推進中小微企業創新發展的財政稅收政策思考

王秦豐

一、前言

為有效支持和推進中小微企業發展，我國實行了普惠性稅收政策，并將政策深入滲透在企業的產業鏈、價值鏈中，有效增強了企業稅收優惠力度，為企業創新發展提供助力。但從實際發展上看，中小微企業仍面臨較大的稅收負擔，難以推動中小微企業可持續發展。對此，本文以推動中小微企業創新發展為目標，分析中小微企業財政稅收政策現狀及存在的問題，并提出針對性建議。

二、中小微企業財政稅收政策現狀

（一）中小微企業稅收政策收入結構現狀

現階段，我國的企業稅制結構以所得稅、流轉稅為主。其中，所得稅納稅人包括企業所得稅、個人所得稅兩類；流轉稅是以增值稅為主的，在企業運行中涉及到的稅種。增值稅納稅人分為一般納稅人、小規模納稅人。

我國中小微企業主要類型有法人企業、合伙企業、個人獨資企業。法人企業繳納所得稅，多為增值稅的一般納稅人；合伙企業與個人獨資企業為個人所得稅納稅人，多為增值稅的小規模納稅人。同時，在企業生產過程中，需要繳納城市維護建設稅、土地增值稅等稅種。

（二）中小微企業稅收優惠政策現狀

稅收優惠主要有間接優惠、直接優惠兩種優惠方式。其中，間接優惠是在稅種征收前的優惠，包括稅收扣除等方式，以推進企業的生產結構調整與優化，為企業可持續發展提供助力；直接優惠方式是對稅收的利益讓渡，包括稅收減免等，有效補償了企業損失。

在中小微企業運行過程中，稅收優惠政策主要分為生產階段、獲利階段、融資階段三個階段。受篇幅限制，本文只列示生產階段的稅收優惠政策，具體如表1 所示。

根據表1 內容分析可知，中小微企業在實際的生產運營過程中，可以享受的稅收優惠的方式主要為間接優惠方式，這些優惠政策實施的穩定性較高，且利于納稅人操作；在中小微企業獲利過程中，稅收優惠方式主要為稅率減免、稅額減免方式，且對持續發展能力不足的企業給予較大的稅收優惠政策支持。這種稅收優惠政策具有一定的普惠性；在中小微企業融資階段，稅收優惠主要以減免額基的形式展開，但以整體視角而言，這種優惠方式在個人所得稅優惠方面會存在一定的缺失。

表1 中小微企業法人的生產階段的稅收優惠政策

另外，個人獨資企業、合伙企業的稅收優惠政策與上述內容不同，這類企業在繳納增值稅過程中，需要嚴格遵循相關標準和規范要求，繳納相關稅款，若企業稅款繳納情況適用于增值稅減免、降低稅率，則對企業進行生產經營全過程的細致計算分析。同時，個人獨資企業與合伙企業在選擇個人所得稅核定征收方式后，無法享受個人所得稅優惠政策，所以這類企業享受個人所得稅稅收優惠政策的機會較少。

（三）中小微企業稅收征管現狀

納稅服務方面，納稅服務內容主要包括預約等。為提升服務質量，相關部門設置了較為完善的服務設施。在服務過程中，通過專職人員的監督管理，有效提升了納稅服務的完整性。

現階段，我國建立了納稅信用管理框架。相關部門可以根據該框架內容對納稅人的信息進行采集、違法行為等進行記錄。同時，稅務部門實施了“征信互認，銀稅互動”項目，建立了信用黑名單，為中小微企業保持良好的納稅信用“敲響警鐘”。同時，在納稅登記與管理方面，我國針對增值稅一般納稅人（大多數的中小微企業），實施納稅登記制度；針對合伙企業、個人獨資企業中符合相關規定的，可以辦理一般納稅人的資格登記。在實際納稅實踐中，個人獨資企業、合伙企業極易存在賬目混亂等問題，無法精準確定企業應交稅款的數據，增加了稅務機關工作成本。各類中小微型企業都有特定的征收方式，若為核定征收納稅人，則其無法享受個人所得稅優惠政策；若企業想更改稅收核定征收方式，則企業在一定條件下出現的虧損無法得到彌補。另外，我國對納稅登記標準進行了調整，針對法增值稅一般納稅人（法人企業）的納稅登記標準更改為發生應稅行為的年應稅銷售額。由于中小微企業主要涉及增值稅發票，所以我國明確了一般納稅人具有開具專用發票的資格。目前，我國對小規模納稅人的發票辦理流程進行優化，節約了中小微企業的發票辦理成本。在納稅申報過程中，中小微企業涉及的增值稅、所得稅都需要進行申報，并附列資料。現階段，我國納稅人的納稅成本、偏遠地區的中小微企業辦稅門檻不斷降低，為納稅人節省了納稅成本。

