營改增對交通運輸業稅收籌劃的影響研究

盧笛

摘 要：交通運輸業是我國社會經濟發展的基礎行業，它的經營狀況直接關系著我國經濟的發展走向。交通運輸業正值我國稅收制度改革，怎樣據此調整納稅籌劃方案，抓住改革的戰略機遇進行合理的納稅籌劃，是該企業面臨的棘手問題。本文首先分析了營改增對交通運輸業的影響，并列舉了4種在這種情形下的稅收籌劃舉措，并強調注意稅收籌劃風險。合理的納稅籌劃，會促進企業良好有序的經營，國家稅收也將同步增長，提高社會經濟效益。

關鍵詞：交通運輸；營改增；納稅籌劃

一、引言

經濟轉型升級催化稅收制度改革，營業稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）是繼2009年我國全面施行增值稅轉型后的再一次重大稅制改革。2012年始，上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營改增改革；到2012年末分批擴大試點，包括北京、天津、江蘇在內的十個省市；2013年“營改增”進一步在各地大范圍開展。2014年1月日起，對鐵路運輸和郵政服務業進行 “營改增”試點，從此交通運輸業全都履行營改增政策。

二、營改增對交通運輸業的影響

交通運輸業是我國的基本行業，也是帶有服務性的第三產業。運輸是各個行業的必經環節，從生產到銷售，從企業到客戶，產品都靠它流通。在運輸過程中產品本身沒有價值的變化，但是在每個運輸環節，都會有人員勞務費、機器設備維修費等各種費用的產生，這樣就使產品價值增加。所以，我們可以當作是交通運輸也會造成產品價值增加，如果像之前那樣征收營業稅，就可能重復征稅，增加企業稅負。因此我國為完善稅制，消除重復征稅，降低稅務成本，對交通運輸業等改征增值稅。

（一）對交通運輸行業的影響

1、避免交通運輸業重復征稅。在營改增之前，交通運輸業的稅收繳納按照取得收入的全部來計算，且不允許抵扣，所以造成增值稅和營業稅的重復征收。營改增以后，交通運輸業繳納的增值稅可以用來抵扣，改變之前的重復征稅，適度減輕了企業的稅收負重。

2、降低交通運輸業的經營成本。營改增后，交通運輸業外購材料的增值稅額可以抵扣，利于降低行業服務成本，完善公司財務狀況，推動行業健康發展。

3、利于交通運輸業向大型化發展。依據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，無論是一般納稅人還是小規模納稅人提供運輸服務，接受服務的企業都可以進行增值稅進項稅額抵扣，但接受前者比接受后者可抵扣的稅率要高。在我國，交通運輸業中具有一般納稅人資格大都是大型化、專業化的交通運輸企業，他們在增值稅可抵扣稅率上有更大的優越性，會受到一般納稅人客戶的偏愛。所以，營改增會潛在地促使企業向規模大型化、專業化發展。

（二）對交通運輸企業的影響

1、對納稅人的影響。營改增后國家設置的起征點也有所提高，所以很多小規模納稅人可以享受免稅的政策。但是仍然存在一個問題，小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，因此客戶的進項稅額無法抵扣，這加重了客戶的稅收負重，導致小規模企業客戶流失，阻礙了企業發展。對于交通運輸業的小規模納稅人來說，營改增既有值得肯定的地方，也存在有待探討的地方。

2、對企業投資的影響。企業的固定投資一般來說可分為兩個部分，一是房屋建筑的投資，二是機器設備的投資。購入房屋建筑等的增值稅不進行抵扣，但是在對機器設備的投資額中，所含的稅款會抵扣17%的增值稅款，這在很大程度上減少了固定資產的原值，減少了折舊的費用。這就很容易導致企業傾向于在固定資產上投資，與之相關的設備更新較快，資產的結構會得到一定程度優化。

