業財融合背景下企業業務層面績效考核指標體系設計方法研究

肖成光

（深圳市宇陽科技發展有限公司東莞分公司，廣東 東莞 523000）

在全面績效管理中，企業在制定業務部門的績效指標時，必然需要與企業整體戰略目標相匹配，一般來說，大部分企業都會制定收入、成本費用、利潤及現金流等幾大類指標，而業務層面的指標也主要是圍繞著這幾個指標進行考核。

一、業務和財務對財務數據理解的主要邏輯差別

（一）收入的衡量

從2006年發布的《企業會計準則》來看，銷售商品在滿足以下條件時，通常要確認收入：1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關的經濟利益很可能流入企業。4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。而2017年頒布的《企業會計準則第14號——收入》中對于收入的確認要求是：企業應當在履行了合同中的履約義務（且合同需要滿足特定條件），即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

在會計實務中，企業確認收入的時點往往以貨物是否送達簽收為標準（通常情況可判斷滿足新舊準則的收入確認條件），即如果貨物已經送達客戶并簽收，則財務賬面即可確認收入。但是，在業務層面，雖然公司已經按合同送貨并在財務賬面上確認了收入，但客戶方往往需要對賬，而對賬后的賬單與發貨賬單存在金額差異（可能是運輸扣款、送貨差異、質量折損等）。同時，對于銷售方財務，為了不大量地紅沖發票，往往是在賬單確認后才會給購買方開票，而這造成一個顯著問題：即財務賬面上當期收入與當期送貨賬單收入不一致（賬面每月都有前期累計的各種金額差異或者開票差異在當期收入中滾動體現）。在實務中由于此類問題，業務部門會質疑財務部門給出的數據，認為財務的賬面收入數據未能體現其真實的業績，除非業務部門同時登記相關的明細數據再與財務部門核對，這勢必造成整個公司管理上的資源浪費和增加管理成本。

（二）各類費用的預提與攤銷

從會計權責發生制的原則來看，所有收入、成本與費用科目都可能發生預提與攤銷（第1點的收入的差異其實質也是因為已發貨未開票，銷售方預提收入形成的），對于費用類的預提與暫估，實務中主要分兩大類，一類是各類對公費用，例如，運費、法務費、審計費、廣告費等；另一類是付給員工的對私費用，例如，辦公費、差旅費、交通費、招待費等。這些費用依據權責發生制原則來看，均應在費用實際發生日期即在財務賬面上入賬體現，但實務中往往存在時間差，對公類費用的時間差主要分為兩種，一種與收入類似，是因為雙方需要一定的對賬時間造成當期入賬金額（即預提金額）與對賬金額（即開票金額）的差異；另一種是合同約定費用實際付款時間早于或晚于費用實際發生時間的造成的差異，而對私費用的時間差主要是員工報銷時間的滯后造成，一般企業內部管理制度都會規定，費用報銷應在費用發生后的一段期間內（例如一個月）內報銷，超過該期間的不予報銷。但是，員工往往因為各種原因無法在一個月內取得報銷憑證（如發票等），即使員工是在正常業務發生期間后的一個月內報銷的費用，相對于其業務發生實際時間也滯后了一個月。在會計核算健全內控管理規范的企業，則往往當月即對當月業務已經發生但未報銷的這部分費用進行暫估入賬（特別是在當年12月），以符合權責發生制原則。但是，后續員工報銷過程中可能因為各種原因導致實際報銷金額與暫估金額不一致（例如審批不通過無法報銷，報銷憑據缺失無法報銷等），即差額部分計入了當期財務賬面從而造成賬面與業務層面計算的當期實際發生費用不一致。

（三）固定資產的折舊與其他長期性資產的攤銷

從業務部門來看，在理解資產折舊和攤銷時希望盡量簡單化，而不需要太復雜。而在財務核算中，首先對于固定資產的定義，企業會計準則（本文僅討論執行企業會計準則的企業）中是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理持有并且使用壽命超過1個會計年度的有形資產。實務中，很多企業往往會直接遵循企業會計準則固定資產的定義來確定本企業的固定資產標準，由于無論是《企業會計準則》還是《小企業會計準則》，在固定資產的標準上都沒有關于金額的限制。這導致在會計核算時，對于固定資產的確認需要依靠會計的專業判斷，這極易造成與業務層面脫節，財務人員認可的固定資產，在業務層面可能認為已經費用化；同樣，業務層面統計的各類生產設備，財務不一定在賬面反映為固定資產。