三、中小微企業財政稅收政策存在的問題

（一）中小微企業稅收負擔較重

對中小微企業稅負水平進行微觀性研究發現，中小微企業的流轉稅、所得稅的納稅比例較高。

流轉稅稅負方面，我國流轉稅以增值稅為主，留抵稅額過大，增加了企業的流轉稅稅負；大多數中小微企業納稅人是增值稅小規模納稅人，適用小規模納稅人納稅標準；雖然我國增值稅的免稅標準為月銷售額3 萬元，但小規模納稅人的盈利難以持續穩定，一旦某月資金結余處于盈利狀態，結余資金用來繳納增值稅，則增加了納稅人的納稅壓力；現階段我國增值稅小規模納稅人的征收率變化次數較少，但中小微企業所處的市場環境不斷變化，企業之間的競爭愈加激烈，進而導致所得稅稅負較重。

所得稅稅負方面，對于盈利能力較差的中小微企業而言，5 年的所得稅虧損彌補年限較短，若這部分企業的盈利情況不佳，極易導致企業所得稅稅負較高。

（二）稅收優惠政策針對性不強

稅收優惠政策針對性不強主要體現在稅收優惠形式不全面、投融資稅收優惠政策不足兩方面。

稅收優惠形式不全面方面，稅收直接優惠作用于中小微企業生產結果，無法對企業的生產經營環節進行調節；稅收間接優惠主要是對企業的所得稅進行稅基式減免，法人企業大多以加速折舊等方式進行稅額計算，個人獨資企業、合資企業較少通過這些方式減免稅收。

投融資稅收優惠政策不足方面，中小微企業在融資過程中，需要付出較高的貸款利息成本，且難以獲得較為充足的資金支持，在沒有相關優惠政策支持下，中小微企業難以實現持續發展；外部融資機構的稅收政策缺乏針對金融機構的稅收優惠政策，資金供給方的稅收優惠針對性和力度不強。

（三）核定征收與納稅管理水平有待加強

核定征收對會計政策的要求不合理方面，核定征收在一定程度上加重了企業的財務負擔。另外，部分中小微企業的實際成本費用與收入無法精準確認，若稅務機關在此情況下，單純應用核定征收方式收取稅金，增加了企業的涉稅風險。

納稅管理過程不靈活方面，若中小微企業的虧損過多，可以申請延期繳納稅款，但最長不得超過3 個月。在申請延期過程中，需要保證一個納稅年度申請一次。針對常年虧損的中小微企業或者處于資金周轉較為困難的中小微企業，未有專門的針對性強的政策支持，增加了企業的納稅負擔；現階段，我國尚未允許所有行業的小規模納稅人開具增值稅專用發票，基于中小微企業經營特征與成本管理特征分析，企業部分成本項目難以取得增值稅專用發票；我國納稅服務已經有所精簡，但部分中小微企業仍不明確辦稅手續，且部分機關未針對中小微企業開展針對性服務，需要進一步加強與完善。

四、推進中小微企業創新發展的財政稅收政策建議

（一）降低中小微企業稅收負擔

為有效降低中小微企業的稅收負擔，需要從以下幾方面入手：

減輕流轉稅稅負，通過完善和動態調整留抵退稅政策，保證優惠政策與企業發展相適應；以整體性視角，根據企業發展需求，適當放寬增值稅小規模納稅人的免稅標準；在合理范圍內，簡化稅率，降低相應的稅率層次。

