“互聯網+”影響下宿遷電子商務稅收征管模式優化研究

秦小麗，王經政

(宿遷學院 商學院，江蘇 宿遷 223800)

在信息技術迅猛發展的大環境下，如何培育稅收征管領域的“互聯網+”思維，推進互聯網與稅收征管工作的深度融合是值得深入思考的問題。宿遷市以打造全國知名電子商務城市為目標，積極推動宿遷電子商務產業跨越式發展，形成了以電子商務產業園為主要基地的宿遷電子商務產業集聚式發展模式，其在擴展稅源的同時，也對宿遷市的稅收征管工作造成了不小的沖擊。2019年，江蘇稅務進一步提出全面構建具有江蘇特色、優化高效統一的“1+5”新稅收征管體系，并制訂了《關于全面加強稅收信息化建設和應用的實施意見》(試行)、《關于全面深化稅收大數據應用的實施意見》(試行)等，積極推動稅收征管工作朝著現代化的方向邁進。在此背景下，優化宿遷電子商務企業稅收征管模式迫在眉睫。

1 “互聯網+”影響下稅收征管面臨的挑戰

在國內電子商務產業迅猛發展的勢頭下，“互聯網+”思維、信息化技術影響等倒逼稅務機關迎接新型挑戰，積極適應新發展需求不斷改革電子商務稅收征管模式。

1.1 傳統思維方式影響尚存

在傳統思維方式影響下，現階段仍有不少稅務人員對“互聯網+”稅收征管在認識上存在誤區，會狹義的認為“互聯網+”稅收征管就是以計算機作為載體，借助網絡技術實現涉稅單據的傳輸、相關稅務數據的填報、涉稅信息電子化存儲以及涉稅事項的在線公告等。因為涉稅信息的來源渠道拓展力度不夠，政府職能部門間信息共享有限，使得搜集到的涉稅數據比較零散，整體碎片化現象比較嚴重，涉稅數據服務稅收管理與經濟發展的價值體現不足。

1.2 現行法規制度不健全

在互聯網經濟領域，網絡平臺中的企業和個體工商戶以虛擬形式為主，使得平臺經濟稅收征管的對象主要表現為分散的、不易掌控的模糊主體，此時如果繼續按照現行的2015年修訂的《稅收征管法》，就會出現稅收征管對象不易確定、涉稅數據很難獲取、稅收征管權限難以劃分等問題，容易造成稅款流失。盡管《稅收征管法》規定相關部門、單位有義務支持、協助稅務機關依法履職，但由于具體實施辦法不明確，政府職能部門間數據共享平臺建設滯后，使得稅務機關的數據獲取難度較大，效率較低，這會增大稅務人員的執法風險。

1.3 信息不對稱問題較為突出

①征納雙方信息不對稱，通常納稅人有納稅信息優勢，稅務機關有政策信息優勢，納稅人可能會通過少報、漏報或欺詐等隱藏涉稅信息；而稅法機關如果宣傳不到位，就會使納稅人無法及時、準確了解相關稅收政策。②征管部門內部信息不對稱，現行征管體系下征管、稽查涉稅信息共享不充分，如果稽查不能從征管處獲得規范的案源檔案資料，就有可能因其選案不合理造成普查、重復檢查。

1.4 稅收征管信息化水平不高

當前我國稅務及相關系統已積累了大量涉稅數據，但這些“孤島”狀信息缺乏有效整合，導致涉稅數據使用率較低。加上我國尚未形成統一的信息平臺促成跨部門涉稅信息共享，稅收征管一般都是稅務機關孤軍奮戰，使得征管成本及納稅人的遵從成本較高。此外，當前稅務數據分析以靜態分析、一般性描述為主，分析結果的參考價值不高，從這個角度看，數據分析方法的技術層級有待提升。