對于資產的折舊，財務部門依據謹慎性原則，往往會根據每類資產的預期可使用壽命、更新換代速度、變現殘值等分別制定每類資產的折舊期限、殘值率等，有的企業在折舊方法上還會對個別資產采取加速折舊法，在固定資產的使用管理上，個別資產可能存在改擴建、設備配件替換、減值、預計棄置費用等，導致同樣類別資產賬面折舊期限都不盡相同，賬面原值不斷變化、每月折舊金額從業務層面較難核實，從而造成業務困惑。

（四）各類減值損失的計提對利潤的影響

減值損失的計提，主要涉及科目應收賬款、其他應收款、存貨、固定資產等。從財務報表的利潤表的構成來看，其單獨列作了一項類別，并沒有放在主營業務成本或者三大費用項。但是，在很多企業的內部績效考核上看，有些企業將集團內單個公司或者單個工廠作為獨立的利潤中心考核，會將按照各公司和工廠的各類資產計提的減值損失也計入了各自的績效考核指標中；而從業務層面來看，業務部門可能無法理解計提的減值損失的構成以及計算依據計算過程等，其往往更傾向于認可實際發生的減值損失。

（五）經營類現金流入的衡量

現金流方面主要在于收入類現金流入方面的差異，從財務的現金流量表看，銷售商品、提供勞務收到的現金指的是會計科目計入銀行存款、貨幣資金的現金，且兩者是相等的。但是，從業務層面看，很多客戶是用票據的方式（例如銀行承兌匯票、商業匯票、支票等）支付貨款的，甚至應付抵應收，以貨物或其他資產抵債等，這些在財務當期賬面是不產生現金流的，因此，也不會計入當期現金流量表的銷售商品、提供勞務收到的現金項目中，如果財務單純的以此項目或者以當期實際收到的銀行存款和現金作為衡量是否當期收回貨款的指標，必然與業務層面產生理解差異。

二、基于業務邏輯設計的績效考核指標方法本文基于財務與業務理解上的邏輯差異，探討了以業務邏輯為出發點設計各類業務考核指標的可能性

（一）收入衡量方面

完全以業務層面的對賬確認收入為基礎設計當期對賬收入達成指標。從業務邏輯來看，其并沒有財務暫估收入、開票收入等概念，其更傾向于對賬收入，即與客戶確認后的當期收入。當然，這里還涉及一個對賬期間問題。例如，8月份產生收入，合同規定9月與客戶對賬，則只能在9月對賬確認具體金額，但是收入所屬應歸屬在8月份，而非9月份，此點必須與業務層面達成一致意見，否則容易造成收入統計口徑混亂。

（二）各類費用的預提與分攤方面

對于對公費用因對賬時間差造成的費用歸屬口徑問題，以業務層面的對賬確認費用為準設計其績效考核指標。對于對公費用因合同約定付款時間早于或晚于費用實際發生時間造成的差異，應與業務部門明確口徑，以合同約定的業務實際發生時間為準，對實際付款金額進行預提或者分攤到當期指標數據中。對于對私費用，由于一般企業的對私費用占比公司總費用較少，單筆金額小但報賬頻率高，結合成本效益原則和簡化管理的角度，建議從管理制度著手，規定所有報銷必須在費用發生后10天等較短期限內報賬到財務，盡量減少因報賬時間拖延造成的對賬面當期費用的影響，業務績效考核指標則以實際其報賬時間為統計口徑而不用歸集到業務發生時間，方便業務層面快速核查其報銷的對私費用。

（三）固定資產的折舊與其他長期性資產的攤銷

折舊等從成本特性上可歸屬為固定成本，從管控或者績效考核的角度看，可理解其為一個固定數，其金額的增減變動與產量的變動關系不大，而業務層面的績效考核一般與產量或者直接效益掛鉤，因此，從績效考核指標設計上，可以將當期折舊金額口徑簡單化且固定化。對于折舊的期限、原值、殘值率、折舊方法等問題，建議業務層面全部固定不在變動，折舊期限按照大類固定，折舊方法全部采用直線折舊法，原值不隨改擴建等增減變動，殘值率可以忽略不考慮，以此計算一個固定的保持不變的期間折舊費用作為業務層面折舊費用的指標基礎數據。這不僅有利于業務層面理解和核查，而且能促進業務層面把有限的精力投入與效益直接掛鉤的變動類成本費用的節約管控中。

