區塊鏈在審計中的應用研究

曹曉君

一、區塊鏈概述

1.區塊鏈特征

關于區塊鏈技術，它本質上是一個共享數據庫，同時儲存在這里的財務信息還具有去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明的特點。其中去中介化特征是指，儲存在數據庫中的每筆經濟交易都會在區塊鏈技術幫助下由參與者直接進行，不再需要依靠第三方中介機構的介入，同時這些會計信息在交易過程中也會自動儲存在交易雙方的節點中。這是因為區塊鏈系統的各個節點可以對信息進行自我檢驗，傳輸和監管，所以雙方在進行交易時也不會以中心化管理的模式進行。在區塊鏈技術的幫助下，交易者可以繞開一些交易中介機構，直接展開交易工作，這樣交易信息泄露和遺失的風險也會有所降低。可追溯和不可篡改特征是指，每一筆交易和事項發生的時間都有所不同，而這些不同的時間在區塊鏈技術的幫助下也就形成了一個數據塊。

2.區塊鏈發展的重要意義

（1）區塊鏈技術顛覆了人們對傳統會計工作的認識

對于傳統的財務會計工作而言，最突出的弊端就是工作的中心化問題。在第三方中介機構的參與下，企業在工作中保證基本的成本效益原則，這樣財務成本也會越來越高。在區塊鏈技術的幫助下，企業可以有意識地改變中心化的問題，這樣企業的財務成本也會有所降低。同時，企業還可通過不斷提高工作人員積極性的方式來降低工作中的財務成本，提高企業的經濟效益。企業股東之間通常會因為股東信息的數據不對稱而對企業的一些經濟資料的真實及可靠性產生較大的懷疑。但在區塊鏈技術的廣泛應用下，這些由于信息的不對稱而造成的資金問題可以得到很好地解決，也可以增加外部投資者相互之間的交易信任度，各個外部利益在交易時一些損失也能有效降低，這樣就能較好地緩解委托代理之間矛盾，快速實現點對點的交易工作。在區塊鏈技術的幫助下，企業可以自動完成結算交割和快速更新賬本的工作，交易雙方也可以通過直接交易進行相關的工作，這樣能極大地減少通過第三方的交易行為進行時所需要支付的大量額外傭金和相關手續費，財務部門處理各種交易流程時所需要的支付成本也能被極大地縮減下來，同時交易活動進行時所自動記錄的財務會計信息的真實性及準確性進一步得到了保障。在區塊鏈的高度公開透明下以及不可篡改的特點下，這樣的分布式交易賬戶結構能夠全面保障整個會計信息的質量。其中數據不可篡改性也能夠完全預防交易時一些舞弊情況的發生，能更好地保證交易行為中一些數據的真實性、唯一性，也可以降低人為故意對客戶歷史信息等進行惡意虛構歪曲和故意篡改的可能性，同時會計信息的真實性、準確性、及時性和可靠性都可以得到較好的保障，還能不斷加強企業對一些工作行為的有效監督，降低出現財務造假的可能性。

（2）區塊鏈技術輔助審計工作的影響

在傳統的審計工作中，審計人員非常重視應收賬款的函證工作，同時這也是整個審計工作中的重要程序。相較于從第三方獲得的數據與從被審計單位獲得的數據來說，前者的數據可靠性更高，注冊會計師也會更加重視第三方函證獲得的審計證據。但是如果審計人員對函證過度依賴，僅使用函證這一種程序對相關的財務報告做出一些審計意見時會出現某些意想不到的問題。在區塊鏈技術的影響下，函證程序的作用會弱化。這是因為在區塊鏈技術下，會計信息會變得更加透明可靠，這時第三方機構的作用也會被削弱。

二、傳統審計工作中的缺陷

1.傳統審計工作范圍存在的局限性

傳統的財務審計工作通常是進行一項以審計過去財務報告為研究導向的調查活動，以便能在一些特定歷史時期上發表較為正確合理的財務審計意見。但是這樣的審計工作往往會存在一些不足，例如，傳統的審計在工作范圍上有著較大的局限性。

2.傳統審計模式的工作強度較大且繁瑣

隨著我國市場經濟的深入發展，我國的經濟活動也有所增加，這時會計主體之間的關系以及一些經濟交易事項也變得更加復雜和多樣化。隨著企業經濟規模的不斷擴大，注冊會計師需要在相關的工作中獲得更多數量的審計證據，同時審計過程中的任務量也有所增加，隨之而來的是審計人員陡升的工作強度。例如，傳統審計方法中一百多張工作底稿主要需靠手工完成，底稿中的數據勾稽關系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且效率低還容易出錯，審計人員容不得半點馬虎，稍有不慎，就要動輒百張逐張修改，否則很容易發生數據不銜接的情況，又需重頭再來。在對工作底稿的處理過程中，如此循環投入大量的重復勞動，浪費人力物力財力，工作效率也大打折扣。

3.傳統審計對審計人員的專業素養要求較高

在傳統的審計模式中所進行的一些審計工作，其主要內容是需要工作人員對一些賬目進行分析和驗證工作，確保賬目符合企業的經營標準，承擔這些工作的注冊會計師就需要具備一定的財務儲備知識，并能熟練掌握常用的辦公軟件，這樣工作起來才會更加得心應手。對于一些具有較大審計風險的工作，如果工作人員的專業能力不足，無法識別工作中可能出現的一些風險和錯誤，會導致工作效果不甚理想。例如，在進行被審計單位的會計估計工作時，如果注冊會計師的專業能力不足就不容易發現上述類似瑞幸咖啡事件當中的一些舞弊行為，這樣審計工作出現失敗的可能性也會增加。

