價作出規范，夯實了建立健全銀行內部控制和風險管理體系的基礎。

三、案例分析

本文選擇的案例對象是A商業銀行。A商業銀行是從農信社改制成為股份制公司，公司的經營范圍包括吸收公眾存款、發放短中長期貸款、國內結算、票據承兌、代發代兌、同業拆借、銀行卡業務、保管業務、承銷買賣債券等業務，擁有21家分支機構、14個支行、對外投資達3家公司。該銀行建立了合理的治理結構，即“三會一層”：股東大會、董事會、監事會、管理層。該銀行依托轄區業務，重視當地居民，服務當地經濟、扶持小微企業、誠心竭力為居民辦好事辦實事，在當地有很高的聲望。

A商業銀行的組織架構符合我國內部控制要求，建有“三會一層”的現代公司治理架構。在人才方面A商業銀行一方面放寬招人標準，擴大了對年輕職工的錄用，一方面積極組織員工進行職業技能培訓，學習新知識新技能新思想。

（一）存在的問題分析

根據本文所取得的該銀行內部控制信息，本文認為存在以下問題：

1.內部控制沒有達到預定效果

在內部控制方面，A商業銀行投入了大量時間和資源，日常的內控措施方面已經是大會不少小會不斷抽檢不停的高壓模式了，但相對于投入來說反饋卻不夠。許多上面下達的文件要推行到基層受到較大阻力，基層員工也不理解一直開會強調內控的意義，各個支行實際上還保持著“工作聽領導，出事靠領導”的舊工作方法。

2.風險預警能力方面

在日常對于銀行風險的防范中沒有做到培養風險預警意識，面臨巨額的信托貸款，A商業銀行僅憑貸款公司單方面出具的“XX控股擔保函”，沒有單獨進行貸款公司資質審查，也沒有像擔保人證實擔保函的法律效力，銀行內部對信貸風險沒有做好事前預防。

3.信息溝通方面

許多員工反應銀行內部的操作系統運行不便，每次維護或出現問題都要聯系外面的專業人員來操作，費用高耗時長，很耽誤業務處理;此外系統不能接駁外網，許多文件傳輸還要通過物理手段?？头矫娣答伜芏嗫蛻敉对V公司網站經常不能使用，留言信息也鮮有回復，很多存取借貸問題咨詢起來很麻煩。

4.內部監督機制流于形式

A商業銀行在內部組織架構方面沒有給審計部門更高的級別，財務方面也是跟著別的部門一起走賬。行內審計人員反應內部審計出結果之后的整改和監督是各自部門單獨處理的，他們沒有后續過問的權力。另外總行方面很少收到支行分行的問題反饋，對分支行的財務數據比較依靠年度審計。

（二）產生問題的原因分析

1.內控環境建設不合理

銀行內部控制系統的控制環境對于內部控制效果非常關鍵。理論上認為，控制的環境要素包括公司治理結構、內部組織結構、人力政策、員工素質與管理層及管理理念幾個方面。

（1）治理結構不完善

雖然“三會一層”的現代化治理結構業已搭建，但各自職責不能真實明確、履行到位。股東成員中有不少同時也是A商業銀行信貸業務的大客戶，各自有自己的業務和公司，對A商業銀行的經營方針、戰略規劃并不關心，成為股東或是為了給自家企業貸款開綠燈，或是本就是實質上的債轉股。同時幾個大股東的派系身份又使得其在股東大會上一家獨大，可以左右A商業銀行的發展方向，“三會一層”的權力制衡作用幾乎不存。

（2）高素質員工缺乏

A商業銀行作為地方性、城市型且是改制過來的商業銀行，一方面具有可招人才范圍小、人才技能差距小的地方特點;一方面改制后體系內仍有很大比例的老員工這些人員總體要么技能水平差，要么年齡太大接受能力弱。雖然可以空降高級人才進行重要崗位的擔任，但長期來看是不利于內控發展的

（3）內控文化薄弱

由于中小銀行本身的局限性，在內控方面往往停留在操作流程上，實際管理層對于內控相關的意識薄弱，還容易在地方勢力的影響下形成“官本位”思想，這對上會使得管理層對內控系統的操作能力下降，對下會影響員工對內部控制的看法。在A商業銀行的考核體系中，內控項目只在年度考核中體現，更多的實踐只糾察下方業務和客戶的增長比例，這就導致員工對內部控制的重視越來越少，違規操作越來越多。

2.控制手段落后

近年來的金融環境面臨比以往更激烈的競爭，銀行想要提高競爭力，提升內控水平應當提上日程，而A銀行內控活動形式單一，顯然不能匹配新業務逐漸增加、競爭壓力逐漸變大的發展情況。

在制度上，A銀行的內控制度雖然時有更新，但還是離不開“日常—抽查”的老路子，缺乏內部的同意管理制度。A銀行在內控方面對各個業務還處于線性的垂直管理，下層的各部門機構之間不能有效溝通，不符合內控的整體性原則。這樣下去，隨著發展規模越來愈大、業務種類愈發繁多，現有的控制手段就變得乏力。在執行層面，低效的部門溝通和垂直的授權結構，容易出現一部只看一事，不管整體協作的行為;也容易出現上級管理層下方授權不力，導致多個部門干一事的行為，這都阻礙著整體效率的提升，不利于提高銀行自身服務質量。

四、研究建議

1.完善現代商業銀行治理結構

三權分立，互相制衡，是現代化治理結構的優秀之處。為此，地方商業銀行首先要推動形成多元化的股權結構。這點可以通過引商引資，引進新的投資者，沖破原來的股權結構，使之多樣化來弱化聯合大股東的影響力。新的投資者還擴充了資本，提供了拓展業務的一本血液。另外，要健全法人治理結構，分離所有者和經營者權力，實現決策、監督、運營三方互相獨立互相監督，防止股東權力再度泛濫。

2.運用先進的內部控制手段，完善內部控制機制和風險評估體系。

不斷學習和及時更新豐富內部控制制度。面對新環境新形勢，不能用經驗手段進行控制活動，需要運用大數據等現代工具來加強內部控制活動。要總結歸納日常業務中的普遍性和新業務的特殊性，搭建一個控制活動的整體框架來并不斷修補，使之逐漸與新推業務想匹配。

參考文獻：

[1]張杰.農村信用社改革效果探究——以山西省為例[J].青海金融，2020（11）.

[2]劉飛凡.商業銀行會計內部控制的必要性分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2020.

[3]張杰.農村信用社改革效果探究——以山西省為例[J].青海金融，2020（11）.