公立醫院財務管理內部控制探究

劉 騰

(山東省泰山醫院，山東 泰安 271000)

0 引言

公立醫院財務管理主要是通過醫院會計核算，整合各種經濟信息，為財務報表使用者提供決策信息和建議。現代醫院財務管理與成本核算高度結合，是提高醫院運營效率的重要手段。醫院財務管理內部控制建設為財務管理發揮其效果起著重要作用。內部控制建設讓財務信息更加真實完整，分析結果更加準確。因此，加強財務管理內部控制建設，提高財務管理水平，才能更好地為醫院發展提供保障。

1 公立醫院財務管理內部控制中存在的難點

從2016年起，財政部要求行政事業單位要做好內部控制工作；2017年開始督導評價行政事業單位的內部控制工作；從2018年起，要求公立醫院根據文件要求，編報內部控制報告，并按時呈報。經過幾年的探索，公立醫院內部控制工作已經得到全面開展。目前，公立醫院每年都要出具內部控制報告。公立醫院財務管理的內部控制建設，有利于提高財務管理分析水平，為醫院決策層提供更加真實、全面、有效的參考，但是，從現實層面來看，公立醫院財務管理內部控制仍存在許多問題。

通過調查山東省多家公立醫院，發現其在財務管理內部控制建設上仍存在許多不足。一方面，受傳統發展模式的影響，公立醫院為適應市場經濟發展要求，在財政差額補助下，努力提高經濟效益，獲得生存優勢，將醫院工作的重心放到醫療業務的發展上，從而忽視管理方面的完善和提高，尤其是在內部控制的建設上；另一方面，內部控制建設需要投入大量的人力、物力和財力，要達到內部控制的目標，更是需要醫院長期不斷地投入，需要將內部控制建設作為一項日常工作來開展。有些醫院在投入上遠遠不夠，造成了內部控制建設問題突出，效果不明顯。

1.1 崗位輪崗落實不到位

很多規模較小的醫院，例如鄉鎮衛生院，平均具備財務知識的人員只有1～2名，無法做到定期輪崗。部分大醫院也存在財務輪崗落實不到位的情況，根據2019年山東省衛生健康委直屬24家衛生機構的內控報告來看，有10%的醫院未能完全落實輪崗制度。在醫院財務管理上人員配備不足，是造成崗位輪換長期未落實的重要原因。

1.2 內控建設主要依靠財務部門推進

醫院內部控制建設一般采取由財務部門牽頭，全院參與的模式。但在實踐過程中，內控建設往往會全部落到財務部門上。財務管理工作僅僅依靠財務部門難以實現，一方面對臨床醫療具體業務的管理，財務人員無法全面掌握；另一方面是審計配合的重要性，內部控制主要通過確定風險點后，對關鍵環節和關鍵控制點進行控制。

1.3 財務管理內部控制與業務融合度不高

2021年實施的《公立醫院內部控制管理辦法》將原來六大經濟業務的控制，擴大到整個醫療服務范圍。整體上，要求醫院內部控制建設要覆蓋全部的經濟業務，同時注重“業財融合”。

傳統醫院財務管理主要重視醫院財務數據的收集，并根據上級財政部門的要求編制報表。對業務的管理和監督，目前尚未有具體的案例和方法值得全面推廣，這造成了財務在“業財融合”方面缺乏經驗和指導，使其難以達到內部控制的目標。

1.4 財務管理內部控制建設與醫院管理體系的沖突

醫院內部控制的設計主要目標是各項經濟活動都在制度約束下進行，各個關鍵點上能夠相互制約。目前，公立醫院實行黨委領導下的院長負責制，大額資金支出都需要院長簽字通過。因此，院長個人意志與內部控制程序的有效結合成為難點。

醫院財務管理在內部控制設計上，基本上都按照規定編制內部控制手冊，形成書面的內部控制制度，但在實踐上，內部控制的具體操作仍停留在書面上，不斷地用文件來執行文件，距離真正的落實仍有一段距離。

1.5 財務管理內部控制信息化建設滯后

醫院財務管理目前的財務軟件主要用于會計記賬、核算以及報表編報，在流程管理上并不理想。要推動信息化建設，必須要有信息化支撐。在實際操作中，大多數醫院并沒有專門的內部控制信息化軟件，流程管控上主要依賴人工實現，這就容易造成錯誤百出，控制不力。