2 宿遷電子商務產業迅猛發展對稅收征管的影響

2.1 宿遷市電子商務產業發展現狀

江蘇省宿遷市以創建國家電子商務示范城市、示范基地和繼續教育基地為契機，以打造全國知名電子商務城市為目標，把電子商務作為全市戰略性、先導性產業，按照線上線下融合發展的思路，著力構建完整的產業發展體系。在市委市政府的高度重視下，宿遷市著力打造“一村一店一品”電子商務品牌，持續引進京東、阿里等行業巨頭，積極推動全市電子商務產業跨越式發展。宿豫區是宿遷發展電子商務產業的核心陣地之一，在京東帶動下，當當網、網易、百度、途牛網等一批電子商務巨頭紛紛落戶宿豫，成為引領宿豫經濟社會轉型發展、綠色發展、創新發展的新引擎。知名電子商務的不斷引入逐步產生規模、集聚效應，截至2020年10月底，宿遷電子商務產業園已累計落戶企業達630家，其中互聯網100強和獨角獸300強企業30家[1]。目前，園區已形成呼叫客服、電子商務運營、物流倉儲三大基礎產業以及物聯網智能制造、互聯網金融兩大特色產業的“3+2”產業格局，其財稅貢獻遠超當地的生態化工、傳統工業等類型園區，是當地重要的稅源。

2.2 電子商務產業迅猛發展對稅收征管的影響

因為電子商務交易主要在網絡平臺上完成，其交易痕跡不易查證，數據信息易被篡改且跟蹤困難，從而導致稅務征收難度加大、稅務稽查不易開展。宿遷市電子商務產業發展迅猛，據統計，2020年前三季度，宿遷市電子商務銷售實現逆勢上揚，電子商務交易額1 340億元，同比增長19.8%；網絡零售額302億元，增速12.8%[2]。在電子商務產業巨大的稅基面前，現行的稅收征管模式已嚴重滯后，這會引發虛開發票等致使稅款流失的不法行為或利益尋租等腐敗案件。電子商務交易虛擬化、過程無紙化、交易參與者流動不定等特性使得傳統稅法上的征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅種、征稅方法、稅收稽查等都受到了挑戰，這倒逼稅務機關借助信息化技術改革稅收征管模式，以維護國家權益，推進稅務治理現代化。

3 宿遷市電子商務企業稅收征管的難題與成因

3.1 一些電子商戶納稅意識淡薄造成部分稅源流失

電子商務具有信息化、數字化的特征，電子交易模式下，大部分的交易過程和結果都不留痕跡，合同訂單和各種憑據等均采取無紙化的形式，無法為事后稅收監管提供線索，各項保密技術的發展使得電子商務稅務稽查工作難以有效開展。雖然國務院法制辦在2015年公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》規定：稅務機關在履行稅額確認、稅務稽查及其他管理職責時有權到網絡交易平臺提供機構檢查網絡交易情況，到網絡交易支付服務機構檢查網絡交易支付情況，但目前電子商務偷稅漏稅稽查工作仍未有效開展[3]。隨著依法治國進程的深入推進，電子商務群體依法納稅的意識有望逐漸提高，屆時電子商務稅源流失的問題會有所緩解。

3.2 稅收法規不完善加大電子商務納稅主體信息獲取難度

相比電子商務的迅猛發展，我國目前尚未出臺系統完善的電子商務稅收法律法規，難以確定納稅主體、納稅義務發生地等問題制約著電子商務產業稅收轉化率的提升。眾所周知，現行的稅收征管以稅務登記為前提，但從稅務登記環節開始，稅務機關就受制于信息不對稱等原因，獲取電子商務企業納稅主體的信息存在較大難度。據了解，我國各類電子商務協會統計的數據來源淘寶、天貓、京東商城、當當、卓越等大的電子交易平臺，受現行法規條款漏洞影響，稅務部門難以確切掌握納稅人的網上開業和經營情況。部分納稅人也有可能會選擇加密、嚴格授權等方式遮掩網上實際發生的交易，這無疑加大了稅收征管與稅務稽查工作的難度。此外，目前對電子商務企業或個體工商戶的彈性注冊登記也容易產生漏征漏管問題。