3、對財務人員有更高的業務水平要求。營改增對企業財務人員帶來更多的改變和挑戰，遠不是想象中的簡單。財務人員面臨著如新舊稅制的銜接、變化的稅收政策、具體業務的處理方法和稅收核算的轉化等一系列問題。由于財務人員自身素質存在很大差異，對稅收政策的解讀、會計核算、稅收繳納抵扣等會有偏差，這會導致財務核算不符合規定，納稅申報不正確等情況。因此，財務人員應積極學習營改增之后企業應采用的會計處理方法，摒棄固有的業務核算理念，避免計算時犯錯，以免影響納稅工作的正常進行。

三、營改增后交通運輸企業如何進行稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念與動因

稅收籌劃是指為規避或減輕納稅人自身的稅收負擔，防范、化解因國家稅收政策變動，征稅方法和政策變化而造成的納稅人稅負加重或由于對稅法的誤解等原因遭到法律的制裁等風險，保障企業合法權益和健康發展而開展的全部籌劃活動的總稱。一年多的營改增試點后，包含交通運輸企業在內很多都出現了繳稅上升、利潤下降等諸多問題，如何利用稅收政策和會計規定來解決營改增帶來的不利影響，稅收籌劃是必要的。

（二）營改增后交通運輸企業稅收籌劃的途徑

1、轉變納稅籌劃思路。交通運輸企業尤其是混合經營的，應在適用稅率、起征點標準、計稅方式、稅額抵扣等方面對財會工作者進行培訓，使其掌握相關政策和業務，盡可能降低企業稅務風險，享用新稅制帶來的益處。

2、靈活選擇經營模式。交通運輸業中某些企業的經營帶有強烈的季節性特征，遠洋運輸淡季時會將閑置船舶租出去。根據財稅（2013）37號文，遠洋運輸企業從事光租業務取得的收入，按照有形動產經營性租賃征收增值稅，適用17%的增值稅稅率；從事期租業務的收入則按照交通運輸業征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。顯然，這類企業采用期租方式會降低納稅負擔。在面臨多重選擇時企業應靈活選擇以增加收益。

3、及時確定稅收優惠程序。交通運輸企業對于國家進行的營改增稅收優惠政策應及時積極學習，并牢牢掌握。例如，根據文件的規定，2015年12月31日前，試點中的一般納稅人提供管道運輸服務，其繳納的增值稅超過3%的部分實行即征即退的政策。交通運輸企業應當按照國家稅務政策和各地主管稅務機關的具體要求和規定，及時辦理稅收優惠認定程序，確保享受稅收優惠，減輕企業稅負。

4、多種稅收方案的優化選擇。在籌劃納稅時應關注企業的整體效益，不可單純使所納稅額減少，而不顧籌劃后別的費用的上升。每一種方案都有優勢也有劣勢，我們要在納稅籌劃后的多種方案中選擇最優的一種，不要僅僅認定稅額最輕的方案，埋頭求得低稅額就會忽略其他方面而造成公司總體利益減少。

四、稅收籌劃風險的防范

稅收籌劃風險是指由于籌劃活動中出現很多不確定的因素，造成納稅人發生稅收損失而付出的代價。營改增后的階段交通運輸企業應采取應有的措施，來防范稅收籌劃風險。比如：增強企業稅收籌劃風險意識、建立科學的風險預警系統、提高籌劃人員的專業素質、建立良好的企稅關系。

五、結論

綜上所述，在降低稅負、謀求稅后利潤最大化這一點上，納稅籌劃是個高端的創新活動，不僅能促進企業的發展，又能使國家整體的經濟蒸蒸日上。但是在納稅籌劃的發展過程中，會出現一些問題和難點，這就需要我們結合實際情況，運用一些措施，使得納稅籌劃方案可行，減輕企業稅負，促使國民經濟有計劃的發展。在稅收籌劃過程中要密切防范各種風險，并采取相關措施及時應對，確保國家財稅收入穩步增長，促使經濟效益和社會效益緊密結合。（作者單位：重慶工商大學）

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