三、基于德勤Rubix 平臺提高審計質量的策略

1.基于區塊鏈技術上展開的智能審計

隨著公司財務造假事件的不斷增多，雖然一時的造假可能使公司經濟效益有所增漲，但是這些造假問題極大地降低了市場的可信度，也會使市場的發展環境趨向不健康。面對這種困境，這時擁有去中心化、不可隨意篡改、可以追溯、公開透明特征的區塊鏈技術得到了大多數企業的關注，同時也為接下來審計向智能化方向的發展打下了良好的基礎。隨著德勤會計師事務所正式推出了“一站式區塊鏈軟件平臺”（Rubix），其中構建的全球分布式賬簿（Deloitte’s Perma Rec）是在德勤集團的Rubix 平臺里進行的一項全球性的重要應用項目，同時這也將成為另一個全球性重要的分布式財務審計賬本，注冊會計師也從此可以直接、實時、方便地訪問該審計平臺上所運行的審計項目的所有相關數據，同時在訪問的過程中也不擔心會出現審計抽樣的錯誤，更不會造成會計信息的失真、錯誤以及有關數據可能被遺漏的一切潛在錯誤。區塊鏈技術的透明性使得當一個企業進行某項生產經營及社會服務活動時，該過程所發生的所有的會計信息周期性地存入區塊鏈中，會使數據變得更加可靠，更加透明，更有利于提高會計師事務所的審計效率，無形中降低了工作強度。隨著德勤Rubix 平臺在今天企業發展中的不斷應用，審計工作量大、工作耗時長、財務風險較高的問題都得到了有效解決，同時這也證明了區塊鏈技術在企業今后的發展中也有著較高的前景。

區塊鏈技術是采用一種新型分布式的交易行為的數據庫，通過一種算法可以對海量的會計信息快速地進行一些實時記錄跟蹤和數據檢驗工作，每一個用戶已提交完成交易的各種經濟行為產生的交易內容和歷史事項的相關行為記錄等都完全可以快速使用字符來識別，并因此能夠被快速地傳播存儲到整個區塊鏈系統架構中的各個角落，其中的數據以及每個交易的節點也早已被獨立儲存，這種快速運行數據模式可節省計算機系統運行帶來的巨大系統成本投入與技術維護費，更為主要的一點是該運行模式也為審計數據采集的完整性和審計安全性方面提供了更加有力的安全保障。審計的測試流程自動化也在區塊鏈技術的有效支持下，完全具有可行性，這樣也可大大地優化整個審計的工作流程，并不斷提高整個審計活動中的工作效率。注冊會計師還能方便隨時在線訪問與被審計服務單位以及相關客戶的有關數據信息，同時這些區塊鏈中所包含的各種信息都具有透明、可靠、可共享、可追溯的特點，這也說明傳統的審計模式可以發生一些較大的改變。

2.通過區塊鏈技術提高審計效率

由于區塊鏈技術存在可編程性，所以審計人員在應用該技術時，可以通過一定的編程代碼將相關的交易信息進行記錄，當需要查閱時審計人員通過其他信息技術的幫助實現相關經濟交易活動的自由匹配，同時工作人員也能通過區塊鏈技術自動完成與這些經濟交易相關的工作，審計效率高且具有較高的安全性。在區塊鏈技術框架下，會計師事務所也可以通過直接運用或間接運用這一審計平臺，對所有財務信息資料的真實性、完整性和會計有效性進行最全面及時的財務自動化檢驗工作，這樣的工作方式不僅能降低審計工作中人為干涉發生的可能性，同時還能保持相關工作對審計的獨立性，這樣審計數據的利用率也能得到有效提高。區塊鏈還可以對函證實施的流程進行簡化，審計人員向被詢證者提出電子函證申請，被詢證者只需通過區塊鏈授權，讓審計人員在職責所需的權限內對數據進行查閱從而快速獲取函證所需信息。這種電子發函與回函速度更快、準確度更高，避免了時間浪費在發函證和等候回函上，為節約審計成本，提高審計效率提供了好的借鑒。

3.通過區塊鏈技術實現審計的實時化

區塊鏈審計可以進一步保障對被受審計單位數據的不可篡改性、完整性、實時性，同時在該技術的幫助下注冊會計師也能進行更高效率的工作，審計工作的模式此時也發生了較大的變化。在進行相關的工作時，不僅可以將一些被審計單位與會計事務所的相關數據信息進行對接，同時事務所也能對那些被審計單位的業績、數據、財務、現金流量等進行實時監控，這樣在展開相關的審計工作時其滯后性的影響會有所減少，一些與審計工作相關的報告和數據采集也會具有較好的實時性、科學性。

四、結語

區塊鏈技術全面推動著審計領域的創新發展，審計人員借助區塊鏈技術完全能夠實現實時的審計跟蹤和財務戰略性風險分析工作，這樣能有效化解以往傳統審計中的一些不足。隨著區塊鏈技術在各行各業應用的普及，傳統的審計模式也正在向區塊鏈審計模式轉變，審計人員應不斷創新審計理念，深入學習區塊鏈技術，有效推進現代審計工作的升級轉型。