2 醫院財務管理內部控制建設策略

醫院在財務管理的規范上，內部控制建設尤為重要。尤其是根據《公立醫院內部控制管理辦法》的要求，醫院必須在財務管理上建立和完善內部控制流程和相關制度。醫院財務管理內部控制建設，可以提高財務管理水平，保障財務信息真實完整，有效防范財務領域的舞弊和造假行為。

2.1 財務內部控制建設要從制度上著手

醫院財務管理內部控制建設，應主要從制度方面著手。醫院財務管理制度眾多，單就預算和支出方面就已經十分繁雜，資產與政府采購方面往往也有涉及。制度多，勢必要求有一個統一的文件進行規范，財務管理內部控制建設就需要在所有業務的頂層進行制度設計。

財政部在2015年12月21日發布《關于全部推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，要求在2016年底完成內部控制的建立和實施工作，必須制定規范制度和內控手冊。大部分醫院都已制定和編制了內部控制手冊，但是在工作實踐中，需要不斷根據業務發展和上級要求進行更新和修訂，確保業務流程和制度要求符合實際；財務人員也應當不斷提高內控意識。

2.2 利用新技術落實財務管理內部控制要求

醫院內部控制信息化建設在落實內控制度要求、提高工作效率、防范舞弊和差錯上起著重要作用。推動信息化建設，重點要打破“信息孤島”。目前，醫院業務眾多，醫院管理系統HIS、辦公系統OA、財務系統HRP等軟件被廣泛應用，但是眾多軟件也有各自的技術壁壘，系統間數據不能互通，導致工作效率不高。

實施內部控制信息化建設，需要一套完整獨立的系統，可以實時監督各流程執行情況，同時也可以統計內部控制相關數據。因此，需要內控系統能連接各個在用系統，同時具備管控流程的作用。目前，這種系統已經開發成功，市場上有多個版本可供選擇，但是醫院出于成本和本院內控意愿的考量，在信息化上仍進展緩慢。

通過調查山東省各省級公立醫院，目前擁有相對完善的內部控制軟件系統的醫院寥寥無幾，而且都集中在規模較大、資金雄厚的醫院，而絕大多數一般規模醫院無法獨立承擔內部控制軟件的購置。因此，醫院需要提高認識，舍得在信息化建設上投入資金和人力，從而達到事半功倍的效果。

2.3 加強內部審計和紀檢監察

醫院內部審計部門負責醫院風險評估和內部控制評價工作，組織開展風險評估和內部控制建設評價工作。內部審計部門對醫院財務管理工作應負有監督和指導作用，所以加強內部審計工作，對于財務管理內部控制建設起著巨大的作用。內部審計在醫院作用應該加強，風險評估每年至少進行一次，崗位設置以及職責的制定都應成為明文制度；財務管理過程中，崗位輪換制度落實要到位。有些醫院因為規模較小，財務人員配備數量少，尤其財務部分負責人長期由一人擔任，無法落實輪崗制度，可以通過開展定期專項審計工作，確保權力運行合法合規。

紀檢監察部門負責醫院廉政風險防控工作，在開展內部權力運行監控時，應考慮醫院財務管理方面的內部控制要求，落實相關制度要求，做好廉政風險方面的評估。

2.4 提高財務人員的內控意識和專業技能

財務管理內部控制建設，離不開財務人員良好的業務素質。財務人員的配備要科學合理，不能因為壓縮成本，就不顧及內部控制要求。一人兼職多個不相融崗位，會加大財務風險。在人員充足的情況下，更應科學搭配，做好人才梯隊建設，保障職工合法權利，同時將內部控制的實施落實到人，避免人浮于事。崗位設置和權責不合理，不但會影響內部控制的實施，也會導致財務風險提高，影響員工的工作積極性。

另外，需要通過建立獎懲制度，確保財務人員能夠切實落實內部控制制度要求，同時提高他們的工作和學習積極性。

3 結語

醫院財務管理十分重要，尤其是在新時期，醫院面臨眾多改革，國家和社會對于醫院的要求不斷增加，因此提高醫院財務管理水平至關重要。財務管理內部控制建設，一是能夠幫助醫院提高財務管理水平；二是可以確保在風險可控的情況下，讓財務管理更好地促進醫院全面發展。所以，必須做好醫院財務管理內部控制建設，才能全面推動公立醫院的良性發展。