減輕所得稅稅負方面，需要根據各行業中小微企業的所得稅納稅情況，適當、科學合理的延長企業虧損結轉彌補年限；通過加大合伙企業、個人獨資企業減稅力度的方式，減輕此類中小微企業稅負負擔。

（二）提升稅收優惠政策針對性

提升稅收優惠政策針對性需要持續增加稅收優惠形式、投融資稅收優惠政策，具體有以下幾點：

增加稅收優惠形式。優惠形式的多元應用，可以擴展稅收優惠范圍，并提升稅收優惠實效。在具體實踐中，稅收部門可以將小微企業適用的所得稅低稅率擴大到中型企業中。例如，在免征減征方面，可以進一步放寬減免稅收的標準，讓中型企業可以享受相關稅收優惠政策。同時，政府部門應重視稅前優惠政策的制定和實施，稅收優惠政策的適用企業類型等進行充分考慮，以保證稅收減免政策實施效果。

增加對合伙企業、個人獨資企業的成本項目扣除力度。在具體實踐中，政府有必要重視稅前中小企業的優惠，尤其對于合伙企業、個人獨資企業而言，可以在計算應納稅所得額時，適當增加成本費用項目的扣除力度，并適當放寬標準范圍。例如，企業在經營過程中需要購買固定資產的，可以實行加速折舊政策。

增加中小微企業的稅收優惠政策，保證合伙企業、個人獨資企業可以享受更多的稅收優惠。在增值稅方面，需要持續增加對中小企業的優惠政策，在稅率與免稅額度上給一般納稅人、小規模納稅人更多的優惠。對于合伙企業、個人獨資企業的經營所得，需要繳納個人所得稅在應納所得稅額與稅率上，給予企業適當的優惠政策，在成本扣除方面，適當增加扣除形式。

增加投融資稅收優惠政策，根據企業向金融機構借款的利息支出進行稅收扣除，以加大稅收優惠力度。在貸款利息支出方面，為合伙企業、個人獨資企業制定貸款利息的稅前扣除優惠政策。若劃分標準為中小企業，則根據實際發生的全部支出進行扣除，以提升企業的融資優惠力度。對于金融機構投資給企業部分產生的投資收益，可以適當減免企業所得稅；若出現損失，根據金融機構對中小微企業貸款比例，將損失適當抵減其他收入后進行結轉扣除，以提升投融資稅收優惠政策力度。同時，對開展中小企業融資業務的金融機構，給予其一定風險補償，以增強風險補償規模。

（三）提升稅收征收管理的水平

提升稅收征收管理水平需要提升核定征收與會計政策的適應性，并提升納稅管理的靈活性。提升核定征收與會計政策適應性方面，稅務機關需要定期開展稅務培訓及稅收管理，稅收相關部門應與中小微企業會計人員進行充分交流溝通，確保企業充分了解相關規定。同時，稅收相關部門應對中小微企業的申報稅額、經營收入等指標變動情況進行重點評估，確保稅收征收管理與會計政策具有較高的適應性。提升納稅管理的靈活性方面，針對中小微企業難以交稅的情形，可適當延期，并放寬延期條件與時間；針對確實有困難無法按時納稅的中小微企業，可以按季度征稅，并放寬征收標準；針對增值稅小規模納稅人的中小微企業，可以適當調整增值稅專用發票的開具規定；對法人企業、合資企業、個人獨資企業的納稅服務進行針對性完善，引導納稅人樹立正確納稅意識。

五、結語

中小微企業為獲得可持續發展，不僅要持續推動自身創新發展，更需要在國家稅收優惠等政策的扶持下，擴大發展空間，提升自身發展風險抵御能力。雖然我國不斷提升中小微企業稅收優惠力度，但仍存在征管水平不高、稅收負擔過重等問題，難以有效激發中小微企業在市場競爭中的活力。對此，稅務部門應進一步提升中小微企業稅收優惠政策的針對性，降低此類企業的稅收負擔，為推動中小微企業穩定發展及國民經濟高質量發展提供助力。

引用

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