3.3 傳統紙質發票不能破除時空壁壘滿足征管需要

在“以票控稅”征管模式下，對電子商務稅收征管必然少不了發票這一核心要素。現階段，針對跨境的電子商務交易，各國稅務機關在判定稅收管轄權問題上爭議很大。電子商務企業出于降低成本、逃避繳納稅款等方面考慮往往不會主動提供發票，有時會通過給購買方一定折扣的方式拒絕開具發票，無形之中造成國家稅款的流失。發票管理辦法規定納稅人不得跨規定使用區域攜帶空白發票，但電子商務的全球性特點將徹底打破傳統貿易模式下的地域概念，其虛擬性會使交易發生地、所得來源地等屬地概念變得難以界定。在電子商務交易中，部分交易可能跨省甚至跨國開展，因此限定開具發票的地域范圍將無法適應電子商務交易行為[4]。

3.4 電子商務企業交易模式復雜化加大稅收征管風險

經過十幾年的發展，電子商務交易模式愈發多樣，電子商務的股權關系和組織結構也日益復雜。以當當網信息技術(江蘇)有限公司為例，其母公司負責集中采購、批發和網站運維、廣告投放、研發等，各地子公司負責自己經營范圍內的銷售業務。母公司按照“進價+加成”的價格向各子公司批發商品，各地子公司就其經營范圍內的銷售計算繳納各項稅款。在這龐大的業務鏈條中，關聯交易普遍存在。即使稅率相同的關聯方企業，如果一家盈利，另一家虧損，也會導致企業所得稅稅負不同，在此情形下，如果電子商務企業之間的關聯交易定價不合理就會加大稅收征管風險。所以，稅務機關要主動適應復雜的電子商務交易模式，學會用信息化手段、大數據技術等開展稅收征管風險的防范。

4 “互聯網+”下宿遷電子商務稅收征管模式的優化

江蘇省宿遷市稅務局在構建“1+5”新稅收征管體系中，針對電子商務這一特色產業積極優化稅收征管模式，以期為電子商務企業發展更好地保駕護航。

4.1 抓住“互聯網+”機遇，培養新時代稅收征管新思維

抓住數字經濟、平臺經濟發展的契機，培養適應新時代經濟社會發展要求的稅收征管新思維是大勢所趨。

4.1.1 打破原有思維定式，提高服務意識。 稅務機關要打破原有思維定式，通過與其他政府職能部門、中介機構及利益相關者的合作，不斷拓寬涉稅信息的收集渠道與收集途徑，力爭與他們實現相互制約、優勢互補、信息共享。同時，要提高服務意識，將自己的角色定位由監督管理向管理服務轉變，既堅持稅法的剛性，又兼顧納稅人合理的納稅服務需求，不斷探索電子商務稅收征管的個性化舉措，不斷減輕納稅負擔，降低涉稅管理成本，提高服務能力，改善電子商務產業發展環境。

4.1.2 循數而行，依數決策。 稅務機關要改變過去以經驗為主的決策方式，“循數而行，依數決策”。如宿遷市宿豫區稅務局積極落實江蘇省2019年出臺的關于全面深化稅收大數據應用的實施意見(試行)，不斷健全其數據分析應用機制，注重加強相關涉稅數據的增值應用，從稅收視角反映并動態監控宿豫區的電子商務產業、重點電子商務稅源企業的發展情況，以便更好地服務于區域經濟社會的宏觀管理與決策。這意味著，稅務機關可通過對大數據、云計算等新興技術的應用，挖掘這些數據內在的價值和聯系，從而為相關部門提供比較有價值的政策支撐。

4.2 做好過程監管，提升電子商務稅收征管質效

在“互聯網+”大數據影響下，需要在法治框架下實施科學征管。

4.2.1 強化部門協作配合，做好過程監管。①全市從事電子商務的經營主體在交易平臺注冊之前，必須首先取得納稅人識別號，在指定銀行或第三方支付平臺開設收款賬號時，以稅務登記作為前置條件，并將其全部賬號向稅務部門報告。這既維護了稅法的公平性和嚴肅性，也能夠全面掌握電子商務納稅人的信息，同時對電子商務企業后續稅收屬地管理打下堅實基礎。②要重點監管支付體系，加強與第三方電子商務平臺的合作，探索建立健全委托電子商務平臺代征稅款的相關制度，稅務機關據此可考慮提供一定的手續費給第三方支付平臺，以實現合作雙贏。這既能提高征稅效率，也利于減少電子商務企業及個體工商戶的逃稅避稅現象。