（四）各類減值損失計提

對于各類減值損失，財務部門可能根據資產類別不同按照會計準則的要求，參考市場價，歷史可變現凈值，單個認定以及總體認定的方法或者參考公司制定的內部管理制度要求。而這些對于業務層面來看難于理解，對此，可參照所得稅稅前扣除的原則，等到實際發生損失才計入業務層面績效考核數據。

（五）經營類現金流入方面

對于經營類貨款流入的指標方面，建議按照業務層面的邏輯，當期的回款應該是當期各種方式回收的貨款，而非一定要求是現金類的銀行存款和貨幣資金。如客戶當期已經簽發各類票據，例如銀行承兌匯票、商業匯票、支票等，已經以其他抵債方式、易貨方式等沖銷了應收賬款借方，都應該計入業務層面的當期回款績效指標。

（六）建立健全業務層面績效考核指標管理體系

以上各種收入、成本、費用、現金流等均按業務層面邏輯建立業務層的績效指標后，即可得到業務層面的整體利潤和凈現金流，企業在對業務層面制定整體利潤和現金流績效指標時，即可直接參考調整后的利潤和凈現金流制定業務層利潤和現金流指標。結合各分項指標，財務可輸出整套的業務層面績效考核指標管理報表體系。此指標體系剔除直接用財務報表數據的各種口徑、調整等的客觀和主觀影響，有利于業務層面更加直觀地做出業績比較，分析異常原因。

三、業務邏輯績效指標體系面臨的主要風險及其管控舉措

如上所述，如果在財務報表體系外建立獨立的業務層面管理報表體系，兩者數據在當期來看可能不相同，但長期來看必然是一致的，如果兩數據之間缺乏關聯性，必然帶來巨大的內控風險，即財務數據與業務數據脫節，從而可能產生業務舞弊數據不真實等情況。同時，也容易造成業務層面短視行為，只注重當期利益，忽略公司的長期發展利益。對此，建議從以下兩個方面進行控制。

（一）利用計算機技術建立完整的數據比對勾稽報表體系

在建立業務層面績效管理報表體系的同時，就應該明晰績效管理報表各類數據與財務報表之間的勾稽關系，并將此關系用計算機語言在勾稽報表中設計好，并應該在勾稽報表中顯示差額組成。如果兩者指標完全無法建立勾稽關系，則應該本身即是單獨的考核體系，而不需要硬性扯上關系。

（二）建立健全業財融合績效考核體系

如果業務層面的考核完全只是按照業務數據的來作為統計依據并考核，則會使業務端不在重視財務報表數據，完全以業務數據為準，但從公司的長期發展來看，無論是外部監管層還是稅務方面，抑或是公司管理層，任何主體都是首先以財務數據為依據做分析。如果業務端不重視財務報表的數據，一方面，使財務方面的深入分析無法得到業務層面的及時響應，另一方面會造成業務層面過于短視，不重視企業長期發展。因為從業務層面很有可能績效指標都已經達成，但從公司整體來看，可能并未達成整體目標，因此，有必要對業務層面的績效考核指標分2個大類考核，主要指標依據業務數據設計并考核，次要指標依據財務報表數據與業務數據的差異進行設計，主要指標權重占比較大，例如80%；次要指標權重占比小，例如20%，這樣可促使業務層面的利益與公司整體利益趨同性。

四、結語

在企業發展過程中，財務部門如何更好地助力業務部門，提升企業的整體經營和管理水平，這是當前企業普遍面臨的問題。本文從業務層面績效考核指標的設計方面提出了一個新的思路，即基于業務邏輯，建立一種更適應業務績效考核要求的指標體系，并提出了防范指標體系風險管控對策。這種方式不僅在業務層面績效考核上方便了業務數據統計，避免與財務數據的沖突，而且還可以印證財務賬務數據處理的正確性，從而提升財務人員的財務管理水平。另外，還可以在業務層面建立標準的業務目標體系，這樣有利于財務以統一的標準做業務數據對比分析，剔除財務層面因政策、口徑、調賬等因素的影響，希望為相關企業財務管理水平提升提供有益參考。