運用內部審計監督職能，助力風險防控

鄭麗霞

一、引言

內部審計監督的主要功能在于檢查監督、評價以及信息咨詢，而隨著內部審計實踐的不斷發展和進步，其需要以規范化的管理手段，對內部制度、風險管理措施以及企業治理方案進行評估和系統化地完善，確保企業能夠擁有更為充分的保障，實現自身的經營目標。在企業內部充分發揮審計監督的職能，有助于規避企業運營管理過程中有可能遭遇的風險以及安全隱患。

二、強化內部審計職能的意義所在

國有企業的內部審計職能和傳統的審計工作存在很大不同，其適用范圍更廣、涵蓋的范圍更加寬泛，也需要在傳統審計工作的基礎上，實現從收支、管理審計走向風險評估，從被動調查問題走向主動解決問題的轉變，從另一個角度來說，這也體現出國有企業內部的審計監督工作所富有的前瞻性價值。對于國有企業而言，強化內部審計職能具有十分重要的意義，具體表現在這樣兩個方面：

1.對國有企業的管理活動進行監督和約束

國有企業內部審計監督的對象之一就是企業內部的各種組織管理活動，具體包括管理制度的制定和履行，管理效果的考核與評價等，這也就是所謂的內部管理和控制。當然內部審計監督在具體履行這項工作內容時，采用的方法和手段，是通過對內部管理控制進行評價來實現的，通過對內部控制管理的執行效果、實效性進行點評，間接達到監督的效能。而在這一過程的推進中，必須堅持做到事前、事中以及事后的審計相結合，尤其需要注重事前和事中審計，將監督審計工作貫穿整個過程。

2.對國有企業內部的財務活動進行必要的監督、審計和約束

對國有企業內部的財務活動進行監督，識別風險隱患，是其動機所在，也是相關工作開啟的初始。不可否認的是，在我們國家所謂內部審計，完全是國家行政命令導向下的強制性產物，也是國家審計系統的一部分。從這個角度來說，以往我國的內部審計監督工作就是一種從外部所實施和強調的監督行為，這也意味著國有企業內部的審計監督職能必然會面臨著內部管理人員思想意識上的抵觸和不滿。而伴隨我國市場經濟體制的不斷完善，市場競爭程度的愈演愈烈，內部審計監督從外部所賦予的強制性特征必須要發生調整、實現轉變，逐漸轉變成企業內部自發形成的自查、自省活動。

經過轉變的國有企業內部審計和監督，其將進一步勘察組織資金的來龍去脈，采取行之有效的措施，讓資金和企業資產得以保值增值；對企業內部現階段所貫徹執行的戰略方針，是否符合國家既定的要求和規范進行檢查和判斷，從某種意義上來說，這是以往單純從外部所要求的強制性審計所不具備的功能，而是具有管理審計引導和提升的作用。

三、當下國有企業內部審計職能沒有充分發揮的原因

現如今，之所以一些國有企業內部審計職能沒有充分發揮出其應有的作用和價值，原因無外乎這樣幾點：

1.企業內部審計制度不夠完善，監督管理體系存在缺失

作為國有企業的內部審計部門，必須做好相關制度的完善并保障其運行的獨立性、有效性，這樣才可以為企業的管理人員以及決策人員提供必要的服務支持以及咨詢保障。但是就目前很多國有企業的實際情況來看，因為其內部審計制度的設計存在較為嚴重的漏洞，監督職能并沒有得到充分的履行；而且很多執行審計工作的人員也會因為制度的不完善而在人身安全方面得不到應有的保障，甚至遭受嚴重的精神傷害。如果從深層的角度，剖析這類問題出現的原因，主要表現在這樣幾個方面：一方面，因為股權結構不夠合理，存在明顯的“一股獨大”等不合理的情況；另一方面，企業缺少獨立的董事制度，直接導致為其所主導的內部審計工作要么只是為部分股東服務，要么就是為少部分領導服務，其所能產生的結果，可想而知。

2.企業管理層或廣大股東對審計工作不夠重視

因為一些企業內部的管理人員和高層領導并沒有意識到內部審計的重要性，以至于其并沒有辦法充分履行監督審計職能，更無所謂充分發揮作用。以某企業為例，管理層以及廣大股東對惡性事件所引發的社會輿論效應審查及后續處理工作十分輕視、相關環節的應對也十分草率，甚至缺乏根源性的問責處理；但是在審計團隊進駐以后，通過復盤直接解決了企業存在的大量歷史遺留問題，深度解決了本次事件所存在的社會輿論影響——這一結果充分說明了管理層對內部審計工作沒有引起足夠的重視，也忽略了其所能產生的積極影響，更說明了現有的審計工作存在疏漏和不足，后續必須予以調整和升級，并出臺相應的整改措施。

3.企業內部的審計機構缺乏獨立性

審計工作的獨特性缺失促使很多企業內部的審計工作一度處于非常尷尬的位置，他們在實際開展工作的過程中很有可能遭遇管理者在職能上的施壓，從組織架構的角度服從企業的整體安排，導致審計工作只會成為管理者的“附庸”。

在這樣一種情況下，內部審計工作雖然也能在管理層的領導和要求下，完成指定對象的審計工作，但相應地，也會為管理者的個人喜好、情緒以及工作需要所牽引，存在“領域外審計”“無效審計”“形式主義審計”等一系列頗為現實的問題。