4.2.2 健全涉稅信息提供機制，完善電子憑證管理制度。 要健全電子商務涉稅信息提供機制，明確各相關方如交易平臺、支付平臺、工商部門等的信息報送或披露責任，健全相關聯的責任追究機制，使稅務機關在稅收征管履職時能有法可依。同時，要加大對電子化涉稅信息如電子發票、電子憑證、電子檔案等的規范化管理力度，確保這些數據能被有效用于稅務部門稅收征管效率評估、稅務風險防控以及稅務稽查等方面，以提高其信息管稅的水平與質量。但涉稅信息一般具有隱私性或商業機密性，所以為了維護納稅人的合法權益，防止這些信息被泄密或被投機者用于不法用途，需要不斷完善納稅人網絡涉稅信息的保密制度、不斷健全相關責任體系。

4.3 打造區塊鏈電子發票，降低電子商務稅收征管風險

將區塊鏈技術運用到電子商務的發票管理中，一方面，可以確保發票從領到開再到入賬等各主要流轉環節完整并能合理追溯；另一方面，因為稅務部門、發票開出方、發票流轉方以及發票的報銷方都能夠參與記賬，這在一定程度上降低了發票信息可能被人篡改的可能性。區塊鏈電子發票在電子商務交易完成結賬后，消費者就可以在支付寶、微信等第三方支付平臺上申請開具；在發票開出后就可以進行發票的存儲與報銷，且發票的報銷狀態也是實時且可查證的。區塊鏈技術的運用大大提升了商戶的開票效率，有利于節省開票成本。稅務部門可據此實現對發票的全流程監管，消費者對發票獲取與報銷的后顧之憂也可得到有效緩解。

4.4 加大宣傳溝通力度，打造良好的稅收征納關系

在“互聯網+”影響下，我國的稅收征管模式開始向以遵從管理為重心的方向轉變。與之相適應，需要營造“互聯網+”下的良好征納關系，使稅務機關與納稅人之間的關系向著合作性征納關系的方向去推進。

4.4.1 普及稅法知識，推動多方互贏。 專門組織納稅服務、稅收政策等部門編寫新辦企業涉稅指南、稅收政策摘要解讀，通過納稅人學校、納稅人之家、涉稅信息月報等平臺，擴大扶持大眾創業、萬眾創新的稅收影響，積極開展進勞務市場、新辦電子商務企業的實地宣傳輔導，不斷拓展政策宣傳渠道，打通“創客”稅收政策知曉通道。利用自身掌握豐富企業信息資源的優勢，積極溝通宣傳，在轄區傳統企業和電子商務企業間搭建橋梁，扶持電子商務產業發展；在擴大電子商務業務的同時，也幫助傳統企業搭上電子商務快速發展的便車，有力拉動經濟發展和稅收增長，實現多方互贏。

4.4.2 完善稅收征納方式，增進征納雙方信任。 建立和完善稅務人員分戶分類登記、定期上門輔導制，通過有針對性的、翔實的輔導內容推送與個性化、精準化的電子商務納稅政策講解，讓電子商務納稅人明確納稅范圍，了解涉稅種類、繳稅額度、可享受的稅收優惠以及稅款繳納方法，提高電子商務納稅人對稅務征管工作的滿意度，使其愿意依法納稅，明明白白交放心稅。同時，要圍繞電子商戶組織特色行業“納稅人之家”，廣泛宣傳納稅人的權利與義務，積極組織相關活動，推動電子商務企業之間的交流與學習；也可以依托“納稅人之家”這個平臺，開展創客沙龍，讓電子稅務人參與發現漏洞，以實現創客事業和稅收事業的完美融合。

4.5 加強納稅信息共享平臺建設，提升電子商務涉稅數據分析能力

4.5.1 組建電子商務“納稅人數據倉庫”，實現跨部門的資源共享。 在“互聯網+”下，稅務機關單靠自身已不能很好地履行職責，為此需要構建由稅務機關、電子商務納稅人以及獨立第三方參與形成的新型稅收征管共同體。稅務部門要充分利用現有辦稅服務廳、辦稅窗口、ITS系統、網上電子稅務局等信息渠道，全方位掌握電子商務納稅人的經營流程，并對“納稅人數據倉庫”內的信息進行深層次歸類整理、科學匯總與結構化儲存，以使這些信息能被相關主體按權限共享或實現增值化運用。同時，在大數據、區塊鏈技術等的支持下，稅務部門、工商部門、銀行、市場監督管理部門及住建部門等要實現線上鏈接，積極推動涉稅數據的及時更新，不斷提升涉稅信息的精準度。

4.5.2 搭建涉稅數據智能分析應用平臺，設立專職的數據分析研究中心。 稅收大數據是最為關鍵的征管資源，在大數據分析技術支撐下，建議在稅收征管中，積極梳理涉稅信息的內在關系，準確繪制涉稅數據基因圖譜；及時搭建平臺推進涉稅數據分析應用的智能化，不斷提升涉稅決策的精準度與涉稅業務辦理的自動化水平。在“互聯網+”影響下，涉稅數據分析的專業性變得越來越強，為了實現電子商務稅收征管的上下聯動與分級分層管理，需要稅務部門及時設立專門的涉稅數據研究中心，構建從“篩選信息到模型構建到數據分析再到政策建議最后是結果評估”的運作模式[4]。在此基礎上，進一步拓寬分析的視野，不斷提升稅收多維綜合分析治理能力，以便為制定稅收政策指明方向，為提升稅收風險管控能力、推動經濟社會進步提供參考。

4.6 培養高素質、綜合型人才，強化對電子商務的特色服務

4.6.1 提高稅收征管人員素質，多方聯動幫扶電子商務發展。 為了適應電子商務稅收征管的需要，稅務部門要內培外引，雙管齊動：①在強化稅務人員專業知識的基礎上，要強化“互聯網+”影響下的大數據、云計算等技術在平臺經濟、電子商務中的應用培訓，組織稅務人員外出交流學習，提高電子商務涉稅數據管理與稅收征管風險防控的能力；②通過外引專業化人才如招錄新人、開展產學研融合等途徑吸引相關領域的高素質、高水平人才加入，以增強稅務征管團隊的創新活力。同時，要強化創新意識，建立健全電子商務納稅人管理臺賬，制定電子商務稅源管理規定，規范電子商務經濟的專業化稅源管理。合力搭建支持電子商務產業發展的公共服務平臺；加強與財政、工商等部門及物流企業的協調，幫助電子商務企業解決困難、規范管理和爭取政策扶持；加強與各類媒體的聯系，加快網絡發票的推廣，為電子商務企業營造規范經營、放心消費的氛圍。

4.6.2 提升電子商務企業涉稅服務水平，用足用好各項優惠政策。 加大對電子商務稅收征管的各項資源投入，不斷提升對電子商務稅收服務的水平和效率。①通過涉稅指導，引導電子商務企業主動創辦并積極使用自主品牌，為其量身定制全程跟蹤服務。如宿遷市對電子商務產業園入駐企業實行“一條龍”全過程跟蹤服務，聽取涉稅訴求，做到入駐企業“一戶一策一檔”，積極提供個性化服務。②編印電子商務稅收服務指南，在稅收辦理窗口為電子商務企業設立辦稅綠色通道，主動落實小微企業所得稅優惠、小規模納稅人稅收優惠政策，緩解電子商務稅收壓力。如宿豫區稅務局就開通了農村電子商務綠色服務通道，利用大數據拓展辦稅問需渠道，轄區內農村電子商務企業均可通過12366、特服號、微信、QQ、釘釘、丁稅寶等線上平臺實現業務咨詢。同時，智能檢索出能夠享受稅收優惠政策的具體農村電子商務企業，制成二維碼后進行推送和輔導。