另外，從目前我國很多國有企業的實際情況來看，其內部審計機構往往隸屬于財務部門、聽從財務部門的領導，或者與紀檢監察等整合為一個綜合性的部門， 只有很少數的一部分企業設置了單獨的審計委員會，這樣其工作效能以及質量必然會產生影響、受到波及，不敢查、無法查的情況比比皆是。

4.審計人員的綜合素質有待提升

內部審計人員的綜合素質很大程度上會影響到審計監督的執行和完成情況，通過很多國有企業內部審計人員的工作能力和專業性進行分析，其并不能滿足企業的審計工作要求，具體表現在這樣幾個方面：

首先，很多審計人員都是臨時從其他崗位調配到審計崗的，所以其有可能在根本不了解企業業務、審計工作要求的情況下，就盲目開展工作；其次，一些實際從事審計工作的人員本身并沒有較強的綜合分析能力，甚至缺少和其他部門進行業務溝通、交流的能力，如此會讓審計工作每一次開展都變成“眾矢之的”，其所能產生的積極作用也會被大打折扣；最后，現階段很多企業對于內部審計工作缺乏重視，以至于很容易發生將專業性不強、年齡較高、暫時無法安排工作的人員“歸檔”在審計部門，直接導致這個部門的工作人員平均年齡偏大，對新事物的接受能力以及自身的專業素養都不夠高的情況，如此自然難以滿足現代化監督審計的需要。

四、如何加強審計監督職能，助力風險防控

雖然內部審計監督在職能的履行方面較之外部審計有著較多的優越性，但是現階段也存在一定的問題，限制其功能和價值的實現，主要表現在這樣四個方面：

1.進一步完善企業內部的治理結構

進一步完善企業內部的治理結構，是為完善和更好地履行監督審計職能，轉變過往審計工作存在問題及不足的有力手段。良好的企業內部組織治理結構，不僅能夠維護股東的利益，更能助力企業實現運營發展的最終目標。首先，保證國有企業內部擁有穩定且良好的內部控制系統，并不斷檢查其有效性；其次，保障董事會對企業的戰略性指導，要求其對全體股東以及企業本身的發展建設高度負責；再次，對外如實披露企業的內部控制情況，并且持續性地完善和優化治理結構，要從制度上著手不斷鞏固內部審計的地位，保證其職能的順利發揮；最后，保障利益相關者的合法權益，鼓勵國有企業和這些利益相關者其彼此之間能夠積極開展合作，及時披露與企業相關的重大問題以及信息，具體包括企業經營、財務及所有權、治理現狀等信息。

2.明確內部審計在審計監督中的位置和職能

進一步明確和強化企業內部的監督職能，離不開這樣兩個關鍵點：

（1）國有企業必須從思想觀念著手，改變對內部審計的看法。國有企業內部審計監督的具體實現效果如何，很大程度上是為企業管理當局和主要領導者所決定的，換言之如果企業管理者和領導層對內部審計工作高度重視，那么自然會提高對其的認知程度，不會將其視作“絆腳石”，而是視作“左右手”；這樣更有助于為企業的內部審計工作創造優良的環境，保障其獨立性以及權威性。反之，如果管理層對其的重要性認知不足，審計工作在企業內部的存在必然異常艱難。

（2）內部審計人員也要正確認知自身的角色定位，轉變思想觀念，明白其在企業當中并非以“找茬”為目的，而是為了幫助企業實現更好的發展。內部審計監督的存在不僅僅是為了發現問題更是要確保及時提出針對性的問題解決方案，更好地為企業發展建設提供服務。在具體進行審計工作的過程中，審計部門與其他部門的工作人員必須維持良好的關系，共同探討審計工作的執行方案，確保能夠及時發現問題、及時解決問題，并在不斷征求意見的過程中，研究改進方案和措施，促使其相關工作的開展能夠得到更多的支持和保障。

3.不斷提高企業內部審計工作的獨立性

審計工作無論是內部開展還是從外部推進，如果無法保證其獨立性，自然沒有任何意義可言，其是確保審計監督工作具備公正、權威以及客觀性的基礎和前提。一方面，內部審計工作的獨立性不僅表現在機構的行政關系隸屬方面，也表現在其權責的行使方面，更體現在審計過程以及結果的客觀性方面，因此提高其獨立性是一項系統的工作，需要從方方面面來予以貫徹；另一方面，效仿先進的管理制度和操作辦法，提高審計組織的企業地位，比如將內部審計部門獨立于傳統的架構體系，要求其可以直接向董事會或“一把手”匯報工作。

4.不斷提高企業內部審計人員的綜合素質

不斷提高國有企業內部審計人員的綜合素質，也是作為管理層所必須深入研究和快速解決的問題。以某企業為例，其內部的審計小組由多位經驗豐富的專家以及高校畢業的人才組成，不僅有著豐富的經驗，同時也是企業發展建設的中堅力量。因此在團隊的組建和綜合素質的提升方面，國有企業必須考慮人才技能的復合性因素，其不僅需要掌握在校期間學習的知識、具備基本的職稱資質，更要掌握包括統計、經濟、信息技術等在內的現代化的方法與技能，還要加強心理學以及溝通技巧等方面能力的培養——這些都是充分行使國有企業內部審計監督職能的基礎和必要條件。

五、結語

在全新的社會經濟形態下，企業的生產經營活動必然隨著外部環境條件的變化而有所波動，此時作為企業內部的管理人員有必要充分發揮審計的監督職能，不斷強化內部審計的體系建設，培養專職的審計團隊，確保其能夠充分發揮在管理、業績提升以及咨詢監督方面的復合作用。